非流動(dòng)資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)

非流動(dòng)資產(chǎn)的核算非流動(dòng)資產(chǎn)是相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)而言的一個(gè)概念，具有占用資金多、周轉(zhuǎn)速度慢、變現(xiàn)能力差等特點(diǎn)。因此，其資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算也有特殊的要求。非流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容主要包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。由于該類(lèi)資產(chǎn)占用的資金多、企業(yè)持有的時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)對(duì)企業(yè)相互聯(lián)系的多個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，故而，對(duì)它們的管理和會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照各自不同的特點(diǎn)，分別采用不同的程序和方法第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第一節(jié)長(zhǎng)期投資的核算1.長(zhǎng)期投資概述1.1長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別投資的目的不同投資持有的時(shí)間長(zhǎng)短不同1.2長(zhǎng)期投資的分類(lèi)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1.3長(zhǎng)期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“投資收益”等賬戶第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算2.1長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定2.2債券投資的會(huì)計(jì)處理2.2.1購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)圖表）購(gòu)入價(jià)格：1200元

購(gòu)入價(jià)格：1000元購(gòu)入價(jià)格：900元

票面值1000元溢價(jià)購(gòu)入，溢價(jià)金額為200元，原因在于債券票面利率大于銀行利率平價(jià)購(gòu)入，原因在于債券票面利率等于銀行利率折價(jià)購(gòu)入，折價(jià)金額為100元，原因在于債券票面利率小于銀行利率第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。[例1]：吉澳公司于2000年1月1日購(gòu)進(jìn)某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為100元兩年期、票面利率6％、到期一次還本付息的債券10000張，共支付款項(xiàng)1010000元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用10000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)1000000——債券投資(債券費(fèi)用)10000貸：銀行存款1010000(注：本例中債券費(fèi)用金額較大，因此在“債券投資”明細(xì)賬戶下設(shè)置“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算)[例2]：若上例按103元的價(jià)格買(mǎi)入，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金200元，則吉澳公司在取得該債券時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(溢價(jià))30000投資收益一長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)200貸：銀行存款10300200若上例按94元的價(jià)格折價(jià)買(mǎi)入，其他資料同上，則吉澳公司在取得該債券時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(面值)1000000投資收益一長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)200貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(折價(jià))60000銀行存款940200第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.2.2債券投資利息及折溢價(jià)的處理（1）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按期依據(jù)債券面值及利率計(jì)提利息，同時(shí)攤銷(xiāo)債券的折溢價(jià)，確認(rèn)當(dāng)期的投資收益。債券折溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。采用直線法攤銷(xiāo)，即將債券購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)按債券的計(jì)息期限平均攤銷(xiāo)，也就是債券的溢價(jià)和折價(jià)每期都按不變的數(shù)額予以攤銷(xiāo)。依照這一方法，企業(yè)每期確認(rèn)的投資收益是不變的。（2）持有的到期一次還本付息的的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。（3）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債券利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。[例3]吉澳公司在2000年7月1日購(gòu)進(jìn)某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為300000元的兩年期債券，該債券票面年利率為8％，到期一次還本付息。共支付價(jià)款300500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用500元。乙企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)300000投資收益一長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)500貸：銀行存款300500(注：本例中債券費(fèi)用金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益)吉澳公司在2000年12月31日，根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算持有該債券的應(yīng)計(jì)利息12000元(300000×8％÷12×6)，該債券到期一次還本付息。乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)12000貸：投資收益12000[例4]依例2企業(yè)溢價(jià)買(mǎi)入債券，則吉澳公司在2000年12月31日，計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢價(jià)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)計(jì)利息＝1000000×6％×1＝60000元應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)＝30000÷2＝15000元借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計(jì)利息)60000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(溢價(jià))15000投資收益一債券利息收益45000若企業(yè)按94元的價(jià)格折價(jià)買(mǎi)入，其他資料同上，則吉澳公司2000年12月31日，計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢價(jià)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)計(jì)利息＝1000000×6％×1＝60000元應(yīng)攤銷(xiāo)折價(jià)＝60000÷2＝30000元借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計(jì)利息)60000長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(折價(jià))30000貸：投資收益一債券利息收益90000第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。出售債券或到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，(如果已提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶)，按債券本金，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)”賬戶，按債券投資已計(jì)利息，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”或“應(yīng)收利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

