會計學(xué)基礎(chǔ)各章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點

會計學(xué)基礎(chǔ)各章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點

各章學(xué)習(xí)提綱及重難點

總論

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者對會計的定義、職能、目標(biāo)等差不多

知識有比較清晰的認(rèn)識和把握。了解會計的本質(zhì)是一項治理活動；把握會

計的差不多職能、目標(biāo)、會計假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、

會計治理、會計核算方法等內(nèi)容；重點把握把握會計對象及會計要素、會

計等式、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的阻礙等內(nèi)容。難點是對會計要素及內(nèi)

容的明白得。通過本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

一、會計的定義

會計是以貨幣為要緊計量單位，采納專門的方法，對特定單位的經(jīng)濟

活動進行核算和監(jiān)督，以便向信息會計使用者提供決策有用的信息，從而

提升經(jīng)濟效益的一種治理活動。

二、會計職能

會計具有兩大差不多職能，即核算職能與監(jiān)督職能。

會計核算

會計核確實是指通過價值量對特定單位的經(jīng)濟活動進行考核和運算，

確實是人們常講的記賬、算賬、報賬，以達到為經(jīng)濟治理提供經(jīng)濟信息的

目的。會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。

會計核算職能具有三個明顯的特點：

第一、會計是以貨幣為要緊計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)

濟活動情形。盡管會計能夠采納三種計量尺度（貨幣量度、實物量度、勞

動量度），但應(yīng)以貨幣量度作為要緊計量尺度，以實物量度和勞動量度作為

輔助計量尺度。

第二、會計核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。

第三、會計核算要對特定單位經(jīng)濟活動的全過程進行核算，包括事前

核算、事中核算和事后核算。

（二）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督確實是利用會計信息，對特定單位的經(jīng)濟活動進行操縱、分

析、考評，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。

會計監(jiān)督職能具有三個明顯特點：

第一、會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性，它以國家的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)

律以及特定單位的打算、預(yù)算等為準(zhǔn)繩，對特定單位經(jīng)濟活動的合法性、

合理性進行監(jiān)督。

第二、會計監(jiān)督要緊通過價值指標(biāo)進行。

第三、會計監(jiān)督要對特定單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前

監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計

核確實是前提，為會計監(jiān)督提供客觀依據(jù)；會計監(jiān)督是保證，以確保會計

核算數(shù)據(jù)的合法合理。沒有科學(xué)、嚴(yán)格的會計監(jiān)督，會計工作就容易失去

操縱，也就難以提供真實可靠的會計信息。

三、會計目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)：提升經(jīng)濟效益。

（二）具體目標(biāo)：

第一、向會計信息使用者提供決策有用信息；

第二、反映企業(yè)治理層受托責(zé)任的履行情形。

會計具體目標(biāo)要緊表現(xiàn)-一

財務(wù)狀不信息

經(jīng)營成家信息

提供管意應(yīng)用者債k人<什么信息

政府現(xiàn)金流量信息

企業(yè)治理層所有者權(quán)益變

動信息

資產(chǎn)負(fù)債表

會書報表利潤表

現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動表

四、會計假設(shè)

會計假設(shè)，也叫會計核算前提，是指為了保證會計工作的正常運行和

會計信息質(zhì)量，對會計核算的范疇、內(nèi)容、差不多程序和方法所做的差不

多假定。

會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、連續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計

量假設(shè)。

會計主體，又稱為會計實體、會計個體，它是指會計核算服務(wù)的對象

或者講會計信息所反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體等）,

它規(guī)范了會計核算工作的空間范疇。也確實是講，會計核確實是反映一個

特定單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只記本主體的賬。一樣來講，法律主體必定是會計

主體，但會計主體不一定是法律主體。

連續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營獲得無限期地連續(xù)下去，在能夠預(yù)

見的以后，可不能因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。也確實是講會計核

算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)連續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)

