財務(wù)報表粉飾的手法與識別

第2章

財務(wù)報表粉飾與識別2.1財務(wù)報表粉飾的動機與類型2.2財務(wù)報表粉飾的手法2.3財務(wù)報表粉飾的識別2.4通化金馬綜合案例分析2.5影響會計信息質(zhì)量的幾個問題1充分、透明的信息是資本市場有效運行的根底從經(jīng)濟學的角度看，會計信息質(zhì)量的上下直接關(guān)系到公平和效率。社會資源的合理流動和配置效率利益相關(guān)者之間的財富分配2〔windowingdressingoffinancialstatements〕：是指公司管理層通過人為操縱，使財務(wù)報表反映“預(yù)期〞財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的行為?！瞗inancialstatementfraud〕：是指有意地、成心地錯報或漏報重要事實，或者提供誤導性會計數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時，可能導致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會計數(shù)據(jù)(—ACFE)。財務(wù)報表舞弊財務(wù)報表粉飾3盈余管理〔earningsmanagement〕？收益均衡法〔incomesmoothing〕？收益操縱〔incomemanipulation〕？會計政策選擇(choiceofaccountingpolicies)42.1財務(wù)報表粉飾的動機與類型業(yè)績考核動機信貸資金獲取動機〔海南華光騙貸案〕股票發(fā)行動機和上市資格維持動機納稅籌劃動機政治利益動機責任推卸動機2.1.1財務(wù)報表粉飾的動機分析我國上市公司凈資產(chǎn)收益率(生命線)51.經(jīng)營業(yè)績粉飾2.財務(wù)狀況粉飾3.現(xiàn)金流量粉飾2.1.2財務(wù)報表粉飾的類型61.經(jīng)營業(yè)績粉飾(1)利潤最大化(profitmaximization)(2)利潤最小化(profitminimization)(3)利潤均衡化(profitsmoothing)(4)利潤清洗(profitclean-up)或洗大澡(big-bathcharges)斟酌性支出＊通用電氣(GE)72.財務(wù)狀況粉飾(1)高估資產(chǎn)(2)低估負債和或有負債83.現(xiàn)金流量粉飾

(1)突擊制造現(xiàn)金流(2)混淆現(xiàn)金流量的類別92.1.3財務(wù)報表粉飾動機與類型的關(guān)系動機類型102.2財務(wù)報表粉飾的手法2.2.1財務(wù)報表粉飾傳統(tǒng)手法2.2.2財務(wù)報表粉飾現(xiàn)代手法壓力機會借口舞弊111.操縱收入確認時間或確認虛假收入2.利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(典型:東北制藥)3.期間費用資本化(典型:渝太白)4.借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制〞利潤5.高估存貨或應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤6.利用其他應(yīng)收應(yīng)付款隱瞞虧損或隱匿利潤2.2.1財務(wù)報表粉飾傳統(tǒng)手法聚寶盆垃圾桶121.以資產(chǎn)重組為名，行會計造假之實；2.通過關(guān)聯(lián)交易，不當輸送利益；3.濫用“八項準備〞，上演“洗大澡〞鬧劇;4.隨意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定；5.借助補貼收入，編造經(jīng)營業(yè)績；6.利用兼并收購,玩弄數(shù)字游戲。2.2.2財務(wù)報表粉飾現(xiàn)代手法配股和增發(fā)與控股股東的雙重效應(yīng)132.3財務(wù)報表舞弊和粉飾的識別關(guān)注預(yù)警信號是識別財務(wù)報表舞弊和粉飾的有效方法。財務(wù)報表粉飾的征兆和留下的蛛絲馬跡在會計記錄和財務(wù)報表上的異常表達,就是預(yù)警信號(warningsigns)。14FraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflictsofInterestBriberyIllegalGratuitiesEconomicExtortionCashFraudulentDisbursementsInventoriesandAllOtherAssetsBogusRevenueTimingDifferencesConcealedL&EImproperDisclosureImproperValuationCFE’sClassificationScheme2.3.1財務(wù)報表舞弊的類型與預(yù)警信號151.會計異常2.內(nèi)控缺陷3.分析性異常4.奢侈生活方式5.異常行為6.暗示與投訴主要有助于識別腐敗和挪用資產(chǎn)的舞弊行為。16與一般舞弊(如行賄受賄、挪用資產(chǎn)等)相比，財務(wù)報表粉飾具有如下顯著特征：企業(yè)高管涉案；上下串通或內(nèi)外勾結(jié)；打著企業(yè)利益的幌子；后果更具破壞性。2.3.2財務(wù)報表粉飾的特征17識別財務(wù)報表舞弊和粉飾的一般預(yù)警信號:1.管理層面的預(yù)警信號2.關(guān)系層面的預(yù)警信號3.組織結(jié)構(gòu)與行業(yè)層面的預(yù)警信號4.財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號2.3.3財務(wù)報表舞弊和粉飾的識別18識別財務(wù)報表舞弊和粉飾的具體預(yù)警信號:1.銷售收入粉飾的預(yù)警信號2.銷售本錢粉飾的預(yù)警信號3.負債和費用粉飾的預(yù)警信號4.資產(chǎn)粉飾的預(yù)警信號5.信息披露粉飾的預(yù)警信號192.4通化金馬綜合案例分析202.5影響我國會計信息質(zhì)量的幾個問題1.公司治理結(jié)構(gòu)問題董事會和審計委員會獨