[例5]吉澳公司于2000年12月31日收回債券本息360000元，該債券是1999年1月1日購(gòu)入的面值為300000元的兩年期一次還本付息債券，年利率為10％，該公司對(duì)此項(xiàng)債券系每半年計(jì)息一次。2000年12月31日收回的債券利息＝300000×10％×2＝60000(元)其中已計(jì)入“長(zhǎng)期債券投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”賬戶的金額為：（300000×10％÷12×6）×3＝45000(元)當(dāng)期應(yīng)收取的利息金額＝300000×10％÷12×6＝15000(元)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款360000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)300000——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)45000投資收益15000第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有：(1)在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；(2)以資產(chǎn)(包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn))投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。會(huì)計(jì)處理是：按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”、“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶股票持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益會(huì)計(jì)處理是：在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。[例6]吉澳公司于2000年1月2日購(gòu)買(mǎi)A公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有A公司5％的股份，該股票每股單價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算初始投資成本：股票成交金額(50000×6)300000加：相關(guān)稅費(fèi)5000305000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資305000貸：銀行存款305000如果該企業(yè)于2000年3月20日收到A公司發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利5000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股票投資5000如果該企業(yè)于2001年3月20日收到A公司宣告發(fā)放2000年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利6000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益6000第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理與成本法相同投資后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并分別以下情況處理第一，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失第三，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。成本法與權(quán)益法的核算要點(diǎn)之比較成本法權(quán)益法（1）購(gòu)入時(shí)按成本入賬（1）購(gòu)入時(shí)按成本入賬（2）被投資企業(yè)煤氣發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益，投資企業(yè)不調(diào)整“長(zhǎng)期賬戶”金額（2）被投資企業(yè)煤氣發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損益，投資企業(yè)要持股比例調(diào)整“長(zhǎng)期投資”賬戶金額(3)收到股利作為投資收益處理，不調(diào)整“長(zhǎng)期投資”賬面價(jià)值。(3)收到股利，按其金額調(diào)整“長(zhǎng)期投資”賬面價(jià)值。（4）除發(fā)生重大和持久性的股票貶值以及支付清算性股利外，不得調(diào)整“長(zhǎng)期投資”賬戶的賬面價(jià)值。發(fā)生上述兩種情況時(shí)，要按其金額調(diào)低“長(zhǎng)期投資”賬戶的賬面價(jià)值。（4）“長(zhǎng)期投資”賬戶不直接反應(yīng)股票貶值和清算性鼓勵(lì)事項(xiàng)。（5）“長(zhǎng)期投資”賬戶反應(yīng)的是該項(xiàng)投資的原始成本。（5）“長(zhǎng)期投資”賬戶得期末金額部反映該項(xiàng)投資的原始成本，而反應(yīng)的是影享有的受資企業(yè)權(quán)益中的份額。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。賬務(wù)處理方法比較成本法權(quán)益法（1）購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款(2)報(bào)告的凈收益，不作賬(2)被投資企業(yè)發(fā)生凈收益，則

借：長(zhǎng)期投資貸：投資收益（3）發(fā)放股利時(shí)則借：銀行存款貸：投資收益（1）購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款（3）發(fā)放股利時(shí)則借：銀行存款貸：長(zhǎng)期投資第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。成本法與權(quán)益法的核算程序比較權(quán)益法成本法投資收益銀行存款長(zhǎng)期投資——股票投資①②③投資收益長(zhǎng)期投資——股票投資①②③銀行存款①長(zhǎng)期投資入賬時(shí)②調(diào)整長(zhǎng)期投資收益時(shí)③收到實(shí)際發(fā)放的股利入賬時(shí)①收到發(fā)放的股利時(shí)②收到發(fā)放的清算性股利時(shí)③因特殊原因?qū)Α伴L(zhǎng)期投資”賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等賬戶（如果已提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)按已提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶），按該股票投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶

[例11]吉澳公司將持有作為長(zhǎng)期投資的D公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為140000元(未提減值準(zhǔn)備)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000減：投資賬面余額1400009000編制出售股票投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資140000投資收益9000第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。4.長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。核算方法與原理同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相似。第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，其核算及會(huì)計(jì)處理方法的選用將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，折舊的計(jì)提方法以及固定資產(chǎn)的增加與減少的具體核算就顯得格外重要。1.固定資產(chǎn)的概念及分類(lèi)1.1概念固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)1.2特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，并在更新替換前保持其原有的實(shí)物形態(tài)不變，其使用價(jià)值也不變使用年限超過(guò)一年單位價(jià)值較高第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.3固定資產(chǎn)的分類(lèi)固定資產(chǎn)分類(lèi)按使用情況按所有權(quán)性質(zhì)分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)按綜合標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)按實(shí)物形態(tài)分類(lèi)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備電子設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備其他設(shè)備經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2.1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