清算等。

會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程

劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。也確實是講通過會計期間的劃分,

分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表，從而及時地向會計信息使用者提供信

息，以滿足信息使用者的需要。對會計工作時刻范疇的具體劃分，要緊是

確定會計年度。我國以日歷年度作為會計年度，即從每年公歷的1月1日

至12月31日為一個會計年度。會計期間一樣分為年度、半年度、季度和

月度。我們通常把短于一個完整的會計年度的會計期間稱為中期。會計分

期假設(shè)明確了會計核算工作的時刻范疇。

貨幣計量是指會計主體在會計核算工作中應(yīng)采納貨幣作為計量單位，

來確認(rèn)、計量和報告會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者會計事項。貨幣計量假

設(shè)包括三方面內(nèi)容：第一、以貨幣作為要緊計量單位；第二、確立記賬本

位幣----人民幣；第三、幣值穩(wěn)固。

五、會計核算基礎(chǔ)

(-)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)對制或應(yīng)計制，是以取得收入的權(quán)益及承擔(dān)費

用的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期差不

多實現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也

不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即企業(yè)單

位。

(二)收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制或現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來

確認(rèn)本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。即凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,

不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款

收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒

有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不

作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制適用于非盈利組織即行政事業(yè)單

位。

六、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求有八項：可靠性、有關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)

重于形式、重要性、慎重性、及時性。

我國差不多準(zhǔn)則中規(guī)定的八項會計信息質(zhì)量要求中，可靠性、有關(guān)性、

明晰性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會

計信息應(yīng)具備的差不多質(zhì)量特點；實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時

性是會計信息質(zhì)量的次級質(zhì)量要求，是對首要質(zhì)量特點要求的補充和完善,

專門是對某些專門交易或者事項進行會計處理時，需要按照這些質(zhì)量要求

來把握其會計處理原則；及時性是會計信息有關(guān)性和可靠性的制約因素，

企業(yè)需要在有關(guān)性和可靠性之間尋求一種平穩(wěn)，以確定會計信息及時披露

的時刻。

七、會計慣例

會計慣例一樣是人們在長期的實踐中，按照實踐中形成的共同認(rèn)識制

訂出來的，具有一定的行為約束力的體會總結(jié)。在我國會計實務(wù)中，會計

慣例除前述八項質(zhì)量特點以外，要緊包括“歷史成本計量為主、收入與費

用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等三項會計慣例。

（一）歷史成本計量為主

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計計量屬性包括“歷史成本、重置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值”五種。如果會計實務(wù)中五種計量屬性對同一經(jīng)

濟業(yè)務(wù)或會計事項進行計量的結(jié)果是一致，則不存在孰先使用的咨詢題，

但計量的結(jié)果如果不一致，就存在孰先使用哪種計量屬性的咨詢題。

歷史成本計價為主會計慣例是指企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)

第一按照歷史成本進行計量，即按實際發(fā)生的金額計量。換言之，在五種

計量屬性中，歷史成本計量優(yōu)先。

（二）收入與費用配比

收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進行會計核算時，正確確定一個

會計期間的收入和其有關(guān)的成本、費用，以便運算當(dāng)期損益。

收入與費用配比會計慣例包括兩層含義：一是因果配比，即取得一定

的收入是因為發(fā)生了一定的費用支出，而發(fā)生賽用支出的目的確實是為了

取得這些收入；二是時刻配比，是指將一定會計期間的收入與同期的費用

相配比，而不能將本期收入與上期費用配比。

（三）劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計年度的收益有關(guān)；資

本性支出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計年度的收益有關(guān)，而是和

一個以上的會計年度有關(guān)。兩類不同性質(zhì)支出在對外會計報表中的列示不

同：收益性支出應(yīng)列入利潤表中，計入當(dāng)期損益；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)

負(fù)債表中，作為企業(yè)資產(chǎn)反映。如企業(yè)錯將收益性支出記入資本性支出，

會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增；反之錯將資本性支出記入收益性支出會導(dǎo)致

企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛減。

八、會計對象

會計對象確實是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容(客體)。一樣把會計對象

概括為再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金運動是再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資

的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。

制造企業(yè)資金運動圖:

貨在產(chǎn)

品

產(chǎn)成品

制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形狀開始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷過程后又

重新回到貨幣形狀的過程。

制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金相伴著供產(chǎn)銷過程周而復(fù)始的資金循環(huán)過程。

資金運動的具體形狀表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。

九、會計要素

會計要素是對會計對象的差不多分類，是會計對象的具體化，是反映

會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的差不多單位。我國把會計要素分為：資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益屬于財務(wù)狀況要素、靜態(tài)要素；收入、費用、利潤屬于經(jīng)營成

