2023年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)審計(jì)師

第三部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是預(yù)期的資產(chǎn)；

（一）考試題型和分值（30分）第二，資產(chǎn)是為公司所擁有或控制；

1.單項(xiàng)選擇題一一公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分第三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2.多項(xiàng)選擇題一一公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、【例題1?多選題】（2023

3.綜合分析題一一公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分年試題）

（二）教材框架--第三部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（10章）資產(chǎn)由公司擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企下列資產(chǎn)中，屬

第一章概論于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：

第二章流動(dòng)資產(chǎn)***業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。A.存貨

第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（一）***B.持有至到期投資

第四章非流動(dòng)資產(chǎn)（二產(chǎn)**C.交易性金融資產(chǎn)

第五章流動(dòng)負(fù)債*D.可供出售金融資產(chǎn)

第六章非流動(dòng)負(fù)債**E.無(wú)形資產(chǎn)

第七章所有者權(quán)益【答案】BDE

第八章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)**公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、第一，負(fù)債必須是過(guò)去

第九章財(cái)務(wù)報(bào)告*已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時(shí)的

第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的義務(wù)；

第一章概論現(xiàn)實(shí)義務(wù)。第二，負(fù)債是將來(lái)要清償?shù)膫鶆?wù)，必然要導(dǎo)

【考點(diǎn)精講】致公司未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第一節(jié)會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)要素直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失…指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

一、會(huì)計(jì)目的損益、會(huì)導(dǎo)致所有

財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映公與所有者投入資本或者向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)

司管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作享有的剩余權(quán)益。的利得或者損失。

出經(jīng)濟(jì)決策。所有者權(quán)益按其來(lái)源重要包其中，利得是指由公司非平

二、會(huì)計(jì)要素?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、

要素定義特性所有者權(quán)益括所有者投入的資本、直接計(jì)入所與所有者

第一，資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

資產(chǎn)，而不能有者權(quán)益的利得和損失、留存收益損失是指由公司非平

常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

等。所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。一、會(huì)計(jì)主體

留存收益是公司歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于公司的部分，會(huì)計(jì)主體-…指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它

重要涉及計(jì)提的規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。

盈余公積和未分派利潤(rùn)。二、連續(xù)經(jīng)營(yíng)

公司在平?；顒?dòng)中所形成的、

連續(xù)經(jīng)營(yíng)-…指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，公司將會(huì)按當(dāng)前的

第一，從公司平?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或

規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)

事項(xiàng)中產(chǎn)生；

停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有

三、會(huì)計(jì)分期

收入第二，收入表現(xiàn)為公司資產(chǎn)的增長(zhǎng)或負(fù)債的減少并

四、貨幣計(jì)量

能導(dǎo)致所有者權(quán)益的

五.權(quán)責(zé)發(fā)生制

者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定

增長(zhǎng)，但并不涉及所有者投入的資本。

規(guī)定含義

流入。

會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)

公司在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)第一，公司平?；顒?dòng)中發(fā)

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和

生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶爾的交易或

客觀性

導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利

計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信

益的流出；

息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

費(fèi)用

公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決

者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總第二，表現(xiàn)為公司資產(chǎn)

策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)

的減少或負(fù)債的增長(zhǎng)并能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，

相關(guān)性

流出。但并不涉及向所有者分派的利潤(rùn)。

過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)

規(guī)定同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或

成果。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

事項(xiàng)，不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易

利潤(rùn)利潤(rùn)涉及收入減去費(fèi)用后的一…指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

可比性

益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與

或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或所有者投入資本或者

保證會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。

向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

及時(shí)性公司對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)

損失。

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

明晰性公司會(huì)計(jì)核算和提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。D.及時(shí)性原則

公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成【答案】A

果和鈔票流量等有關(guān)的所有重要交易或事【解析】公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