按歷史成本計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià)2.2固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（見(jiàn)下圖）購(gòu)置的不需經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝非、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值核定自行建造的固定資產(chǎn)建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬價(jià)值核定投資者投入的固定資產(chǎn)投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬價(jià)值核定①②③第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。盤(pán)贏的固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值入賬價(jià)值核定融資租入的固定資產(chǎn)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30﹪的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值核定④⑤⑥企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、通過(guò)非貨幣性交易或債務(wù)重組換入的固定資產(chǎn)等按相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定其成本入賬價(jià)值核定第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.固定資產(chǎn)的核算3.1固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶3.2固定資產(chǎn)增加的核算3.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款及該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)所支付的相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的原值3.2.2自建固定資產(chǎn)自營(yíng)工程出包工程第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。外購(gòu)固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理銀行存款固定資產(chǎn)在建工程累計(jì)折舊①①②②②③③③④④④④⑤⑤⑤購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)①購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用安裝完畢交付使用購(gòu)入已經(jīng)使的固定資產(chǎn)。按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原值作為原值入賬，實(shí)際支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)凈值，其差額作為已提折舊額購(gòu)入已使用的固定資產(chǎn)，其購(gòu)價(jià)大于售出單位的固定資產(chǎn)的賬面原值時(shí)的帳務(wù)處理圖示說(shuō)明：第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。自建固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金①①①①①①②②②②②④③③③④④⑤⑤⑤⑥⑥⑥圖示說(shuō)明：自制過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶完工接轉(zhuǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)成本完工接轉(zhuǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)成本安裝完畢，接轉(zhuǎn)成本自制過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.2.3投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算其他單位向企業(yè)投資轉(zhuǎn)入房屋、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以按投資單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為原始價(jià)值；賬面價(jià)值不清的，則按重置完全價(jià)值作為原值；也可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為投資方投入的資本，按兩者的差額作為累計(jì)折舊處理，評(píng)估的價(jià)值或約定的價(jià)值等于或大于投出單位的賬面原價(jià)，則按約定價(jià)值作為投入的固定資產(chǎn)的原值。這里需要指出的是，按照國(guó)際慣例，企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值記賬，但是基于我國(guó)目前的實(shí)際情況，現(xiàn)行制度規(guī)定，投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)更加強(qiáng)調(diào)客觀性原則，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來(lái)獲利能力凈額，即一律按協(xié)議、合同約定的價(jià)值作為投入資本記賬。[例16]吉澳公司由于經(jīng)營(yíng)需要，與另一家公司聯(lián)營(yíng)，對(duì)方投入吉澳公司機(jī)器一臺(tái)，賬面原值為100000元，雙方協(xié)商的價(jià)值為60000元，則記：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器60000貸：實(shí)收資本60000第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.3固定資產(chǎn)折舊的核算3.3.1影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)的使用壽命①以時(shí)間表示：年或月；②工作時(shí)數(shù)或工作時(shí)間；③產(chǎn)量預(yù)計(jì)凈殘值折舊方法3.3.2計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍3.3.3折舊方法及其會(huì)計(jì)處理平均年限法，亦稱(chēng)直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.3.4計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.3.5折舊的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)一般根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計(jì)算折舊，并按誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)中，為了登記固定資產(chǎn)的折舊額，據(jù)以分配折舊費(fèi)用和進(jìn)行折舊的總分類(lèi)核算，一般根據(jù)折舊的計(jì)算結(jié)果編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，計(jì)算表可以由會(huì)計(jì)部門(mén)編制，也可以由各使用部門(mén)編制，最后由會(huì)計(jì)部門(mén)按固定資產(chǎn)服務(wù)的部門(mén)和單位進(jìn)行匯總，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。[例21]吉澳公司會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)各使用部門(mén)編報(bào)的2000年12月的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”確定的各車(chē)間及廠部管理部門(mén)應(yīng)分配的折舊額為：甲車(chē)間40000元，乙車(chē)間8000元，廠部管理部門(mén)6000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——甲車(chē)間40000—－乙車(chē)間8000管理費(fèi)用4000貸：累計(jì)折舊52000第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.4固定資產(chǎn)修理的核算3.4.1固定資產(chǎn)的經(jīng)常修理3.4.2固定資產(chǎn)的非經(jīng)常修理預(yù)提方法待攤方法3.5固定資產(chǎn)清理的核算