果要素、動態(tài)要素。

(-)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)

期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)具有以下幾個方面的特點：

第一、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或操縱；

第三、是過去的交易或者事項形成的；

第四、能用貨幣計量；

第五、能夠是有形的，也能夠是無形的。

資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形狀；二是實物形狀；三是權(quán)益形狀。

資產(chǎn)按其流淌性可分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指在一年

或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收

票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、存貨等。非流淌資

產(chǎn)是指超過一年或者一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他資產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。因負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，故亦可將

負(fù)債稱為債權(quán)人權(quán)益。

負(fù)債有以下幾個特點：

第一、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

第二、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

第三、是由過去的交易或事項形成的；

第四、負(fù)債通常有明確的債權(quán)人、償還時刻和償還金額。

負(fù)債按償還期限不同分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債。流淌負(fù)債是指在一年

或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)對票據(jù)、

應(yīng)對賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)對職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)對股利、其他應(yīng)對款、

預(yù)提費用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以

上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)對債券等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）是指企業(yè)資產(chǎn)

扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去

全部負(fù)債后的余額。事實上質(zhì)是企業(yè)從投資者手中吸取的投入資本及其增

值，同時也是企業(yè)經(jīng)營活動的“本鈔票”。

所有者權(quán)益有以下幾個特點：

所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

決定；

第二、所有者權(quán)益的增減變動必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同

執(zhí)行；第三、阻礙所有者權(quán)益的因素要緊有投資者的增資減資以及經(jīng)營活

動產(chǎn)生的盈虧。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益的構(gòu)成項目通常有實收資本（公司稱為

股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等四部分。

企業(yè)的實收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、協(xié)議的約定，

實際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊成立的差不多條件之一，也是企業(yè)承

擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。

資本公積亦稱準(zhǔn)資本，要緊來源于資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價。資

本公積要緊用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

盈余公積是按凈利潤的一定比例所形成的積存。它包括法定盈余公積

和任意盈余公積兩部分內(nèi)容。盈余公積能夠用于轉(zhuǎn)增資本、補償虧損、分

配股利等。

未分配利潤是企業(yè)等待著分配的利潤及留待以后年度分配的利潤。

負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：

相同點：負(fù)債、所有者權(quán)益差不多上企業(yè)資產(chǎn)來源的渠道，債權(quán)人和

所有者都對企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)。

區(qū)不：權(quán)益順序不同；償還與否不同；享受的權(quán)益（經(jīng)營治理權(quán)、紅

利分配權(quán)）不同；體現(xiàn)的關(guān)系不同。

（四）收入

收入亦稱營業(yè)收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入有以下幾個特點：

收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?；

收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負(fù)債減少、或者兩者兼而有之，收入的

結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；

收入是企業(yè)發(fā)生費用后的回報，因此應(yīng)與費用配比確認(rèn)。

企業(yè)的營業(yè)收入按性質(zhì)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)

使用權(quán)的收入等內(nèi)容；按主次包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項。

（五）費用

費用亦稱營業(yè)費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用有以下幾個特點：

費用是企業(yè)日常活動產(chǎn)生的；

費用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、或者負(fù)債增加、或者兩者兼而有之，費用發(fā)

生的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；

費用是為取得收入而付出的代價，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。

企業(yè)的費用是為取得收入所付出的代價，因此費用應(yīng)要緊包括主營業(yè)

務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、治理費用、財務(wù)費用、銷售費

用等六項，人們通常將后三項賽用統(tǒng)稱為期間費用。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是全部收入與全部費

用相抵后的結(jié)果。

利潤有以下幾個特點：

利潤既可能來自于營業(yè)活動（經(jīng)常性損益），也可能來自于非營業(yè)活動

（非經(jīng)常性損益）；

利潤可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損；

利潤本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。

利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。在企業(yè)的利潤表中，

利潤的層次要緊包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三步。

十、會計等式及經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

（-）會計等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益

收入（廣義）一費用（廣義）=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費用

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

四種類型：資產(chǎn)增加權(quán)益增加

資產(chǎn)減支--------------------?權(quán)益減少

九種類型:

所有者權(quán)益減少

資產(chǎn)減少*負(fù)債減少

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大要素之間存在著

一種恒等關(guān)系，它始終成立，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生都可不能破壞會計等式的

