內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)與整合本科學(xué)位論文

PAGEi前言二十一世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度加快，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)管理比以前任何時(shí)候更顯重要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，要發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合。內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)不再僅僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，評(píng)價(jià)并改進(jìn)公司的治理程序，提高企業(yè)整體的管理效率和效果。目前，國(guó)內(nèi)的一些大型企業(yè)已經(jīng)在實(shí)踐中將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了初步結(jié)合，盡管不夠系統(tǒng)規(guī)范，但明顯提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，必須經(jīng)過(guò)不斷的探索和實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念的要求，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，努力在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，這既能為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展作貢獻(xiàn)，也可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展。目錄一般部分目錄 ii1.企業(yè)一般概況 12.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 12.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 23.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 33.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 43.2管理費(fèi)用分析 43.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 44.企業(yè)利潤(rùn)分析 44.1利潤(rùn)總額的分析 44.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 44.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 54.4投資收益分析 54.5營(yíng)業(yè)外收支分析 55.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 65.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 65.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 65.3損益表的分析 85.4現(xiàn)金流量表的編制 106．企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 106.1企業(yè)償債能力分析 116.2營(yíng)運(yùn)能力分析 136.3企業(yè)盈利能力分析 176.4財(cái)務(wù)綜合分析 18摘要： 21關(guān)鍵詞 211.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及兩者的關(guān)系 222.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合的動(dòng)因、作用與意義 232.1內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合的動(dòng)因 232.2內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)和整合的作用 252.3內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)和整合的意義 263.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)與整合的基本步驟 263.1組織結(jié)構(gòu)的合理性和有效性 273.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行合理性評(píng)價(jià) 273.3進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量并采取措施 274.中國(guó)在此領(lǐng)域的發(fā)展與對(duì)策 28結(jié)束語(yǔ) 29參考文獻(xiàn) 30致謝 31陽(yáng)泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文PAGE31一般部分1.企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司位于山西省陽(yáng)泉市，是陽(yáng)泉煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司的控股子公司，

2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司。2007年11月正式從山西省陽(yáng)泉市北大街305號(hào)，搬遷到陽(yáng)泉市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)大連東路99號(hào)。法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按《公司法》要求，設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠?，F(xiàn)有職工270人,占地面積50000平方米,

現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬(wàn)元。注冊(cè)資本2339.11萬(wàn)元,其中國(guó)有資本2137萬(wàn)元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬(wàn)元,占8.64%。其中陽(yáng)煤集團(tuán)2000萬(wàn)元，職工200萬(wàn)元。公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC、PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬(wàn)米，疊層帶系列產(chǎn)品100萬(wàn)平米，生產(chǎn)能力可達(dá)1億元。公司現(xiàn)有資產(chǎn)4400萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)3000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值1400萬(wàn)元。負(fù)債2200萬(wàn)元，所有者權(quán)益2200萬(wàn)元。2002年完成銷售收入5000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)217萬(wàn)元。人均價(jià)值效率達(dá)到18萬(wàn)元,人均利稅貢獻(xiàn)2.72萬(wàn)元。公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個(gè)40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個(gè)長(zhǎng)132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米，還可拆除、新建廠房8300平方米，合計(jì)規(guī)劃廠房面積可達(dá)15500平方米，去年以來(lái)公司已累計(jì)投資400萬(wàn)元，對(duì)該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了徹底改善。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面“鏡子”，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更加合理地利用人力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)，比較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)效益．在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)．在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價(jià)格的條件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下，企業(yè)的成本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格相應(yīng)降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力．反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱．因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)．通過(guò)加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，降低成本，提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的成本管理工作；可以揭示問(wèn)題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿。2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說(shuō)明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下：1.計(jì)劃降低額=∑[計(jì)劃產(chǎn)量×(上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)]2.計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃降低額÷∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際成本）×100%3.產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）]×計(jì)劃成本降低率2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會(huì)使成本降低額絕對(duì)值的增大，并使成本降低率相對(duì)值增大；相反，則會(huì)減少成本降低額的絕對(duì)額和降低率的相對(duì)值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為：1.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×計(jì)劃成本降低率2.品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。計(jì)算公式如下：1.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)]2.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù)÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年計(jì)劃單位成本)3.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。