第六章外匯業(yè)務(wù)的核算1

第六章外匯業(yè)務(wù)的核算第一頁(yè)，共七十三頁(yè)。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解銀行外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)；2.熟悉外匯匯率和外匯分賬制；3.熟練掌握外匯買賣、外匯存款、外匯貸款以及國(guó)際結(jié)算等業(yè)務(wù)的處理方法及核算手續(xù)；4.了解外匯資金往來(lái)業(yè)務(wù)的核算。CompanyLogo第二頁(yè)，共七十三頁(yè)。本章目錄第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)核算第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)核算第四節(jié)外匯資金往來(lái)核算第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)核算CompanyLogo第三頁(yè)，共七十三頁(yè)。

一、外匯的概念(一)概念：外匯是指外幣或用外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的各種支付手段和資產(chǎn)。包括：1.外國(guó)貨幣：包括紙幣、鑄幣。2.外國(guó)支付憑證：包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等。3.外幣有價(jià)證券：包括政府債券、公司債券、股票等。4.特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位。5.其他外匯資產(chǎn)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述CompanyLogo第四頁(yè)，共七十三頁(yè)。（二）外匯業(yè)務(wù)范圍1、外匯存款業(yè)務(wù)；2、外匯貸款業(yè)務(wù)；3、外匯匯款業(yè)務(wù)（電匯T/T、信匯M/T、票匯D/T）；4、外匯兌換業(yè)務(wù)，五種：美元、日元、港元、英鎊、歐元；5、貿(mào)易和非貿(mào)易國(guó)際結(jié)算，結(jié)算方式有信用證、光票托收及跟單托收、匯款。6、自營(yíng)或代客買賣外匯；7、外匯擔(dān)保；8、外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；9、外匯借款；10、發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外匯有價(jià)證券11、買賣或代理買賣股票以外的外匯有價(jià)證券；12、資信調(diào)查、咨詢服務(wù)、見(jiàn)證業(yè)務(wù)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述CompanyLogo第五頁(yè)，共七十三頁(yè)。二、外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（一）外匯分賬制:又稱原幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從憑證、賬簿、報(bào)表都使用原幣核算，具體做法：1、以各種原幣分別立賬；2、設(shè)置“外幣兌換”科目，在不同幣種之間起聯(lián)系和平衡作用；3、年終決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表，用人民幣反應(yīng)。注意合并時(shí)采用的匯率。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述CompanyLogo第六頁(yè)，共七十三頁(yè)。

2.“外幣兌換”科目（P148-149）

科目性質(zhì)：共同類科目；

科目用途：用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或一種外幣與另一種外幣之間買賣及兌換業(yè)務(wù)；

記賬方向：買入外幣，借記本科目人民幣，貸記本科目外幣；賣出外幣，借記本科目外幣，貸記本科目人民幣；

明細(xì)賬設(shè)置：按幣種設(shè)置明細(xì)賬。

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述CompanyLogo第七頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述貨幣兌換（共同類）買入外匯的外幣金額買入外匯的人民幣金額賣出外匯的外幣金額賣出外匯的人民幣金額期末余額的處理CompanyLogo第八頁(yè)，共七十三頁(yè)。期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與本科目（本位幣）余額進(jìn)行比較，為貸方余額時(shí)，借記本科目（本位幣），貸記“匯兌損益”科目；為借方余額時(shí)，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（本位幣）。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述CompanyLogo第九頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述三、外匯的種類（一）按外匯來(lái)源和用途，分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。貿(mào)易外匯是指一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易所收、付的外匯及其從屬費(fèi)用外匯。如貸款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等。非貿(mào)易外匯指除進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯。如僑匯、旅游、航運(yùn)、郵電、海關(guān)銀行、對(duì)外承包工程收入和支出的外匯，以及圖書、電影、郵票、代理及服務(wù)、出國(guó)旅游費(fèi)等。CompanyLogo第十頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

（二）按外匯交割期不同分為：即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。

即期外匯指即期交付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在2個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割。遠(yuǎn)期外匯指銀行同業(yè)間和客戶間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割（2個(gè)營(yíng)業(yè)日以后的某一天）而收付的外匯。交割期限一般在1—6個(gè)月，最長(zhǎng)不超過(guò)1年，多為3個(gè)月。CompanyLogo第十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