平穩(wěn)關(guān)系。

十一、會計核算方法

會計核算方法是指會計對特定單位差不多發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、

系統(tǒng)和全面地核算和監(jiān)督所采納的方法，是對會計對象進行核算和監(jiān)督的

手段。具體包括：設(shè)置科目、賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬

簿；成本運算；財產(chǎn)清查；編制會計報表。其中憑證、賬簿、報表是會計

核算的三個差不多環(huán)節(jié)，憑證是會計核算工作的開始環(huán)節(jié)，賬簿是會計核

算工作的中心環(huán)節(jié)，報表是會計核算工作的最后環(huán)節(jié)。復(fù)式記賬是會計核

算方法的核心。

會計科目與賬戶

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對會計核算工

作的意義。重點把握會計科目與賬戶的含義和分類、賬戶的差不多結(jié)構(gòu)、

賬戶期末余額的運算；熟悉會計科目的級次；了解設(shè)置會計科目的原則。

一、會計科目

會計科目確實是指對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目。也是經(jīng)

濟業(yè)務(wù)按治理要求歸類后的名稱。會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，通常能夠

分為五大類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、

損益類科目（具體見教材43頁科目表）。會計科目按其提供信息的詳略程

度一樣可劃分為總分類科目、明細分類科目兩個層次。總分類科目，也稱

一級科目或總賬科目，是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括劃分的科目，是

進行總分類核算的依據(jù)，是提供的是總括指標(biāo)。明細分類科目是對總分類

科目所包含的內(nèi)容再做進一步分類的科目，是進行明細核算的依據(jù)，它所

提供的是更加詳細具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇績烧叩年P(guān)系如

下：總分類科目是概括地反映會計要素的指標(biāo)，明細分類科目是詳細反映

總分類科目具體內(nèi)容的指標(biāo)?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭操縱作

用，明細分類科目是對總分類科目的補充和講明。

設(shè)置會計科目的原則：

全面地反映會計對象的內(nèi)容和特點。

滿足會計信息使用者的需要。

統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。

保持相對的穩(wěn)固性。

會計科目要簡明適用。

二、賬戶

所謂賬戶，確實是以會計科目為依據(jù)在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定

的結(jié)構(gòu)，用來對會計要素進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。

賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額

和余額的那部分結(jié)構(gòu)。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)能夠簡化成賬戶的左右兩方即

“丁”字型賬戶形式。其中一方用來登記增加數(shù)，另一方用來登記減少數(shù),

而賬戶余額通常在記錄增加額的那一方。至于在一個具體的賬戶中怎么講

哪方記增加哪方記減少，則要按照所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而定。

利用賬戶能夠獵取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額、

本期增加額、本期減少額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一個會計

期間開始時從上一個會計期間結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。本期增加額是指在本會計

期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的增加數(shù)額合計。本期減少額是指在

本會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的減少數(shù)額合計。期末余額是

指在某一會計期間終了時，通過運算而得到的賬戶余額。其運算公式為：

期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

科目和賬戶有著緊密聯(lián)系。科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是按照科目

在賬簿中開設(shè)的戶頭。兩者最大的區(qū)不在于科目只存在名稱和核算內(nèi)容，

賬戶要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除了有名稱和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，

而科目卻不存在結(jié)構(gòu)咨詢題。

借貸記賬法

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會計核算方法的核心--復(fù)式記賬。

重點把握復(fù)式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、

會計分錄和試算平穩(wěn)，熟悉會計分錄的種類、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶，

賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類。難點是對借貸符號的明白得、會計分錄的編制及試

算平穩(wěn)。

一、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩

個以上的賬戶中進行全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法具有以下特點：不僅能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,

而且還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；能夠通過試算平穩(wěn)

檢查賬戶記錄的正確性。

二、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

（一）記賬符號、理論依據(jù)

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，其理論依據(jù)的會計恒

等式。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶

借貸

期初余額XXX

本期增加額XXX本期減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

注：損類賬戶期末無余額

2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶結(jié)構(gòu)

負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶

借貸

期初余額XXX

本期減少額XXX本期增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

注：益類賬戶期末無余額。

（三）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必

有貸”指的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟業(yè)