期間費(fèi)用變化情況編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減（萬(wàn)）比上年增減（%）營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒(méi)有給出組成營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無(wú)法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營(yíng)業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說(shuō)明營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制方面存在問(wèn)題須采取可行措施。3.2管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說(shuō)明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說(shuō)明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊陂g費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營(yíng)業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.企業(yè)利潤(rùn)分析4.1利潤(rùn)總額的分析企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒(méi)有對(duì)外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒(méi)有發(fā)生額。4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷售與計(jì)劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒(méi)有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價(jià)、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無(wú)法進(jìn)行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤(rùn)總額分析企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況，2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位：元項(xiàng)目收入成本利潤(rùn)200600020071085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤(rùn)為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析。4.5營(yíng)業(yè)外收支分析2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位：元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營(yíng)業(yè)外收入278659276700-1959-0.7處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營(yíng)業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營(yíng)業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營(yíng)業(yè)外減少了1959元，營(yíng)業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來(lái)，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，股東權(quán)益增減變動(dòng)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來(lái)主要包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和程序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中形成大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總編制的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)，所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)和企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公2007年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：1流動(dòng)負(fù)債：17貨幣資金23531301.291072488.55應(yīng)付賬款1849835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)3860000.002088818.00預(yù)收賬款195093489.472228911.09應(yīng)收賬款470167131.0138095589.06應(yīng)付工資201947707.002564617.81其他應(yīng)收款519251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)211147707.002264611.81存貨617226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)222545357.42124487.25待攤費(fèi)用7應(yīng)交稅金232466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)811103605639其他應(yīng)付款24276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原價(jià)9229751387.742144014.36流動(dòng)負(fù)債合計(jì)25335950109.76157693828.47減：累計(jì)折舊1011139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)26335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值11248612118.8112108003.87實(shí)收資本2723391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額12248612118.8112108003.87資本公積2860300.0060300.00固定資產(chǎn)合8151229817.71法人資本2921370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)1451000.0084000.00國(guó)有法人資本3021370000.0021370000.00無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合8151313817.71個(gè)人資本3120210100.0020210100.00盈余公積32155044.49140386.43未分配利潤(rùn)33142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)3423749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)16359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合35359699174.99181296313.105.3損益表的分析利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它通過(guò)把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤(rùn)不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分類的重要依據(jù)。損益表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元項(xiàng)目本期數(shù)上年同期一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11828109.1399308215.06主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加817092.72665033.41二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)21499383.41加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)407569.59減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298054.163932482.07管理費(fèi)用14482020.107580876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.95317061.00三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)386607.99-93906.38加:營(yíng)業(yè)外收入276700.00278659.00減：營(yíng)業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤(rùn)總額218777.0131650.77減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤(rùn)146580.60-757997.98利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析：1.凈利潤(rùn)的分析2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.60元，比上年增長(zhǎng)了904578.58元。增長(zhǎng)幅度為119.34%比較大，其原因是利潤(rùn)總額的增加。2.利潤(rùn)總額的分析利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤(rùn)總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加和營(yíng)業(yè)外支出的增加。3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和期間費(fèi)用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。4.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于銷售單價(jià)的提高和銷量的增加。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息，以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。6．企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開(kāi)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒(méi)有太大的意義?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，測(cè)定企業(yè)的償債能力，有利于其作出正確的籌資決策和投資決策；而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，償債能力的強(qiáng)弱是他們作出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無(wú)錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹(shù)立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來(lái)償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)，來(lái)償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表示每一元的流動(dòng)負(fù)債，有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%年初流動(dòng)比率＝129822495.39÷157693828.47×100%=82.43%年末流動(dòng)比率=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%從計(jì)算結(jié)果可以看出年初流動(dòng)比率為82.43%償債的壓力是非常大的。