（三）按外匯形態(tài)，分為：現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔指各種外幣鈔票、鑄幣?，F(xiàn)匯：又稱轉(zhuǎn)賬外匯，主要由國(guó)外匯入，或由境外攜入、寄入的外匯票據(jù)，經(jīng)銀行托收收妥后存入。是用于國(guó)際匯兌和國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算的，用以清償國(guó)際間債權(quán)、債務(wù)的外匯。CompanyLogo第十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

（四）按能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯

自由外匯：它是指在國(guó)際金融市場(chǎng)上可以自由買賣，在國(guó)際結(jié)算中能夠償付并可自由兌換成為其他國(guó)家貨幣的外匯。例如美元、港元、英鎊、歐元、日元等。

記賬外匯：是根據(jù)兩國(guó)政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯，這種外匯不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國(guó)。CompanyLogo第十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。一、外匯匯率外匯匯率又稱外匯牌價(jià)，是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率。分現(xiàn)匯匯率和現(xiàn)鈔匯率。

第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯匯率買入?yún)R率中間匯率賣出匯率匯買價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)鈔賣價(jià)CompanyLogo第十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。

現(xiàn)鈔匯率是銀行在柜臺(tái)上買賣外幣現(xiàn)鈔的匯率。屬于銀行柜臺(tái)上零售業(yè)務(wù)。買入外幣的現(xiàn)鈔買入?yún)R率（簡(jiǎn)稱鈔買價(jià)）要低于同貨幣的匯買價(jià)，按國(guó)際慣例約低1－3％，現(xiàn)鈔賣出價(jià)與現(xiàn)匯賣出價(jià)相同。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。買入?yún)R率：又稱外匯買入價(jià)（匯買價(jià)），是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率；賣出匯率：又稱外匯賣出價(jià)（匯賣價(jià)），是指銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率；買入?yún)R率和賣出匯率相差的幅度一般在1‰-5‰，其差額即為銀行的利潤(rùn)。中間匯率：又稱中間價(jià)，是指外匯買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)；現(xiàn)鈔買入價(jià)：是指銀行買入現(xiàn)鈔時(shí)使用的匯率，一般低于匯買價(jià)；現(xiàn)鈔賣出價(jià)：是指銀行賣出現(xiàn)鈔時(shí)使用的匯率，一般等于匯賣價(jià)。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯實(shí)時(shí)匯率2011年5月23日21:58:31交易幣單位交易幣基本幣中間價(jià)賣出價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)港幣100人民幣83.5883.7583.4182.83澳元100人民幣684.23686.97681.49659.94美元100人民幣649.98651.28648.68643.48歐元100人民幣912.38916.03908.73879.99加元100人民幣664.74667.40662.08641.14英鎊100人民幣1048.221052.411044.031011.01日元100人民幣7.94607.97787.91427.6639新元100人民幣520.86522.94518.78502.37瑞郎100人民幣736.52739.47733.57710.37CompanyLogo第十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。

直接標(biāo)價(jià)法：是以本國(guó)貨幣來(lái)表示一定單位的外國(guó)貨幣的匯率表示方法。一般是1個(gè)單位或100個(gè)單位的外幣能夠折合多少本國(guó)貨幣。

間接標(biāo)價(jià)法：是以外國(guó)貨幣來(lái)表示一定單位的本國(guó)貨幣的匯率表示方法。一般是1個(gè)單位或100個(gè)單位的本幣能夠折合多少外國(guó)貨幣。CompanyLogo第十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。二、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算

我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位的外匯收入和外匯支出實(shí)行結(jié)匯、售匯制。這樣，外匯指定銀行辦理的外匯業(yè)務(wù)就需要進(jìn)行外匯買賣。

也稱貨幣兌換，是指外匯指定銀行在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，需要把一種貨幣兌換成另一種貨幣，這樣按一定匯價(jià)買入一種貨幣或賣出一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為外匯買賣。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。外匯買賣劃分為：結(jié)匯:結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。

售匯:外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。

套匯:銀行根據(jù)客戶的要求,將一種外匯兌換成另一種外匯的的外匯買賣業(yè)務(wù)。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十頁(yè)，共七十三頁(yè)。1.結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算（銀行買入外匯,并支付人民幣的業(yè)務(wù)）借：XX外匯活期存款—XX戶（外幣）或：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）貸：XX存款—XX戶（人民幣）