務(wù)在賬戶中登記的金額。

（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必定在有關(guān)

賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬

戶。

會計分錄確實是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向和登記金

額的記錄。會計分錄的載體是記賬憑證。按每筆會計分錄所包含賬戶數(shù)量

的多少，能夠?qū)嫹咒浄譃楹唵畏咒浐蛷?fù)合分錄兩種。

簡單分錄――一借一貸分錄

r一借多貸分錄

復(fù)合分錄---多借一貸分工可分解成幾筆簡單分錄

多借多貸分錄

（五）試算平穩(wěn)

試算平穩(wěn)，確實是為了保證賬戶記錄的正確性，按照''資產(chǎn)=負(fù)債+所

有者權(quán)益”的平穩(wěn)關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期全部賬戶的記

錄進行匯總運算和比較，來檢查和驗證賬戶記錄的正確性和完整性的驗算

方法。

借貸記賬法的試算平穩(wěn)通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平穩(wěn)和全部賬戶

余額試算平穩(wěn)兩種。

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)

全部賬戶借方余額合計數(shù)=全部賬戶貸方余額合計數(shù)

試算平穩(wěn)是通過編制試算平穩(wěn)表進行，發(fā)生額試算平穩(wěn)和余額試算平

穩(wěn)可分不編制兩張平穩(wěn)表，也可編制成一張平穩(wěn)表。表的格式具體見教材7

0頁。

如果記賬、算賬正確，確信試算平穩(wěn)；如果試算不平穩(wěn)，一定有錯誤

存在。但試算平穩(wěn)了卻不一定意味著記賬一定正確，因為有些錯誤不阻礙

金額平穩(wěn)，這類錯誤有漏記、重記、金額多記、金額少記、賬戶記錯、賬

戶方向記反等。試算平穩(wěn)只能檢查出導(dǎo)致金額不平穩(wěn)的那些錯誤，而不阻

礙金額平穩(wěn)的錯誤是無法查出的。但在對總賬記錄進行試算平穩(wěn)時無法查

出的錯誤，在將總賬與日記賬核對、總賬與明細賬核對、本單位所記賬與

外單位所記賬進行核對時往往能夠發(fā)覺。

（六）借貸記賬法的定義

借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和

“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對

發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)

系的賬戶中進行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的運用--一制造企業(yè)差不多經(jīng)濟業(yè)務(wù)

本章以制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算為例，進一步闡述了設(shè)置科目賬戶、借

貸記賬法的實際運用咨詢題。通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者通過實踐提

升應(yīng)用會計核算方法的能力。重點把握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)預(yù)備、產(chǎn)

品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤及分配等環(huán)節(jié)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其如何按照這些

經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄；熟悉賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類。難點是有關(guān)賬戶的內(nèi)

容及具體運用。

一、資金籌集業(yè)務(wù)

資金籌集渠道通常有兩條：同意投資、取得借款。其業(yè)務(wù)要緊有同意

投資者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本部分要緊把握“實收資

本”（或“股本”）、“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”

五個賬戶的核算內(nèi)容和運用。

同意投資時借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等

貸：實收資本或股本

短期借款借入時借：銀行存款

貸：短期借款

按期支付利息時借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

按期結(jié)算利息（未付）時借：財務(wù)費用

貸：預(yù)提費用或應(yīng)對利息

到期支付本息時借:短期借款（本金）

平常分期計息預(yù)提費用或應(yīng)對利息（已提未付利息）

貸：銀行存款（本息合計）

到期一次計息借:短期借款（本金）

財務(wù)費用（利息）

貸：銀行存款（本息和）

長期借款借入時借:長期借款一本金

貸：銀行存款

按年計息時借:財務(wù)費用

在建工程等

貸：長期借款一利息

到期支付本息時借：長期借款一本金

---利息

貸：銀行存款

二、生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)

(-)固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)

要緊把握“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶。專門要弄清晰購進固定資

產(chǎn)入賬價值的構(gòu)成。購進固定資產(chǎn)的入賬價值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一

切費用支出合計，但支付的增值稅能夠抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價值中。

具體包括買價、運雜費、安裝調(diào)試費等。

購進不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

購進需要安裝的固定資產(chǎn)

