稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)7.3 城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)任務(wù)7.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)主講王碧秀教授LOGO城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率1城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算2城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算3城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理4什么城鎮(zhèn)土地使用稅？01作用02發(fā)展歷史一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城鎮(zhèn)土地向其使用者征收的一種稅有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家作為土地所有權(quán)者，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，提高土地使用效益，有利于平衡不同等級(jí)城鎮(zhèn)土地使用者之間的稅收負(fù)擔(dān)03（一）納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，為土地的實(shí)際使用人和代管人土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，為實(shí)際使用人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為擁有人土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村土地（二）征稅對(duì)象城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立市的市區(qū)和郊區(qū)縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)人民政府所在地工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30%經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)（三）稅率特別注意級(jí)

別非農(nóng)業(yè)人口（人）每平方米年稅額（元）大城市50萬(wàn)以上1.5～30中等城市20萬(wàn)～50萬(wàn)1.2～24小城市20萬(wàn)以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)—0.6～12表7-4

城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率宗教寺廟自用土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地；公園、名勝古跡自用土地是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位辦公用地二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地，即辦公用地和公務(wù)用地（2）

國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用土地，即指單位本身的業(yè)務(wù)用地（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。生產(chǎn)用地指直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用之月起免交城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年（7）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)自用的土地免稅。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的免稅（9）經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地免稅（10）部分特殊行業(yè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目（10）部分特殊行業(yè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：①高校后勤實(shí)體用地；②企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線及公路等用地；③企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地；④港口的碼頭用地、鹽場(chǎng)的鹽灘和鹽礦的礦井用地；⑤水利設(shè)施管護(hù)用地；⑥中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地；⑦機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地等二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目（11）下列項(xiàng)目由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定免征城鎮(zhèn)土地使用稅：個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；免稅單位職工家屬的宿舍用地；集體或個(gè)人辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所及幼兒園用地；向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)用地；基建項(xiàng)目在建期間使用的土地等二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項(xiàng)目1．計(jì)稅依據(jù)確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量計(jì)征。實(shí)際占用土地面積按下列方法確定。凡有省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定面積的，以測(cè)定面積為依據(jù)。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為依據(jù)。尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，以納稅人申報(bào)土地面積為依據(jù)，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（二）稅額計(jì)算特別提醒免稅單位無(wú)償使用納稅單位土地的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但納稅單位無(wú)償使用免稅單位土地的，應(yīng)依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用同一土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位應(yīng)按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅（年）應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積（平方米）×定額稅率（二）稅額計(jì)算二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算做中學(xué)7-5甲企業(yè)實(shí)際占地面積共計(jì)30

000平方米，其中4

000平方米為職工家屬宿舍用地，600平方米為廠區(qū)以外綠化區(qū)，800平方米為廠內(nèi)醫(yī)院和幼兒園用地。該企業(yè)所處地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅年稅率為2元/平方米。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。廠區(qū)以外的公共綠地、企業(yè)辦的幼兒園用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅單位的職工家屬宿舍用地，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)納稅額=（30000-600-800）×2=57

200（元）分析二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算三、城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目對(duì)應(yīng)科目有：稅金及附加接前例，請(qǐng)對(duì)計(jì)提并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。做中學(xué)7-6計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用57200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

57200實(shí)際繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

57200

貸：銀行存款

5720017納稅人新征用的土地，屬于耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)納稅；屬于非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起納稅。以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起納稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起納稅。購(gòu)置新建商品房，為房屋交付使用之次月。購(gòu)置存量房，為辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月。出租、出借房產(chǎn)，為交付出租、出借房產(chǎn)之次月。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租和出借本企業(yè)建造的商品房，為房屋使用或交付之次月。四、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間小竅門(mén)除新征用耕地應(yīng)自批準(zhǔn)征用之日起1年時(shí)納稅