第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。例1：客戶持現(xiàn)鈔1000港幣到銀行要求兌換人民幣。假設(shè)當(dāng)日港幣的鈔買價(jià)為RMB88/100HK。銀行會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金（HK）1000貸：貨幣兌換（HK）1000

借：貨幣兌換（RMB）880貸：庫(kù)存現(xiàn)金（RMB）880第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。

2.售匯業(yè)務(wù)核算

（銀行收人民幣，付給等值外匯）借：XX活期存款—XX戶（人民幣）或：庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換（外幣）貸：匯出匯款（外幣）或：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。

例2：絲綢公司經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌換20000港元匯往香港。假設(shè)當(dāng)日港幣匯賣價(jià)RMB87/100HK。會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款--絲綢公司（RMB）17400貸：貨幣兌換（RMB）17400

借：貨幣兌換HK20000貸：匯出匯款HK20000第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。

3.套匯業(yè)務(wù)核算

我國(guó)的套匯做法原則上通過(guò)人民幣核算,即通過(guò)買入一種外匯,同時(shí)賣出一種外匯的方式折算。業(yè)務(wù)流程：買入A種外匯；通過(guò)人民幣套換；賣出B種外匯

在賬務(wù)處理上,對(duì)收入的一種外匯按買入價(jià)折成人民幣,然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價(jià)折算出另一種外幣的金額。

第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。匯買匯賣：

賣出外幣金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)/賣出幣種匯賣價(jià)；匯買鈔賣：

賣出外幣現(xiàn)鈔金額==買入現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)/鈔賣價(jià)鈔買匯賣：

賣出外幣現(xiàn)匯金額==買入現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)/匯賣價(jià)第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。

例3:A企業(yè)用美元存款20萬(wàn)元兌換成所需要的歐元,以備支付貨款,銀行受理審核各種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無(wú)誤后,為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù).當(dāng)日美元買入價(jià)100美元=648.18人民幣,歐元賣出價(jià)100歐元=938.93人民幣。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。銀行應(yīng)付歐元=200000×6.4818/9.3893=138067.8會(huì)計(jì)分錄:

借:單位外匯活期存款—A企業(yè)＄200000

貸:貨幣兌換—套匯戶＄200000

借:貨幣兌換—美元套匯戶￥1296360貸:貨幣兌換—?dú)W元套匯戶￥1296360

借:貨幣兌換—套匯戶€138067.8

貸:單位外匯活期存款—A企業(yè)€138067.8第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。

例4：客戶王某因公出國(guó),要求從單位現(xiàn)匯賬戶上支取20000美元,銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無(wú)誤后,賣出現(xiàn)鈔買進(jìn)現(xiàn)匯,美元現(xiàn)匯買入價(jià)648.18,現(xiàn)鈔賣出價(jià)是650.78。第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第二十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額=20000×648.18/650.78=19920.1會(huì)計(jì)分錄:

借:單位外匯活期存款—XX企業(yè)＄20000

貸:貨幣兌換＄20000

借:貨幣兌換￥129636貸:貨幣兌換￥129636

借:貨幣兌換＄19920.1

貸:庫(kù)存現(xiàn)金＄19920.1第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十頁(yè)，共七十三頁(yè)。一、外匯存款外匯存款是指是銀行以信用方式吸收的自由兌換或在國(guó)際上獲得償付的外幣資金存款。（一）外匯存款的分類1.按存款對(duì)象分：?jiǎn)挝淮婵詈蛡€(gè)人儲(chǔ)蓄外匯存款（外籍人員、僑胞或境內(nèi)居民）；2.按存款貨幣分：美元、日元、港元、英鎊、歐元等；3.按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款4.按資金性質(zhì)分：現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶。單位不得開立現(xiàn)鈔戶。5.按賬戶管理要求分：甲種（單位）、乙種（外籍人員、僑胞）、丙種（境內(nèi)居民）

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。二、外匯存款的核算1.外匯存款存入的核算（1）境外收匯存入存入原幣：

借：匯入?yún)R款（外幣）貸：XX外匯活期存款—收款人戶（外幣）或：XX外匯定期存款—收款人戶（外幣）匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，按套匯處理。