購進時借：在建工程

應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

交付安裝發(fā)生安裝費時借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)對職工薪酬

原材料等

安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(二)材料采購業(yè)務(wù)

要緊把握“材料采購”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)對賬款”、“應(yīng)對票據(jù)”、“預(yù)

付賬款”、“原材料”6個賬戶的運用。本部分的核心賬戶是“材料采購”賬

戶。

借材料采購貸

一結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購

采購費成本

余額：在途材料成本

現(xiàn)款購料時借：材料采購

應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

購料未付款借：材料采購

應(yīng)交稅費

貸:應(yīng)對賬款

購料用商業(yè)匯票結(jié)算借：材料采購

應(yīng)交稅費

貸：應(yīng)對票據(jù)

預(yù)付材料款時借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料結(jié)算預(yù)付款借：材料采購

應(yīng)交稅費

貸：預(yù)付賬款

退回多付款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)付賬款

補付少付款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本借：原材料

貸：材料采購

還應(yīng)重點把握采購費的分配及材料采購成本運算（見教材92頁）

每種材料采購成本=該種材料的買價+該種材料分配的采購費

每種材料單位采購成本=該種材料總采購成本/該種材料重量或數(shù)量

三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

要緊把握“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”、“應(yīng)對職工新酬”、

“待攤費用”、“累計折舊”、“庫存商品”7個賬戶的運用。本部分的核心賬

戶是“生產(chǎn)成本”賬戶。借生產(chǎn)成本貸

直截了當(dāng)材料結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫

直截了當(dāng)工資費產(chǎn)品生產(chǎn)成本

直截了當(dāng)福利費

其他直截了當(dāng)支出

月末轉(zhuǎn)入制造費用

余額：在產(chǎn)品成本

領(lǐng)用材料借:生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用等

貸：原材料

結(jié)算工資費用借:生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用等

貸：應(yīng)對職工薪酬一工資

計提福利費借:生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用等

貸：應(yīng)對職工薪酬一福利費

支付工資及福利費借：應(yīng)對職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

提取固定資產(chǎn)折舊借：制造費用

治理費用

貸：累計折舊

支付跨期費用借：待攤費用

預(yù)提費用等

貸：銀行存款

待攤費用分?jǐn)偨瑁褐圃熨愑?/p>

治理費用等

貸：待攤費用

預(yù)提費用預(yù)提借：制造費用

治理費用

財務(wù)費用等

貸：預(yù)提費用

用貨幣支付有關(guān)費用借：生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

財務(wù)費用等

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本一一**產(chǎn)品

一**產(chǎn)品

貸：制造費用

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

還應(yīng)重點把握制造費用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的運算（見教材111頁）

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用一月末在產(chǎn)品成本

若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=本月生產(chǎn)賽用

本月生產(chǎn)費用=直截了當(dāng)材料+直截了當(dāng)工資+直截了當(dāng)福利費+其他直

截了當(dāng)支出+制造費用

四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

要緊把握“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷

售費用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”7個賬戶的運用。

1、銷售產(chǎn)品，結(jié)算價稅款

現(xiàn)款銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

銷售產(chǎn)品款未收借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

收回所欠貨款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收貨款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)收賬款

預(yù)收款后銷售產(chǎn)品借:預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

退回多收款借:預(yù)收賬款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

補收少收款借:銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)收賬款

2、運算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、支付銷售費用借：銷售費用

如廣告宣傳費、運輸費等貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

4、計征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費稅、營業(yè)稅及教育費附加等）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費

5、支付稅賽借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

五、利潤及分配業(yè)務(wù)

（一）歸集全部收入和全部費用，確定盈虧

全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入

全部費用：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、治理費

用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出

運算所得稅費用和凈利潤

對凈利潤進行分配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤等

要緊把握“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)