重要性認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它

項(xiàng)。們的法律形式作為依據(jù)。

公司對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量

應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估會(huì)計(jì)計(jì)量屬性含義

謹(jǐn)慎性歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的鈔票或者鈔票等價(jià)物

負(fù)債或費(fèi)用。的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的

公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)

實(shí)質(zhì)重于形式的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的協(xié)議金

依據(jù)。額，或者按照平?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的鈔

【例題2?單選題】（2023年試題）票及鈔票等價(jià)物的金額計(jì)量。

下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定的是:重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支

A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備付的鈔票及鈔票等價(jià)物的金額計(jì)量。

B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的鈔票或者鈔票

C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益等價(jià)物的金額計(jì)量。

D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的鈔票

【答案】C或者鈔票等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至竣工時(shí)估

【解析】公司對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的

應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估金額計(jì)量。

資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其連續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生

【例題3?單選題】的未來(lái)鈔票流入量的折鈔票額計(jì)量。

公司將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租公司的資負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈鈔票流出量的

產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是：折鈔票額計(jì)量。

A.實(shí)質(zhì)重于形式原則公允價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交

B.重要性原則易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)清償?shù)慕?/p>

額計(jì)量。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

第二章流動(dòng)資產(chǎn)B：銷貨，收到商業(yè)匯票，

借：應(yīng)收票據(jù)

【考點(diǎn)精講】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

第一節(jié)貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.匯兌（異地）

一、庫(kù)存鈔票

4.托收承付（異地）

（-）庫(kù)存鈔票的使用范圍

5.委托收款（同城和異地）

（二）庫(kù)存鈔票限額

6.支票（同城）

（三）鈔票平常收支管理

7.信用卡

二、銀行存款

【例題1?單選題】

（一）銀行存款開(kāi)戶的管理

下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有：

公司開(kāi)立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、

A.委托收款

一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶等。

B.銀行本票

（二）銀行結(jié)算方式的種類

C.匯兌

1.銀行匯票（異地）

D.托收承付

A：委托銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)，

E.商業(yè)匯票

借：其他貨幣資金

【答案】ACDE

貸：銀行存款

【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。

持票購(gòu)料時(shí)，

（三）銀行存款核對(duì)

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)編制''銀行存款余額調(diào)

貸：其他貨幣資金

節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)帳目，不能作為

B：銷貨，收到銀行匯票，

調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。

借：銀行存款

三、其他貨幣資金的核算

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。

2.商業(yè)匯票（同城和異地）

【例題2?單選題】（2023年試題）

A：購(gòu)貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí),

下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有:

A.銀行本票存款②持有期收息收利--持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被

B.銀行匯票存款投資單位宣告發(fā)放的鈔票股利或債券利息

C.支票存款借：應(yīng)收股利

D.收到的商業(yè)匯票應(yīng)收利息

E.存出投資款貸：投資收益

【答案】ABE借：銀行存款

【解析】其他貨幣資金核算的范圍：外埠存款、銀行匯貸：應(yīng)收股利

票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存應(yīng)收利息

款和存出投資款。教材P241[例2—3][例2—4]

四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值〉賬面價(jià)值，之差

一、交易性金融資產(chǎn)概述借：交易性金融資產(chǎn)…-公允價(jià)值變動(dòng)

二、交易性金融資產(chǎn)的取得貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（一）設(shè)立賬戶2.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值〈賬面價(jià)值，之差

交易性金融資產(chǎn)--類別和品種（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（二）取得…按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值貸：交易性金融資產(chǎn)…-公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）教材P242[例2—5]

投資收益（交易費(fèi)用）【例題3?單選題】（2023年試題）

應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)

應(yīng)收利息值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

貸：銀行存款A(yù).投資收益

教材P240[例2—1][例2—2]B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

三、收到的股利、利息C.交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

①非持有期收息收利--屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付D.交易性金融資產(chǎn)——成本