境內(nèi)收款企業(yè)無(wú)外匯現(xiàn)匯賬戶，按結(jié)匯處理。

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時(shí)按套匯處理

借:庫(kù)存現(xiàn)金（A外幣）貸:貨幣兌換（A外幣）

借:貨幣兌換（人民幣）貸:貨幣兌換（人民幣）

借:貨幣兌換（A外匯）貸:XX外匯活期存款—XX戶（A外匯）P155【例5-1】、【例5-2】第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。

2.外匯存款取款的核算（1）從現(xiàn)鈔戶支取借：個(gè)人外匯活期存款--XX現(xiàn)鈔戶（外幣）庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）

（2）從現(xiàn)匯戶支取或支取幣種與原存款幣種不同時(shí)，按套匯處理。

（3）以原幣匯出借：XX外匯活期存款—付款人戶（外匯）貸：匯出匯款等（外匯）P155-156【例5-3】第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。

定期外匯存款業(yè)務(wù)：存期分1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、二年五個(gè)檔次，處理手續(xù)與人民幣定期存款相同。

3.外匯存款利息的核算

單位外匯活期存款利息，采用日積數(shù)按季付息；單位外匯定期存款利息，利隨本清，到期一次支付，3個(gè)月以上的單位定期存款按季度計(jì)提利息，3個(gè)月以下的，不計(jì)提利息，支付本息時(shí)計(jì)入當(dāng)期利息支出。會(huì)計(jì)分錄同人民幣存款的利息核算，金額以原幣反映。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。二、外匯貸款業(yè)務(wù)核算

（一）外匯貸款的特點(diǎn)外匯貸款是商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計(jì)量單位的貸款，與本幣貸款相比，具有如下特點(diǎn)：1.借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息。2.實(shí)行浮動(dòng)利率，計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。3.借款單位必須具有外匯收入或其他外匯來(lái)源4.貸款的發(fā)放是逐筆支付，一般不發(fā)生派生性存款。5.貸款期限由提款期、寬限期、還款期組成。6.對(duì)外匯銀行業(yè)務(wù)人員要求高，涉及面廣，政策性強(qiáng)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。

（二）外匯貸款種類外匯貸款種類現(xiàn)匯貸款轉(zhuǎn)貸款銀團(tuán)貸款固定資產(chǎn)貸款流動(dòng)資金貸款買方信貸政府信貸混合貸款貸款國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款CompanyLogo第三十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。

（三）現(xiàn)匯貸款核算1.短期外匯貸款的核算短期貸款是指銀行發(fā)放的期限在一年（含）以內(nèi)的現(xiàn)匯貸款。凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品，有償還外匯能力的企業(yè)，都可以向銀行申請(qǐng)短期外匯貸款。

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。（1）發(fā)放貸款時(shí):直接支付進(jìn)口款項(xiàng)

借：貸款—XX短期外匯貸款戶（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（外幣）

如果以貸款貨幣以外的其他外幣付匯，則要通過(guò)套匯處理。

借：貸款—XX短期外匯貸款戶（貸款外幣）

貸：貨幣兌換（貸款外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換（付匯外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項(xiàng)（付匯外幣）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第三十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。（2）利息的核算

采用浮動(dòng)利率，浮動(dòng)期分1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月三種，由總行公布。按季度結(jié)息，季度末月20日結(jié)息。

借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款--付款人戶（還息）或：短期外匯貸款--借款人（外幣）（欠息）貸：利息收入第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第四十頁(yè)，共七十三頁(yè)。

（3）貸款收回的核算用現(xiàn)匯歸還：借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款--借款人戶（外幣）貸：短期外匯貸款--借款人戶（外幣）利息收入（外幣）（未確認(rèn)收入部分）

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第四十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算用人民幣歸還外匯借款用人民幣歸還外匯借款時(shí)，應(yīng)憑外匯局還本付息核準(zhǔn)件，按還款日掛牌匯率購(gòu)匯后償還。會(huì)計(jì)分錄：

借：XX活期存款—借款人戶（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：短期外匯貸款--借款人（外幣）利息收入（外幣）CompanyLogo第四十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。