外支出”、“本年利潤”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)對

利潤”（或“應(yīng)對股利”9個賬戶的運用。重點賬戶是“本年利潤”和“利

潤分配”賬戶。

借本年利羽貸

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入

治理費用

財務(wù)費用

銷售費用

營業(yè)外支出

*所得稅費用

余額：本年累計虧損余額：本年累計凈利潤

“本年利潤”賬戶平常保留余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

盈利企業(yè)（平常）

借利潤分配貸

提取盈余公積

應(yīng)對利潤

余額：累計已分配利潤

盈利企業(yè)（年終）

借利潤分配二未分配利潤貸

年初余額：年初未分配利潤

轉(zhuǎn)入本年已分配利潤轉(zhuǎn)）本年凈利潤______________

年末余額：歷年累計未分配利潤

虧損企業(yè)（年終）

借利潤分配一未1配利潤貸

年初余額：年初未補償虧損

轉(zhuǎn)入本年凈利潤__________________________________

年末余額：歷年累計未補償虧損

（四）會計處理

1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)

如材料銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

如出租固定資產(chǎn)收租金借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

出租固定資產(chǎn)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

2、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)

收到營業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈收入等）借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：營業(yè)外收

入

支付營業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈支出等）借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費用借：本年利潤

貸:主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

治理費用

財務(wù)費用

銷售費用

營業(yè)外支出

5、計征所得稅（1）借：所得稅費用（2）借：本年利潤

貸：應(yīng)交稅費貸：所得稅

費用

6、提取盈余公積借：利潤分配一提取盈余公積

貸：盈余公積

7、運算應(yīng)對利潤借：利潤分配一應(yīng)對利潤

貸：應(yīng)對利潤

8、支付紅利或股利時借：應(yīng)對利潤

貸：銀行存款

9、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤

貸：利潤分配一未分配利

潤

10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤借：利潤分配一未分配利潤

貸：利潤分配一提取盈余

公積

一應(yīng)對利

潤

還應(yīng)重點把握利潤及分配有關(guān)指標(biāo)的運算（見教材129、131頁），具

體公式如下：（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加

一治理費用一財務(wù)費用一銷售費用

其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

（2）利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

（3）凈利潤（稅后利潤）=利潤總額一所得稅費用

其中：所得稅費用=利潤總額（應(yīng)稅利潤）X所得稅稅率

（4）本期未分配利潤=本期實現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤

期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤

其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤

或股利

（5）本期留存收益=本期提取的盈余公積+本期未分配利潤

期末留存收益=期初留存收益+本期留存收益

六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為：盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、

調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本運算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財

務(wù)成果賬戶等九類賬戶。通過本部分學(xué)習(xí)，認(rèn)識和把握賬戶的使用規(guī)律，

并正確地運用賬戶。

盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)

存情形的賬戶。

資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減

變動及結(jié)余情形的賬戶。

結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、

債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)情形的賬戶。分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)

結(jié)算賬戶三種。

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)

整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同來劃分，可

分為抵減賬戶、附加賬戶、抵減附加賬戶三類。

集合分配賬戶，它是用來歸集和分配經(jīng)營過程中的某個時期所發(fā)生的

某種費用，借以核算和監(jiān)督這種賽用預(yù)算執(zhí)行情形和費用分配情形的賬戶。

成本運算賬戶是用來歸集經(jīng)營過程中某個時期所發(fā)生的全部費用，并

運算該時期成本運算對象的實際成本的賬戶。

跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個會計核算期間共同

負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在不同的會計期間進行分配的賬戶。

期間賬戶是用來歸集在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動取得的各項

收入和發(fā)生的各項費用，并在期末時將歸集的全部收入及費用予以結(jié)轉(zhuǎn)的

賬戶。這類賬戶按照其歸集的內(nèi)容，又能夠分為收入期間賬戶和費用期間

賬戶兩類。

財務(wù)成果賬戶是用來運算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）

內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。

盤存賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固

定資產(chǎn)

資本賬戶：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積

債權(quán)造算賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)