價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的鈔票股利或債券利息【答案】C

借：銀行存款【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于

貸：應(yīng)收股利其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)一一

應(yīng)收利息公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交

易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額

做相反分錄。借：銀行存款110

【例題4?單選題】（2023年試題）公允價(jià)值變動(dòng)損益8

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

值的差額，進(jìn)行賬務(wù)解決時(shí)，應(yīng)借記一一公允價(jià)值變動(dòng)8

的會(huì)計(jì)科目是：投資收益（118-108）10

A.營(yíng)業(yè)外支出教材P242[例2—6]

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)解決歸納：

C.投資收益發(fā)生業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)解決

D.資產(chǎn)減值損失1.購(gòu)入借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值入賬）

【答案】B投資收益（交易費(fèi)用）

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＜應(yīng)收利息

賬面價(jià)值，之差應(yīng)收股利

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）

貸：交易性金融資產(chǎn)-…公允價(jià)值變動(dòng)2.收息收利（1）非持有期間取得的鈔票股利或利息;

五、交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）應(yīng)收股利

貸：交易性金融資產(chǎn)-…成本（2）持有期取得的鈔票股利或利息；

交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）借：應(yīng)收股利

投資收益（（借或貸）（倒擠）應(yīng)收利息

【例題5】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：貸：投資收益

①2023年12月5日購(gòu)入股票支付價(jià)款100萬(wàn)元，作為借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)：貸：應(yīng)收股利

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本100應(yīng)收利息

貸：銀行存款1003.資產(chǎn)負(fù)債表日期①若公允價(jià)值＞賬面價(jià)值

②2023年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元：末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8②若公允價(jià)值〈賬面價(jià)值

③2023年1月15日出售，收到銀行存款110萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：應(yīng)收股利30

4.出售借：銀行存款（實(shí)際收到金額）3.6月30日：若公允價(jià)值76（）〈賬面價(jià)值800

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

貸：交易性金融資產(chǎn)--成本貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4（）

交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）4.出售：

投資收益（（借或貸）（倒擠）借：銀行存款915

【例題6】交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)40

甲公司為上市公司，2023年5月1（）日以830萬(wàn)元（含貸：交易性金融資產(chǎn)--成本800

已宣告但尚未領(lǐng)取的鈔票股利30萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股公允價(jià)值變動(dòng)損益40

票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。投資收益（倒擠）115

5月30日，甲公司收到鈔票股利30萬(wàn)元。6月30日乙

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920

萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。一、應(yīng)收票據(jù)

甲公司解決該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）（-）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

萬(wàn)元。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

A.1111.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

B.115借：應(yīng)收票據(jù)

C.151貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

D.155應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【答案】B2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算

【解析】甲公司解決該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收（1）若匯票到期收回

益：=920-800-5=115（萬(wàn)元）借：銀行存款

1.購(gòu)入：貸：應(yīng)收票據(jù)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本800（2）若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

投資收益（交易費(fèi)用）4借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收股利30貸：應(yīng)收票據(jù)

貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）8343.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

2.非持有期間取得的鈔票股利；票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式：

借：銀行存款30

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息貸：短期借款117000

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）B.借：銀行存款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：短期借款114660

貸：應(yīng)收票據(jù)C.借：銀行存款114660

關(guān)注：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；貸：應(yīng)收票據(jù)117000

帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)D.借：銀行存款114660

（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)后公貸：貼現(xiàn)負(fù)債114660

司應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記【答案】C

“銀行存款”科目；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán),

收票據(jù)”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。公司貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時(shí)一般都

（2）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)后公司能收到款項(xiàng)，所以貼現(xiàn)公司可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)

的責(zé)任并未解除，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額視為一項(xiàng)負(fù)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)C對(duì)的。

債。公司應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額，二、應(yīng)收賬款

借記“銀行存款”科目；按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記（~）應(yīng)收賬款的入賬金額

“短期借款”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。關(guān)注：

假如貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支付商業(yè)折扣和鈔票折扣

票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)公司賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。1.商業(yè)折扣--指公司為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)

