中級財務會計-費用

1中級財務會計

第十一章費用3第一節(jié)費用的概述與確認第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費用本章內(nèi)容重點1.費用及其特征，費用的分類和內(nèi)容2.營業(yè)成本及其會計處理3.銷售費用、管理費用和財務費用等期間費用的會計處理難點

費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別

教學重點與難點5一、費用的概念費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益第一節(jié)

費用的概述與確認《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006年）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。6按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費用（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費用（5）期間費用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費用（2）變動費用二、費用的分類7三、費用的確認1.劃分收益性支出與資本性支出原則2.權(quán)責發(fā)生制原則3.配比原則（１）按因果關(guān)系直接確認。（２）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。（３）按期間配比確認。8一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設定。第二節(jié)

生產(chǎn)成本

第9頁以制造業(yè)為例：銷售成本——由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)化而來直接人工

成本項目制造費用

直接材料

指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費用。

指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定比例計提的職工福利費。

指應由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔的、不能直接計入各產(chǎn)品成本的間接費用。10二、生產(chǎn)成本核算應設置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××11制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務材料費用的核算工資費用的核算制造費用的核算輔助生產(chǎn)費用的核算完工產(chǎn)品制造成本的核算三、生產(chǎn)費用的歸集和分配13（一）材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。當幾種產(chǎn)品合用一種材料時，應采用適當方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。14相關(guān)會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××周轉(zhuǎn)材料××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××材料費用的核算例1

從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，價值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中：A產(chǎn)品耗用30400元，B產(chǎn)品耗用19200元，制造部門一般耗用5000元，管理部門耗用400元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30400貸：原材料55000制造費用5000管理費用400

生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品1920016（二）工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。2.職工薪酬的確認和計量應根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行處理。3.工資費用的分配應按生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）比例分配計入各種產(chǎn)品成本中。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。17相關(guān)會計處理如下：應付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××人工費用的核算例2

結(jié)算本月份應付職工工資24000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品

6000貸：應付職工薪酬——工資24000制造費用1600管理費用2400借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14000人工費用的核算例3

按職工工資總額的14%計提職工福利費。本月應計提職工福利費如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=14000*14%=1960（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=6000*14%=840（元）車間管理人員工資計提數(shù)=1600*14%=224（元）廠部管理人員工資計提數(shù)=2400*14%=336（元）人工費用的核算會計分錄：貸：應付職工薪酬——職工福利3360制造費用224管理費用336生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品

840借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品196021（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。在實際工作中，企業(yè)應設置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預算分配率法。22相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××在建工程××××××折舊費用的核算例4按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費用8000貸：累計折舊12600管理費用4600生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務核算例5以銀行存款支付市內(nèi)材料運輸費3676元。借：制造費用3676貸：銀行存款3676生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務核算例6

將本月發(fā)生的制造費用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本18500貸：制造費用1850026（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務的，所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務，大部分都被基本生產(chǎn)車間和管理部門所消耗，一般很少對外銷售。這些費用在發(fā)生時，需要通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行歸集，然后分配計入有關(guān)科目。分配方法主要有：直接分配法、交互分配法等27四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

匯總到生產(chǎn)成本明細賬的全部費用已完工的產(chǎn)品未完工的產(chǎn)品商品產(chǎn)品29（一）在產(chǎn)品成本的計算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。如果每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。30在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計算的方法按其所耗用的原材料費用計算按定額成本計算按約當產(chǎn)量計算按定額比例分配計算31（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務核算例7

本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品59310貸：生產(chǎn)成本59310產(chǎn)品生產(chǎn)費用的會計核算：生產(chǎn)環(huán)節(jié)：借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等完工入庫：借：產(chǎn)成品/庫存商品

貸：生產(chǎn)成本銷售環(huán)節(jié)：借：主營業(yè)務成本

貸：產(chǎn)成品/庫存商品舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元例2結(jié)算本月份應付職工工資24000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。例3A產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利計提數(shù)=14000*14%=1960（元）

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利計提數(shù)=6000*14%=840（元）14000+19606000+840舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元14000+19606000+840=15960=684022800舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元159606840例6

將本月發(fā)生的制造費用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。1850022800舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800185001850090900此制造費用是A、B兩種產(chǎn)品共同負擔的間接費用，需按一定標準在A、B產(chǎn)品之間進行分配，然后再分別計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800185001850090900分配的標準一般有：按生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工人工時按機器工時舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800185001850090900按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分攤共同負擔的制造費用：每元工資應負擔的制造費用A產(chǎn)品應分攤的制造費用B產(chǎn)品應分攤的制造費用舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800185001850090900按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分攤共同負擔的制造費用：每元工資應負擔的制造費用A產(chǎn)品應分攤的制造費用B產(chǎn)品應分攤的制造費用舉例——產(chǎn)品制造成本計算A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800129501850090900按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分攤共同負擔的制造費用：每元工資應負擔的制造費用A產(chǎn)品應分攤的制造費用B產(chǎn)品應分攤的制造費用5550舉例——產(chǎn)品制造成本計算“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計6生產(chǎn)耗用材料3040030400借304007分配工資及福利費1596015960借4636017分配制造費用1295012950借5931018結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310平—本期發(fā)生額和余額3040015960129505931059310平—舉例——產(chǎn)品制造成本計算“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計6生產(chǎn)耗用材料1920019200借192007分配工資及福利費68406840借2604017分配制造費用55505550借31590本期發(fā)生額和余額192006840555031590借3159044期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。第三節(jié)

期間費用期間費用銷售費用管理費用財務費用45一、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進貨費用46（二）銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××本年利潤××××××

第47頁企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費用事項：以銀行存款支付運輸費1500元。會計分錄借：銷售費用——運輸費1500

貸：銀行存款1500例題：

第48頁以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費80000元。會計分錄借：銷售費用——廣告費80000

貸：銀行存款80000

第49頁本月應付銷售部門人員工資7200元。會計分錄借：銷售費用——工資7200

貸：應付職工薪酬720050二、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用用于企業(yè)直接管理之外的費用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用業(yè)務招待費其他費用51（二）管理費用的核算企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。發(fā)生管理費用時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款應交稅費

累計折舊累計攤銷應付職工薪酬

第52頁企業(yè)本月某日發(fā)生如下報銷事項：退休職工報銷醫(yī)藥費1200元，業(yè)務招待費2300元，支付審計費4000元，董事張某的差旅費1500元。所有費用均以現(xiàn)金付訖。會計分錄借：管理費用——勞動保險費1200

——業(yè)務招待費2300

——審計費4000