這種現(xiàn)象在年末并未得到一定的緩解，低于2：1的水平，表明企業(yè)短期償債能力是較弱的。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，用來(lái)衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。它比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確，一般為1：1表明企業(yè)有較好的償債能力。計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+其他應(yīng)收款年初速動(dòng)比率=（1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94）÷15769828.47=74.12%年末速動(dòng)比率=（3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11）÷335950109.76=27.92%從計(jì)算結(jié)果可以看出，年末的短期償債能力比年初的短期償債能力有所下降，仍離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，仍然處于弱勢(shì)，這說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是較差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。用來(lái)反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.2。計(jì)算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券）÷流動(dòng)負(fù)債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷15769838.47=0.007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷338950109.76=0.011從計(jì)算結(jié)果可以看出：年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于0.2，說(shuō)明企業(yè)還需一步有效運(yùn)用現(xiàn)金資產(chǎn)，合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效益。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較大，所以，盡管流動(dòng)比率指標(biāo)和速動(dòng)比率指標(biāo)并不理想，但對(duì)該企業(yè)的短期償債能力還是應(yīng)該給予肯定評(píng)價(jià)的。6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要有三項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負(fù)債率分析資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為50%左右較好。計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.40%通過(guò)計(jì)算可以看出：年初資產(chǎn)負(fù)債率與年末資產(chǎn)負(fù)債率相比，年末大于年初，但現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債率在90%左右，則表明企業(yè)的償債能力還是很差的。如果這一比率超過(guò)100%，則表明企業(yè)已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的境界線。2.產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱負(fù)債與股東權(quán)益比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于1。計(jì)算公式是：產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷所有者權(quán)益）×100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76÷23749065.23×100%=1414.58%通過(guò)計(jì)算可以看出：2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1，但年末有所增加，說(shuō)明企業(yè)的償債能力有所降低，而且大于100%，說(shuō)明企業(yè)的償債能力還是不可以接受的。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測(cè)定企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)總額來(lái)承擔(dān)支付利息的能力。其計(jì)算公式如下：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額÷利息費(fèi)用息稅前利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351)÷358351=1.09本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25)÷2825175.25=1.07一般來(lái)說(shuō)，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤(rùn)率越高，支付長(zhǎng)期債務(wù)利息的能力越強(qiáng),該企業(yè)已獲利息倍數(shù)都不高,說(shuō)明企業(yè)償付負(fù)債利息的能力不強(qiáng).6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過(guò)采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來(lái)分析，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要是采用比較的方法，例如將實(shí)際勞動(dòng)效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。6.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)銷售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)收賬款周轉(zhuǎn)計(jì)算表單位:元項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03應(yīng)收賬款年末余額32989927.3538095589.0670167131.01平均應(yīng)收賬款余額35542758.2154131360.04應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次)3.142.61應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(天)114.64137.93以上計(jì)算結(jié)果表明,該公司2007年度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比2006年度有所下降,周轉(zhuǎn)次數(shù)由3.14次降低為2.61次,周轉(zhuǎn)天數(shù)由114.64天延長(zhǎng)為137.93天,這說(shuō)明公司的營(yíng)運(yùn)能力有所下降,收賬緩慢,賬齡較長(zhǎng).（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率表單位:元項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)成本99308215.06118806502.31存貨年末余額19606076.1713092570.8417226538.47平均存貨余額16349323.5115159554.66存貨周轉(zhuǎn)率(次)6.077.84存貨周轉(zhuǎn)期(天)59.2745.94該公司2007年度的存貨周轉(zhuǎn)率比2006年有所改進(jìn),存貨周轉(zhuǎn)率由6.07次提高到7.84次,周轉(zhuǎn)天數(shù)由59.27天降為45.94天,說(shuō)明該企業(yè)變現(xiàn)的速度提高,周轉(zhuǎn)額加大,資產(chǎn)占用水平低.（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期銷售收入凈額與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位:元項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03流動(dòng)資產(chǎn)年末總額58339266.43129982495.39111036056.18平均流動(dòng)資產(chǎn)總額94160880.91120509275.79流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)1.191.17流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)302.52307.69由此可見(jiàn),該企業(yè)2007年的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期比2006年的慢了5.17天,周轉(zhuǎn)次數(shù)由1.19次降到1.17次,說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段所占有的時(shí)間延長(zhǎng)了.2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值。平均固定資產(chǎn)凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）÷2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位:元項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)收入凈額111709761.38141530548.03固定資產(chǎn)年末凈值13012985.6412108003.87248612118.81平均固定資產(chǎn)凈值12560494.76130360061.34固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)8.891.09固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)40.48330.28以上計(jì)算結(jié)果表明，2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比2006年的有所下降，表明企業(yè)固定資產(chǎn)使用率不高,提供的生產(chǎn)成果不多,企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力下降。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表單位:元項(xiàng)目2005年2006年2007年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03資產(chǎn)總額年末總數(shù)73693060.57181296313.10359699174.99平均資產(chǎn)總額126467686.84270497744.05總平均周轉(zhuǎn)率(次)0.880.52總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)407.56692.31以上計(jì)算表明，企業(yè)全部資產(chǎn)的使用率降低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤(rùn)率,總資本報(bào)酬率.1.