貼現(xiàn)公司應(yīng)按支付的票據(jù)款，借記“短期借款”科目，的優(yōu)惠金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除

貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，商業(yè)折扣后的金額擬定銷售商品收入金額。

貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。假如貼現(xiàn)公司存款賬戶余額局2.鈔票折扣一指公司為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)

限性，銀行作逾期貸款解決。定的期限內(nèi)付款給予的折扣通常用“2/10”、“1/20”、

教材P244[例2—7]“n/30”等符號(hào)表達(dá)，其含義分別是10天內(nèi)付款，給

【例題7?單選題】予2%的折扣；2（）天內(nèi)付款，給予1%的折扣；30天內(nèi)

甲公司將銷售商品收到的面值為117000元不帶息銀行付款，不享受折扣。鈔票折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

114660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（）。【例題8?單選題】

A.借：銀行存款H4660某公司銷售產(chǎn)品每件220元,若客戶購(gòu)買1（）0件（含100

件)以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2023一般情況下，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，即賬齡越長(zhǎng)，

年12月10日購(gòu)買該公司產(chǎn)品100件，按規(guī)定鈔票折扣發(fā)生壞賬的也許性越大，其壞賬準(zhǔn)備的提取比例就應(yīng)越

條件為2/10,1/20,n/30?合用的增值稅稅率為17%。高。采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的金額后，核算方法

該公司于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的鈔與應(yīng)收款項(xiàng)余額比例法相同。

票折扣為()元。(假定計(jì)算鈔票折扣時(shí)不考慮增值稅。)提取準(zhǔn)備金時(shí)：

A.0借：資產(chǎn)減值損失

B.200貸：壞賬準(zhǔn)備

C.234以準(zhǔn)備金填補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

D.220借：壞賬準(zhǔn)備

【答案】B貸：應(yīng)收賬款

【解析】應(yīng)給予客戶的鈔票折扣=(220-20)X100X教材P246[例2—8]

1%=200(元)【例題9?單選題】

借：應(yīng)收賬款23400某公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額比例法

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20230計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%o

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為

借：銀行存款232001202300元；次年客戶甲單位所欠1500()元賬款按規(guī)定

財(cái)務(wù)費(fèi)用200確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元。則該公

貸:應(yīng)收賬款23400司因相應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)

(-)壞賬的核算減值損失的金額為()元。

1.壞賬確認(rèn)的條件A.24000

2.壞賬損失核算的方法B.74000

(1)應(yīng)收賬款余額比例法C.75000

應(yīng)收賬款余額比例法-…按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)D.85000

提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)于其中個(gè)別數(shù)額較大的應(yīng)收款【答案】D

項(xiàng)，也可以單獨(dú)測(cè)試，單獨(dú)擬定壞賬準(zhǔn)備的提取比例?！窘馕觥康谝荒暧?jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1202300X

估計(jì)壞賬損失金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額*提取比例5%=60000元，次年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000X

(2)賬齡分析法5%+15000-60000=25000元，二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值

賬齡分析法--對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的比例損失的金額=60000+25000=85000元。第一年期末提取

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。準(zhǔn)備金時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失60000期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上

貸:壞賬準(zhǔn)備6000()漲時(shí)，會(huì)高估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)

次年以準(zhǔn)備金填補(bǔ)壞賬損失時(shí)：低估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。

借：壞賬準(zhǔn)備1500()【例題1()?單選題】(2023年試題)

貸：應(yīng)收賬款15000在物價(jià)連續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期

次年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)：末存貨成本最大的是：

借:資產(chǎn)減值損失25000A.先進(jìn)先出法

貸：壞賬準(zhǔn)備2500()B.個(gè)別認(rèn)定法

三、預(yù)付賬款C.月末一次加權(quán)平均法

預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的公司，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，D.移動(dòng)加權(quán)平均法

將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方?！敬鸢浮緼

四、其他應(yīng)收款【解析】先進(jìn)先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估公司當(dāng)期利潤(rùn)和