固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、投資轉(zhuǎn)出，以及因不可抗力而毀損的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，其核算步驟為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清理費(fèi)用計(jì)算應(yīng)交稅金出售收入和殘料收入等，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方，沖減清理支出。保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人的賠償也應(yīng)沖減清理支出，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方固定資產(chǎn)的清理凈損益，屬于籌建期間的，應(yīng)沖減管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。4.固定資產(chǎn)清查的核算4.1固定資產(chǎn)清查的核算內(nèi)容對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢4.2固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤(pán)盈固定資產(chǎn)的處理盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理5.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)為了客觀真實(shí)準(zhǔn)確地反映期末固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的期末價(jià)值第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算1.無(wú)形資產(chǎn)的核算1.1無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征:沒(méi)有實(shí)物形態(tài)能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益持有無(wú)形資產(chǎn)的主要目的是使用而不是出售能給企業(yè)提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益都具有較大的不確定性

1.2無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.3無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.3.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，必須滿足以下兩個(gè)條件：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量1.3.2無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)由于取得方式的差異其成本計(jì)量也有所不同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按其實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定通過(guò)非貨幣性交易或債務(wù)重組換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定確定第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.4無(wú)形資產(chǎn)的核算1.4.1應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得和攤銷(xiāo)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶的借方登記購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的以及通過(guò)其他方式取得的各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，貸方登記企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓及其他形式而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，還登記分期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，期末借方余額反映企業(yè)已入賬尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)按其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬1.4.2無(wú)形資產(chǎn)的取得購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，不予資本化第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.4.3無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，按如下原則確定：如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則：合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年[例32]吉澳公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為120000元，合同規(guī)定的有效期限為5年。每月攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：每月攤銷(xiāo)額＝120000÷5÷12＝2000元借：管理費(fèi)用—－無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)2000貸：無(wú)形資產(chǎn)—－商標(biāo)權(quán)2000第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.4.4無(wú)形資產(chǎn)出租

企業(yè)以收取費(fèi)用的方式，允許其他單位在一定時(shí)期內(nèi)擁有本企業(yè)商標(biāo)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的交易，實(shí)質(zhì)上就是無(wú)形資產(chǎn)的出租，即無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)沒(méi)有被轉(zhuǎn)讓。其租金收入就是按期收取的約定費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；而相關(guān)的“其他業(yè)務(wù)支出”是相應(yīng)期間的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額和其他相關(guān)費(fèi)用支出。[例33]吉澳公司將其擁有的價(jià)值200000元的非專(zhuān)利技術(shù)出租，租賃合同約定：租賃期限為10年，每年年末承租方以其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10％支付租金。假定，2000年承租方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為500000元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，租金已存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①收到租金時(shí)2000年租金收入＝500000×10％＝50000元借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出非專(zhuān)利技術(shù)每年攤銷(xiāo)額＝200000÷10＝20000元借：其他業(yè)務(wù)支出20000貸：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)20000第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。1.4.5無(wú)形資產(chǎn)減值該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)年限，但仍具有部分使用價(jià)值；其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。1.4.6無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷(xiāo)期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理除購(gòu)建和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。[例35]吉澳公司租入一處辦公用房，租期5年，根據(jù)租賃合同，吉澳公司可以對(duì)該房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用由承租方負(fù)擔(dān)。吉澳公司將裝修工程出包給某裝修公司，按裝修合同規(guī)定，吉澳公司先預(yù)付工程款80000元，工程完工后，又補(bǔ)付工程款70000元。吉澳公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)付工程款時(shí)借：在建工程——裝修工程80000貸：銀行存款80000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)借：在建工程——裝修工程70000貸：銀行存款70000（3）裝修工程完工結(jié)賬時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出150000貸：在建工程——裝修工程150000