銷售利潤(rùn)率的分析銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2006年2007年?duì)I業(yè)利潤(rùn)-93906.38386607.99營(yíng)業(yè)收入111709761.38141530548.03營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率-0.08%0.27%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的銷售利潤(rùn)率比2006年的銷售利潤(rùn)率有所上升，表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿ψ兇?，獲利能力變強(qiáng)。2.成本費(fèi)用利潤(rùn)率的分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo)，是利潤(rùn)與成本之比。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用成本費(fèi)用利潤(rùn)率計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2006年2007年?duì)I業(yè)成本99308215.06118806502.31營(yíng)業(yè)稅金及附加665033.41817092.72銷售費(fèi)用3932482.074298654.16管理費(fèi)用7580876.2214482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用317061.002739670.75成本費(fèi)用總額11803667.76141143939.73利潤(rùn)總額31650.77218777.01成本費(fèi)用利潤(rùn)率0.03%0.16%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年的成本費(fèi)用率比2006年的成本費(fèi)用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)變小了，成本費(fèi)用的控制能力有所提高，但不明顯。3.資本保值利潤(rùn)率的分析資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額×100%2006年資本保值增值率=13844820.93÷14300182.61×100%=98.13%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63=100.62%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007年資本保值增值率大于100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析1.社會(huì)貢獻(xiàn)率的分析社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷平均資產(chǎn)總額×100%企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤(rùn)。

它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。2.社會(huì)積累率的分析社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等。6.4財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）2007年杜邦財(cái)務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率0.59%總資產(chǎn)收益率0.052%X權(quán)益乘數(shù)1÷(1-0.91)11.43=資產(chǎn)總額÷股東權(quán)益

=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）

=1÷（1-負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）x100％營(yíng)業(yè)凈利率0.10%X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.52凈利潤(rùn)146580.6÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03÷資產(chǎn)平均總額270497744主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03-全部成本141143940+投資凈收益-資產(chǎn)減值損失-167830.98-所得稅72196.41流動(dòng)資產(chǎn)120509275.7+長(zhǎng)期資產(chǎn)38090064.76營(yíng)業(yè)稅費(fèi)817092.72主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118806502.31營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.16管理費(fèi)用14482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75如圖2007年杜邦分析分析:凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)2006年：營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷資產(chǎn)總額=141530548.03÷270497744=0.52權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%營(yíng)業(yè)凈利率上升的影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權(quán)益乘數(shù)上升的影響專題部分內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合摘要：每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中，是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)核心概念。本文將對(duì)兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進(jìn)一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國(guó)企業(yè)如何將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理 1.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及兩者的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情，可以說(shuō)，凡是可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)都是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)要由它造成的后果和可能性來(lái)衡量。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)在充分認(rèn)識(shí)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,采取各種科學(xué)、有效的手段和方法,對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)、識(shí)別、預(yù)防、控制和處理,以最低成本確保企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)由于在企業(yè)中具有獨(dú)特的位置，能了解企業(yè)組織中的高風(fēng)險(xiǎn)所在，因此成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段,并且在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,成為各種戰(zhàn)略、措施中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是解決信息不對(duì)稱的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。而隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。由于內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)，其參與風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)碛幸欢ǖ膬?yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于其他部門，不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使其不同于其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門，作為高層次的監(jiān)督部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還便于其充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種政策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組織部分。內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循的評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效果和效率。2.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合的動(dòng)因、作用與意義2.1內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)和整合的動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)幫助企業(yè)識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)方面的原因。2.1.1企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融聯(lián)系加強(qiáng)，特別是全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的外部世界；計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，及時(shí)反饋信息；科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要來(lái)源。可見(jiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對(duì)于防止可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與損失以及損失后如何采取補(bǔ)救措施，比以往任何時(shí)候都更加關(guān)注，從而要求企業(yè)對(duì)其自身存在和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施對(duì)企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。2.1.2內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計(jì)部門為其自身的不斷發(fā)展，以便在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋求新的對(duì)企業(yè)發(fā)展更為重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)較好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新的更高層次；而且，采用關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。正因?yàn)槿绱?，?nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才會(huì)不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。2.1.3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或者疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門，最終要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)度道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由它們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)）故而放任其行為。