2.出口押匯出口押匯是指出口商于發(fā)運(yùn)商品后，以提貨單據(jù)作抵押，簽發(fā)向進(jìn)口商或其委托承兌銀行為付款人的匯票，向銀行融通資金的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。出口押匯是銀行墊款先行買入一筆尚未收妥的外匯，銀行擔(dān)負(fù)一定的風(fēng)險(xiǎn)。承做出口押匯時(shí)，從出口單位應(yīng)收外匯金額（即票面金額）中扣收押匯利息后，對(duì)出口單位辦理結(jié)匯。

見(jiàn)P160賬務(wù)處理第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第四十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算

例5：某公司1月4日把即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額USD50000元，連同押匯申請(qǐng)書交某銀行，經(jīng)審核單據(jù)符合押匯要求，該銀行當(dāng)天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并將余額按當(dāng)日匯價(jià)（美元買入價(jià)=8.6895人民幣）折成人民幣后，收入該公司人民幣存款戶，1月20日，該銀行（議付行）收到開證行的貸記通知，金額為USD50100元（其中USD100為銀行費(fèi)用），審核后轉(zhuǎn)帳，假設(shè)兩行有帳戶關(guān)系。CompanyLogo第四十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算

（1）1月4日承做出口押匯

應(yīng)計(jì)收的利息=50000×15×6.5%/360=USD135.42元收入：國(guó)外開來(lái)保證憑信USD50000借：出口押匯--XX公司USD50000貸：利息收入U(xiǎn)SD135.42貨幣兌換USD49864.58借：貨幣兌換RMB433298.27貸：XX存款--XX公司RMB433298.27CompanyLogo第四十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算

（2）1月20日收到貸記通知

借：存放境外同業(yè)USD50100貸：出口押匯--XX公司USD50000手續(xù)費(fèi)及傭金收入U(xiǎn)SD100

付出：國(guó)外開來(lái)保證憑信USD50000CompanyLogo第四十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。3.進(jìn)口押匯

進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商申請(qǐng)銀行簽發(fā)信用證，通知出口商所在地的聯(lián)行或代理行按規(guī)定條件，購(gòu)進(jìn)出口商簽發(fā)的，以進(jìn)口商為付款人的跟單匯票，再由開證銀行轉(zhuǎn)向進(jìn)口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。進(jìn)口商申請(qǐng)進(jìn)口押匯時(shí)，必須在提交“開證申請(qǐng)書”的同時(shí)提交“進(jìn)口押匯申請(qǐng)書”，經(jīng)開證行審核同意后，按規(guī)定先由進(jìn)口商交存一定比例的保證金，然后再由開證行對(duì)外開證。

見(jiàn)P161賬務(wù)處理第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第四十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算

例6：甲企業(yè)在A分行開立活期存款人民幣戶和美元戶。A分行在香港某銀行開有美元戶，A行應(yīng)企業(yè)申請(qǐng)，于9月6日開至香港某行不可撤消即期信用證USD100萬(wàn)，當(dāng)即從企業(yè)美元戶支款50%保證金，并按開證金額1.5‰計(jì)收等值人民幣開證費(fèi)，從該企業(yè)人民幣戶支付，開證條款規(guī)定“單到國(guó)內(nèi)審單付款”，10月12日，單到開證行，經(jīng)審核后，履行對(duì)外付款責(zé)任，除將存入保證金本息（按2%計(jì)息）抵付進(jìn)口款外，余款當(dāng)即通過(guò)進(jìn)口押匯科目墊付，并通知開證申請(qǐng)人備款贖單。10月17日該公司送交開證行“確認(rèn)付款通知書”，清償“進(jìn)口押匯”全部本息（按年息7.5%計(jì)），從甲企業(yè)美元存款支付。CompanyLogo第四十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（1）9月6日收保證金，開出信用證借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款—甲企業(yè)戶USD500000貸：存入保證金—甲企業(yè)戶USD500000借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢灼髽I(yè)戶RMB12000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入RMB12000借：應(yīng)收信用證款項(xiàng)USD1000000貸：應(yīng)付信用證款項(xiàng)USD1000000CompanyLogo第四十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（2）10月12日審單付款借：進(jìn)口押匯—甲企業(yè)戶USD499000存入保證金—甲企業(yè)戶USD500000利息支出--保證金利息USD1000（500000×36×2%/360=1000）