[例36]承上例，吉澳公司對(duì)租入固定資產(chǎn)的改良支出分5年攤銷(xiāo)，每月的攤銷(xiāo)額為2500元（150000÷5÷12）。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用2500貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出2500第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。思考題一、長(zhǎng)期投資和短期投資有何區(qū)別？二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的折價(jià)、溢價(jià)、利息如何計(jì)算？如何攤銷(xiāo)和核算？三、何謂長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法？各自的適用范圍是什么？會(huì)計(jì)核算有何區(qū)別？四、固定資產(chǎn)有哪些特點(diǎn)?五、固定資產(chǎn)的原始價(jià)值如何確定?六、影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些?計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有哪些?七、盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)應(yīng)怎樣核算?八、為什么要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)？如何計(jì)價(jià)?九、無(wú)形資產(chǎn)有哪些特征？一般包括哪些內(nèi)容？如何核算？十、其他資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容？如何核算？十一、非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有哪些？分別計(jì)入什么項(xiàng)目？第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。平均年限法

平均年限法，亦稱(chēng)直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算的折舊方法。這種方法隱含著固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨時(shí)間而不是隨使用程度而減退的假定。因此，其損耗的價(jià)值應(yīng)平均分?jǐn)傆诟髌骄褂闷陂g，其計(jì)算公式為：年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限在實(shí)際工作中，采用平均年限法計(jì)算折舊時(shí)，折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值和折舊率計(jì)算的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對(duì)固定資產(chǎn)原值的比率，它按時(shí)間劃分，可分為年折舊率和月折舊率。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％＝(1—預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率[例17]吉澳公司有一部設(shè)備，該設(shè)備的原值為200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，凈殘值率為4％，則該設(shè)備的折舊率及折舊額可計(jì)算如下：年折舊率＝(1—4％)÷10×100％＝9.6％月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％月折舊額＝200000×0.8％＝1600元平均年限法的特點(diǎn)是每年的折舊率和折舊額都相等，計(jì)算簡(jiǎn)單，容易理解。這種方法適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡且無(wú)形損耗較少的固定資產(chǎn)。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作量或工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊的方法。這種方法隱含著固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而不是隨時(shí)間消逝而減退的假定。因此，應(yīng)將其損耗的價(jià)值平均分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)完成的各個(gè)工作量中。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)÷預(yù)計(jì)完成的總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)本月完成的工作數(shù)量×單位折舊額[例18]吉澳公司有汽車(chē)一輛，賬面原值為100000元，預(yù)計(jì)殘值率為5％，預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)可行駛500000公里，本月行駛了800公里，則該汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：每公里折舊額＝100000×(1－5％)÷500000＝0.19(元／每公里)本月折舊額＝800×0.19＝152(元)工作量法的特點(diǎn)在于將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來(lái)，實(shí)際上是直線法的變體，因?yàn)閱挝还ぷ髁坑?jì)提的折舊額是相等的。這種方法適用于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎(chǔ)，以直線折舊率的兩倍為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的方法，其計(jì)算公式為：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，有以下三個(gè)特點(diǎn)：①計(jì)算年折舊率時(shí)，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。②計(jì)算折舊額的基數(shù)是年初固定資產(chǎn)凈值，因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊是逐年減少的，其規(guī)律為以折舊率的補(bǔ)數(shù)為公比的無(wú)窮遞縮等比數(shù)列。③由于此種方法折舊的結(jié)果永遠(yuǎn)不會(huì)使固定資產(chǎn)賬面余額為零，且沒(méi)有考慮凈殘值問(wèn)題，故應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。[例19]吉澳公司有一臺(tái)設(shè)備原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，可使用5年，現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，可計(jì)算如下：年折舊率＝2÷5×100％＝40％預(yù)計(jì)凈殘值＝100000×4％＝4000元第一年計(jì)提的折舊額＝100000×40％＝40000元第二年計(jì)提的折舊額＝（100000－40000）×40％＝24000元第三年計(jì)提的折舊額＝（60000－24000）×40％＝14400元第四、五年計(jì)提的折舊額＝〔（36000－14400）－4000〕÷2＝8800元各月的折舊額可根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)的殘值后的凈額，再乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。該分?jǐn)?shù)是折舊率，其分子為某年年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，其分母為該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的年數(shù)逐年之和。如果預(yù)計(jì)使用年限為n年，那么折舊率的分母即為〔n(n＋1)÷2〕，因此可用下面的公式來(lái)計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額：每年的折舊率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折舊額＝每年的折舊率×(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①計(jì)算的年折舊率，由于尚可使用的年限遞減而遞減。②計(jì)算折舊額的基數(shù)是（固定資產(chǎn)原值－凈殘值），因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊額是逐年減少的，其規(guī)律為遞減的等差數(shù)列，公差為最后一年的折舊額，即(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×1÷〔n(n＋1)÷2〕。第四十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

[例20]接上例，現(xiàn)采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，計(jì)