某公司分部管理知識分析與財務(wù)報告

第十章分部報告第一節(jié)分部報告概述第二節(jié)分部及可報告分部的確定第三節(jié)分部會計信息的披露1第一頁，共二十九頁。1、了解分部報告在企業(yè)會計信息披露中的關(guān)系；2、明確分部報告的意義及編制分部報告的理論依據(jù)；3、正確理解分部報告和合并會計報表的關(guān)系；4、掌握分部的劃分標準及分部報告的編制方法。學習目的及要求：2第二頁，共二十九頁。本章重難點：1、分部報告的風險報酬法和管理法；2、分部與可報告分部的確定。3第三頁，共二十九頁。第一節(jié)分部報告概述一、分部報告的定義和適用范圍1、分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。2、適用范圍：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當按照準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。4第四頁，共二十九頁。二、分部報告產(chǎn)生的背景及作用1、背景：企業(yè)規(guī)模不斷擴大——規(guī)模巨大的企業(yè)集團公司——從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營活動地區(qū)、行業(yè)的不同——不同部門、行業(yè)的獲利能力、資金分布、投資風險、發(fā)展前景等均可能存在很大的差別傳統(tǒng)的財務(wù)報表和合并報表著眼于揭示一個整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少關(guān)注企業(yè)部門的信息5第五頁，共二十九頁。2、作用：可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。根據(jù)分部報告的信息，管理者可以更好的制定公司的發(fā)展計劃，做出投資、融資決策，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程達到一個最佳的經(jīng)營狀態(tài)；投資者可以將其資金投向獲利能力強，發(fā)展前景光明、風險相對較小的地區(qū)和行業(yè)；國家也可以據(jù)此制定有效的宏觀政策，以促進地區(qū)、行業(yè)之間競爭，從而使整個國民經(jīng)濟健康發(fā)展。6第六頁，共二十九頁。三、有關(guān)分部報告的爭論

1、關(guān)于分部信息成本。2、關(guān)于是否會有利于競爭對手。3、關(guān)于是否會誤導投資者。7第七頁，共二十九頁。四、分部報告的主體分部報告的主體包括兩個層次：一是分部報告的適用范圍，即哪些企業(yè)需要公布分部信息，編制分部報告；二是提供分部信息的基礎(chǔ)，即分部報告信息是以合并會計報表為基礎(chǔ)提供，還是以個別會計報表為基礎(chǔ)提供。（目前，國際上通行的做法是以合并會計報表為基礎(chǔ)提供。）8第八頁，共二十九頁。第二節(jié)分部及可報告分部的確定一、劃分分部的方法：風險報酬法與管理法1.風險報酬法。風險報酬法又稱類似法。IAS14《分部報告》中規(guī)定采用風險報酬法。2.管理法。管理法又稱重合法，F(xiàn)AS131《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》中采用管理法。9第九頁，共二十九頁。二、報告單位的確定:1、分類：按性質(zhì)：業(yè)務(wù)分部報告按地理范圍：地區(qū)分部報告業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風險和報酬。10第十頁，共二十九頁。2、報告分部確定的總體要求：符合以下3個條件之一的，就要確定為報告分部：1）該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易收入，占所有分部收入合計的10%或10%以上。2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或10%以上；或分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或10%以上。3）該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或10%以上。11第十一頁，共二十九頁。還應(yīng)注意的問題除上述3點外，還應(yīng)注意：1）若滿足上述條件的分部的對外部客戶營業(yè)收入占企業(yè)合并收入（在不編制合并會計報表時為企業(yè)收入總額）的75%或75%以上，直接確定為報告分部，若未達到75%，則應(yīng)按上述三個條件及各分部在企業(yè)的重要性程度，將一些分部確定為報告分部，直至該比重達到75%。2）報告分布不應(yīng)超過10個，若超過10個，則應(yīng)將相似的或相對不重要的報告分部加以合并。3）若某一分部對外部客戶的收入占企業(yè)合并收入的90%或90%以上，則企業(yè)不需要提供分部信息。12第十二頁，共二十九頁。3、報告分部確定具體考慮的因素企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等；