收款、

預(yù)付賬款

結(jié)算賬戶應(yīng)對賬款、應(yīng)對票據(jù)、其他

應(yīng)對款、卜對職

債4吉算賬戶工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)對利潤（或應(yīng)對股利）、

短期借款、長期借款、預(yù)收賬款

賬戶調(diào)整賬戶：累計折甲、利潤分配

集合在配賬戶：制造費用

成本運算賬戶：材人采購、生產(chǎn)成本、在建工程

跨期攤配賬戶：待攤費用、預(yù)提費用

r收入期間賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收

入、營業(yè)1卜收入“

期間賬戶j主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成

本、<

費用期間賬戶營業(yè)稅金及V附.加、治理費用、

財務(wù)費用、銷售費用、

營業(yè)外支出、所得稅費用

財務(wù)成果賬戶：本年利潤

會計憑證

通過本章學(xué)習(xí)，重點把握會計憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的概

念、原始憑證與記賬憑證的關(guān)系、原始憑證、記賬憑證的填制方法和填寫

要求；把握填制和審核憑證的差不多技能；熟悉會計憑證的各種分類，原

始憑證、記賬憑證的差不多內(nèi)容；了解會計憑證的傳遞保管。難點是會計

憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)分類以及憑證的審核等內(nèi)容。

一、會計憑證定義

會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種

書面證明文件。在手工會計條件下，會計憑證一樣是以書面形式表現(xiàn)出來,

在電算化會計環(huán)境下，會計憑證將要緊以電子憑證方式顯現(xiàn)。

二、會計憑證種類

會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大

類。

三、原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情形的書面證明文件。

原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。

外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直截了

當(dāng)取得的原始憑證。

自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完

成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同能夠分為一次憑證、累計憑證和匯總

憑證。

一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成、不能重復(fù)使用的原始憑證。企

業(yè)日常使用的原始憑證都屬于此類。如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等。一次憑證

是一次有效的原始憑證。

累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑

證。

匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按

照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

原始憑證的差不多內(nèi)容：憑證名稱、日期及編號、同意憑證單位的名

稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。

原始憑證的填制要求是：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫規(guī)范、

填制及時。審核原始憑證時要審核它的合法、合規(guī)和合理性及其真實性、

完整性，審核其填制是否符合要求等。

四、記賬憑證

記賬憑證是會計人員按照審核無誤的原始憑證填制的，確定會計分錄,

作為登記賬簿的直截了當(dāng)依據(jù)的會計憑證。

（單式記賬憑證J現(xiàn)收

4款憑證

銀

收〔

記賬憑證〔

‘現(xiàn)付

r專用記賬憑證1寸款憑證

復(fù)式記賬必證

銀付

通用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)

復(fù)式憑證是指每一張記賬憑證中反映兩個及其以上會計科目及金額的

一種記賬憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目

及其金額的記賬憑證。

收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑

證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于

記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。

記賬憑證應(yīng)具有以下差不多內(nèi)容：記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的

日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及

的會計科目、記賬方向、金額；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審

核、制單等有關(guān)人員簽名或蓋章，收、付款的記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽

名或蓋章。

對記賬憑證進行嚴(yán)格的審核，其審核的內(nèi)容要緊包括：記賬憑證的內(nèi)

容是否真實；記賬憑證的項目是否齊全；記賬憑證的科目名稱及方向是否

正確；記賬憑證的金額是否正確；記賬憑證的書寫是否正確。

會計賬簿

通過本章學(xué)習(xí)，重點把握賬簿的定義及分類，現(xiàn)金日記賬、銀行存款

日記賬、總賬、明細賬的登記方法和記賬依據(jù)，總賬與明細賬的關(guān)系與平

行登記方法，錯賬更正方法的運用；熟悉結(jié)賬和對賬；了解賬簿的設(shè)置要

求及其設(shè)置和登記會計賬簿在會計核算中的意義。

一、賬簿的定義及分類

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，

全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

(-)賬簿按用途能夠分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時刻的先后順序逐日

逐筆進行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同分為一般日記賬和特種日記賬

兩種。

在我國，大多數(shù)單位一樣只設(shè)置兩種特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行

存款日記賬。

分類賬簿是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類不而設(shè)置的分類賬

戶進行登記的賬簿。

備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中都

不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。

(二)賬簿按賬頁格式能夠分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額

式賬簿。

三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。各種日

記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采納三欄式賬簿。

多欄式賬簿是在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專

欄的賬簿。費用成本、本年利潤明細賬一樣均采納這種格式的賬簿。

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價和

金額三小欄,借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品等

實物明細賬一樣都采納數(shù)量金額式賬簿。

（三）賬簿按外型特點能夠分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬

簿。

訂本簿賬簿是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編

號的賬簿。這種賬簿一樣適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

活頁式賬簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活

頁賬夾中。各種明細分類賬一樣采納活頁賬簿形式。

卡片式賬簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，單位一樣只對固

定資產(chǎn)的明細賬采納卡片式賬簿形式