的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。涉及：應(yīng)收的各種賠款、罰款;期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨

應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。價(jià)值。

(2)移動(dòng)加權(quán)平均法

第四節(jié)存貨

存貨單位成本=(原有存貨成本+本批收貨實(shí)際成本)

一、存貨概述/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量)

二、存貨的取得本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨貨數(shù)量X存貨單位成本

存貨取得的計(jì)價(jià)(3)月末一次加權(quán)平均法

存貨的采購(gòu)成本--購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：

卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨單位成本=(月初結(jié)存金額+本月各批收貨實(shí)際成

存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量)

三、存貨的發(fā)出--存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成

先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X存貨單位

個(gè)別計(jì)價(jià)法成本

個(gè)別計(jì)價(jià)法

(1)先進(jìn)先出法(4)

特點(diǎn)：個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各

該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

四、存貨的期末計(jì)價(jià)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資

（-）存貨期末價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

可變現(xiàn)凈值--指公司在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以單項(xiàng)存貨【例題111

的估計(jì)售價(jià)減去至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本及估計(jì)銷2023年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，

售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的

1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，

商品存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)

售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額擬定其元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

可變現(xiàn)凈值?！敬鸢浮?/p>

2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要通過(guò)A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的

加工的存貨銷售費(fèi)用及相關(guān)稅

=750-15=735（萬(wàn)元）；

在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)

A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)

售價(jià)減去至竣工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生

備65萬(wàn)元；

的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額擬定其

年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10

可變現(xiàn)凈值。

萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。

為執(zhí)行銷售協(xié)議或者勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)

公司賬務(wù)解決：

以協(xié)議價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的

借：資產(chǎn)減值損失55

計(jì)量基礎(chǔ)；假如公司持有的存貨數(shù)量多于銷售協(xié)議的定

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55

貨數(shù)量，超過(guò)定貨協(xié)議部分的存貨可

【例題12?單選題】（2023年試題）

變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格（公允價(jià)格）為計(jì)量基礎(chǔ)。

2023年12月31日，甲公司A庫(kù)存商品賬面價(jià)值（成本）

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

為600000元，市場(chǎng)售價(jià)為620230元，預(yù)計(jì)也許發(fā)生銷

關(guān)注：

售費(fèi)用20230元、相關(guān)稅費(fèi)10000元。該批庫(kù)存商品的

借：資產(chǎn)減值損失

期末可變現(xiàn)凈值為：

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

A.590000元

關(guān)注：

B.600000元

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額

C.610000元

應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的

D.620230元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益,

【答案】A

【解析】620230-20230-10000=590000失”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”

【例題13?多選題】（2023年試題）科目；貸記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢一一待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

下列各項(xiàng)中.可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的科目。

有：【例題14?多選題】（2023年試題）

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入公司原材料發(fā)生盤虧.應(yīng)先記入“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)

B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品計(jì)科目，待查明因素后也許轉(zhuǎn)入

C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)科目有：

D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料A.營(yíng)業(yè)外支出

E.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入專項(xiàng)物資B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】BCDC.其他應(yīng)收款

五、存貨的清查D.管理費(fèi)用

第一步：E.制造費(fèi)用

在有關(guān)部門審批前，將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為待【答案】ACD

解決財(cái)產(chǎn)損溢解決。【解析】盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠

對(duì)于盤虧或毀損的存貨，有關(guān)稅法規(guī)定，屬于生產(chǎn)款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

銷項(xiàng)稅額，因此做賬務(wù)解決時(shí)，按存貨的實(shí)際成本和增【例題15?綜合分析題】（2023年試題）

值稅額，借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損資料：某公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率

溢”科目；按存貨的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫(kù)存為17%,所得稅稅率為33%,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

商品”等科目；按存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一1.20X7年3月4日，對(duì)因火災(zāi)導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，

第二步：其中所耗用原材料為2023元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為

經(jīng)