（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。13第十三頁，共二十九頁。企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等；（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險，包括氣候異常變化等；（5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制；（6）貨幣風險。14第十四頁，共二十九頁。第三節(jié)分部會計信息的披露一、信息披露的基本要求：（一）主次報告主要報告形式的披露次要報告形式的披露（二）混合報告（三）單一報告15第十五頁，共二十九頁。（1）風險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（2）風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（3）風險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。16第十六頁，共二十九頁。風險和報酬分析企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質(zhì)，通常與其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)在分析所承擔的風險和報酬時，應(yīng)當注意以下因素：（1）所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、過程、客戶類型、銷售方式；（2）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等；（3）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境等17第十七頁，共二十九頁。二、主要報告形式的具體要求對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。（1）分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當分別披露。（2）分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應(yīng)當分別披露。18第十八頁，共二十九頁。（3）分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損)應(yīng)當在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)應(yīng)當按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當單獨披露。19第十九頁，共二十九頁。三、分部報告與財務(wù)報表或合并財務(wù)報表的關(guān)系企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接：分部收入應(yīng)當與企業(yè)的對外交易收入(包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接；分部利潤(虧損)應(yīng)當與企業(yè)營業(yè)利潤(或虧損)和企業(yè)凈利潤(或凈虧損)相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負債總額應(yīng)當與企業(yè)負債總額相銜接。20第二十頁，共二十九頁。四、次要報告形式的具體要求（1）分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當就次要報告形式披露下列信息：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（2）分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當就次要報告形式披露下列信息：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當披露對外交易收入；

分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當披露分部資產(chǎn)總額。21第二十一頁，共二十九頁。五、其他應(yīng)披露的內(nèi)容（1）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當予以披露。（2）企業(yè)應(yīng)當披露分部會計政策。分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的，無須重復披露。分部會計政策變更影響重大的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當說明原因。22第二十二頁，共二十九頁。企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。分部會計政策，是指編制合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關(guān)的會計政策。與分部報告特別相關(guān)的會計政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎(chǔ)等。（3）企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。23第二十三頁，共二十九頁。六、分部報告的其他內(nèi)容1、國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營2、出口銷售3、關(guān)于客戶的信息24第二十四頁，共二十九頁。七、分部報告的表達方式1．固定的解釋方式，如采用報表附注的方式，成為某些報表的一個補充資料；2．全部以報表附注的形式表達；3．作為報表中專門分列表格表達。比如在財務(wù)報告非主體部分專設(shè)頁碼列出，但這樣的表格一定要作為全部表格的組成部分，并加注參看符號。25第二十五頁，共二十九頁。本章小結(jié):分部信息可以幫助信息使用者更好地了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，更好地評價企業(yè)的風險和報酬以及對整個企業(yè)作出更合理的判斷。分部報告克服了合并報表的許多局限性。所以，世界上大部分國家或地區(qū)以及IASB都發(fā)布了與分部報告有關(guān)的會計準則。本章用相關(guān)準則為依據(jù)，論述了分部的劃分，產(chǎn)業(yè)分部報告和地區(qū)分部報告的確定，可報告分部的確定，主要和次要報告形式的確定，分部資產(chǎn)、負債、收入、費用和利潤的確認計量問題和分部信息的披露等。分部報告是對企業(yè)會計報表(合并報表)的補充和說明。26第二十六頁，共二十九頁。重點概念:風險報酬法；管理法；主要報告形式；次要報告形式；業(yè)務(wù)分部；地區(qū)分部。27第二十七頁，共二十九頁。思考與練習：1．說明業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的含義及其劃分依據(jù)或標準。2．分部報告中應(yīng)該提供哪些主要信息？為什么？ 3．可報告分部的確定標準有哪些？為什么？28第二十八頁，共二十九頁。內(nèi)容總結(jié)第十章分部報告。2、明確分部報告的意義及編制分部報告的理論依據(jù)。4、掌握分部的劃分標準及分部報告的編制方法。2、分部與可報告分部