貸：存放境外同業(yè)USD1000000借：應(yīng)付信用證款項(xiàng)USD1000000貸：應(yīng)收信用證款項(xiàng)USD1000000CompanyLogo第五十頁(yè)，共七十三頁(yè)。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（3）10月17日現(xiàn)匯還本付息借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款—甲企業(yè)戶USD499519.79貸：進(jìn)口押匯—甲企業(yè)戶USD499000利息收入U(xiǎn)SD519.79（499000×5×7.5%/360=519.79）

CompanyLogo第五十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。

（四）買方信貸的核算買方信貸是出口國(guó)政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供貸款,以供進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款向出口國(guó)購(gòu)買技術(shù)和設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國(guó)企業(yè)的商品出口。我國(guó)在辦理買方信貸時(shí),為了控制對(duì)外借款的總規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一般由經(jīng)辦的商業(yè)銀行總行統(tǒng)一對(duì)外簽定貸款協(xié)議,采用下貸上轉(zhuǎn)的方式對(duì)進(jìn)口企業(yè)發(fā)放貸款。

買方信貸實(shí)際上由兩個(gè)貸款協(xié)議組成：一是由總行集中向國(guó)外銀行的借款；二是各地分行對(duì)使用貸款的企業(yè)發(fā)放的買方信貸外匯貸款?？傂胁捎谩安鹑胭Y金—借入買方信貸款”核算，分行采用“貸款—買方信貸外匯貸款”核算。

第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。1.對(duì)外簽訂信貸協(xié)議，用“買方信貸用款限額(外幣）”表外科目核算。

進(jìn)口商使用買方信貸，在向國(guó)外借款前，先由總行統(tǒng)一對(duì)外簽訂總協(xié)議，總協(xié)議下每個(gè)項(xiàng)目的具體協(xié)議由總行或總行授權(quán)分行對(duì)外簽訂，簽訂后，均由總行根據(jù)協(xié)議商定金額，用表外科目控制。

收入:買方信貸用款限額外幣（總行用）第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。2.支付定金（現(xiàn)匯、人民幣）

按照國(guó)際慣例，買方信貸的貸款額度一般約為貿(mào)易總額的85%，其余15%由進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付，同時(shí)按規(guī)定應(yīng)對(duì)外預(yù)付不少于5%的現(xiàn)匯定金。以現(xiàn)匯支付定金時(shí)：

借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款—XX戶（外幣）貸：存放境外同業(yè)--國(guó)外銀行（外幣）以人民幣購(gòu)買外匯支付定金時(shí)，銀行作售匯處理。第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。3.使用買方信貸的核算（教材分錄錯(cuò)誤）

進(jìn)口銀行收到國(guó)外代理行寄來(lái)的有關(guān)單據(jù)，審核無(wú)誤后，按信貸協(xié)議規(guī)定，向出口商銀行辦理支款手續(xù)，使用買方信貸款。總行：（外幣）

借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（清算資金往來(lái)）--下級(jí)行貸：拆入資金—借入買方信貸款--國(guó)外銀行付出：買方信貸用款限額分行：（外幣）

借：買方信貸外匯貸款--借款單位貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（清算資金往來(lái)）--總行第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。4.償還貸款本息的核算分行向用款單位收回貸款：借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款—借款人戶（外幣）貸：買方信貸外匯貸款--借款人戶應(yīng)付利息—應(yīng)付總行買方信貸利息

分行向總行還借款本息時(shí)：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（清算資金往來(lái)）（本金）應(yīng)付利息—應(yīng)付總行買方信貸利息貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（清算資金往來(lái)）--總行第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十六頁(yè)，共七十三頁(yè)?？傂惺盏椒中羞€款本息時(shí)借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)（清算資金往來(lái)）--下級(jí)行（本息）貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)（清算資金往來(lái)）（本金）利息收入總行對(duì)外支付本息：

借:存放境外同業(yè)--境外銀行（外幣）利息支出貸：拆入資金—借入買方信貸--境外銀行第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十七頁(yè)，共七十三頁(yè)。

一、國(guó)際結(jié)算的概念概念：國(guó)際結(jié)算是指不同國(guó)家（地區(qū)）之間，通過(guò)銀行辦理貨幣收支，以結(jié)清貿(mào)易與非貿(mào)易引起的債權(quán)債務(wù)的行為。