譬如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大的損失。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮。內(nèi)部審計(jì)部門不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其活動(dòng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，它不是從屬于外部審計(jì)，而是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，因而內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。并且內(nèi)部審計(jì)部門的建議容易引起重視，因?yàn)樗煌谝话懵毮懿块T，內(nèi)部審計(jì)部門可利用其獨(dú)立性將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)，這樣會(huì)提升管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。2.1.4.外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的比較近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是主要業(yè)務(wù)之一，這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響。但是內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、義務(wù)感；具有連續(xù)性、服務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)專門為企業(yè)決策者服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)中高風(fēng)險(xiǎn)暴露有著更詳細(xì)的了解，不同于外部審計(jì)服務(wù)面廣、精力分散，特別是在企業(yè)興盛或者企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受到抑制時(shí)都能與企業(yè)為一體，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，并且可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)的跟蹤審計(jì)，及時(shí)反饋信息，這些都是外部審計(jì)不可比擬的。所以，內(nèi)部審計(jì)就更應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)和整合。2.2內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)和整合的作用2.2.1在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中具有直接作用隨著信息時(shí)代的到來(lái),外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素日益多樣化、復(fù)雜化,識(shí)別、衡量、管理新型風(fēng)險(xiǎn)成為外部環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的新要求。另一方面,目前許多企業(yè)遠(yuǎn)未從粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中擺脫出來(lái),財(cái)務(wù)和資金運(yùn)作未按照法律要求進(jìn)行。隨著現(xiàn)代企業(yè)和國(guó)際接軌的步伐加大，這些必將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)。要保證現(xiàn)代企業(yè)在新環(huán)境下的合理生存和有效發(fā)展,防范風(fēng)險(xiǎn)十分重要。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用表現(xiàn)在:一是通過(guò)檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問(wèn)題,保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行,降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度,以及各種章程的合理性、完備性和有效性,找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn),防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。三是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)異樣情況,防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2在提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平上具有輔助作用隨著大量國(guó)外資本的不斷涌入我國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)大中小企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展,提升企業(yè)管理水平是值得選擇的戰(zhàn)略舉措。一種完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制將極大地推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制,它通過(guò)查錯(cuò)糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險(xiǎn)概率較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)、提出改進(jìn)建議,達(dá)到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累。提升管理水平,其目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)全面審計(jì)等,找出管理上的問(wèn)題,并與被審計(jì)對(duì)象共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在的影響,挖掘管理潛力,找出人力、物力、財(cái)力最合理的使用方式,充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。2.2.3在企業(yè)資產(chǎn)重組、體制改革上具有保駕護(hù)航的作用目前，許多國(guó)有企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展,力圖尋求突破現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)體制的時(shí)機(jī),走股份制改造和上市經(jīng)營(yíng)的道路。國(guó)有企業(yè)，特別是中小企業(yè)的資產(chǎn)重組即將成為一種普遍現(xiàn)象,保全股東資產(chǎn)的任務(wù)日益重要,這時(shí)更需要內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的改革、發(fā)展保駕護(hù)航。在資產(chǎn)重組過(guò)程中,監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全、完整尤為重要。內(nèi)部審計(jì)的事前介入,可以對(duì)賬內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行徹底核實(shí),驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)性,同時(shí),也可以盤清賬外資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值,嚴(yán)格管理,防止在重組過(guò)程中賬外資產(chǎn)的流失。而內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程介入,則可以制止鋪張浪費(fèi)等行為,降低重組成本。企業(yè)改制后,將涉及到一些管理人員的提升和任用,對(duì)其實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),本著對(duì)管理人員負(fù)責(zé)和對(duì)股東負(fù)責(zé)的原則,查明經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)保值、增值情況,就能確保資源的有效利用、資產(chǎn)的安全和遵紀(jì)守法,保護(hù)了責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益。2.3內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)和整合的意義內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，打破了原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。從另一個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來(lái)，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作的審計(jì)，側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價(jià)值。3.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)與整合的基本步驟在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容。3.1組織結(jié)構(gòu)的合理性和有效性審查企業(yè)是否建立了為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)而設(shè)置的內(nèi)部管理層次及管理機(jī)構(gòu)。如審查部門之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，是否相互牽制、相互配合；對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、合理性、有效性予以評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)措施；評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織與外部風(fēng)險(xiǎn)管理組織的配合情況，以使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理保持良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受水平，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)時(shí)，要對(duì)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析，不同企業(yè)應(yīng)對(duì)損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平是不同的。不同的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目標(biāo)的不同，為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也就不同。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。3.3進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量并采取措施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)衡量是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施就是為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充