國(guó)際結(jié)算方式主要有：匯款、托收、信用證等。第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十八頁(yè)，共七十三頁(yè)。二、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）信用證業(yè)務(wù)核算信用證是開證銀行根據(jù)開證申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求和指示，向受益人（出口商）開立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來(lái)規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件付款的書面憑證。信用證有三個(gè)特點(diǎn)：是一種銀行信用；是一項(xiàng)獨(dú)立的文件；在處理時(shí)只認(rèn)單據(jù)，不認(rèn)商品。第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第五十九頁(yè)，共七十三頁(yè)。進(jìn)口商開證行出口商議付行1雙方簽訂合同2申請(qǐng)開證3收保證金4寄信用證5受證通知6發(fā)貨7交單托收8寄單證9交款贖單10劃款11收妥入賬第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算信用證業(yè)務(wù)流程CompanyLogo第六十頁(yè)，共七十三頁(yè)。

1.出口信用證業(yè)務(wù)核算（議付行核算）

出口信用證：是我國(guó)出口單位根據(jù)國(guó)外進(jìn)口商通過(guò)國(guó)外銀行開來(lái)的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)及匯票送交國(guó)內(nèi)銀行，由銀行辦理交單議付，向國(guó)外銀行收取外匯，對(duì)出口商辦理結(jié)匯（或原幣付匯）的一種結(jié)算方式。受證和通知

出口商銀行收到國(guó)外銀行寄來(lái)的信用證，進(jìn)行表外登記，并通知出口單位。收入：國(guó)外開來(lái)保證憑信外幣第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第六十一頁(yè)，共七十三頁(yè)。審單議付：

出口商交來(lái)匯票等全套單據(jù)，銀行審查，批注議付日并計(jì)算手續(xù)費(fèi)；填寄“出口議付寄單通知書”及有關(guān)單證，寄開證行分錄：借：應(yīng)收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收即期（遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）付出：國(guó)外開來(lái)保證憑信外幣第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第六十二頁(yè)，共七十三頁(yè)。出口收匯：出口商有外匯賬戶，則直接入賬；借：境外同業(yè)存款（外匯）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢隹谏蹋ㄍ鈪R）手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外匯）如果出口商沒(méi)有外匯賬戶，則辦理結(jié)匯：借：境外同業(yè)存款（外匯）貸：外幣兌換（外匯）借：貨幣兌換(匯買價(jià))（人民幣）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢隹谏蹋ㄈ嗣駧牛┙?代收即(遠(yuǎn))期信用證出口款項(xiàng)（外匯）貸:應(yīng)收即(遠(yuǎn))期信用證出口款項(xiàng)（外匯）第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第六十三頁(yè)，共七十三頁(yè)。2.進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)核算（開證行核算）收保證金：

借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款—進(jìn)口商（外匯）貸：存入保證金--進(jìn)口商（外匯）收取手續(xù)費(fèi)：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢M(jìn)口商(外匯或人民幣)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入(外匯或人民幣)開證：

借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)(外匯)貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)(外匯)收入：開往國(guó)外保證憑信(外匯)第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第六十四頁(yè)，共七十三頁(yè)。付匯：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?-進(jìn)口商（外匯）存入保證金--進(jìn)口商（外匯）貸：存放境外同業(yè)--國(guó)外銀行（外匯）付出：開往國(guó)外保證憑信借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)(外匯)貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)(外匯)第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算CompanyLogo第六十五頁(yè)，共七十三頁(yè)。

（二）托收結(jié)算方式托收是債權(quán)人簽發(fā)匯票，委托銀行向國(guó)外的債務(wù)人代為收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式，分光票托收和跟單托收兩種。托收結(jié)算流程第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出口商進(jìn)口商1裝運(yùn)托收行（出口地）代收行（進(jìn)口地）2交單托收3寄單托收4通知5付款交單或承兌交單7收賬通知6劃款CompanyLogo第六十六頁(yè)，共七十三頁(yè)。

1.出口商銀行賬務(wù)處理（P179【例5-7】）寄單托收借：應(yīng)收出口托收款（外幣）貸：應(yīng)付出口托收款（外幣）收手