成本項(xiàng)目三任務(wù)四

任務(wù)四歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

(一)生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用，可以通過在“生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來歸集；也可將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬戶，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級(jí)賬戶。本書按照在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來舉例。輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬應(yīng)當(dāng)按照各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置，還應(yīng)按照輔助生產(chǎn)單位的成本核算對(duì)象(即產(chǎn)品種類)開設(shè)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(“產(chǎn)品成本計(jì)算單”)，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。

(二)輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用有兩種歸集方法：一是在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬；二是直接記入或分配記入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

在一般情況下，輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，應(yīng)先通過按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集。這有利于考核和分析輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的需要驗(yàn)收入庫，期末可能有在產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具和包裝物等；有的不需要存放于倉庫，也沒有在產(chǎn)品，如供水、供電、供汽和修理、運(yùn)輸?shù)?。由于各個(gè)輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類不同，其費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式也不一樣。按照費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，輔助生產(chǎn)可以分為生產(chǎn)需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品(自制工具、模具等產(chǎn)品)、生產(chǎn)不需要入庫的產(chǎn)品(電力、燃?xì)狻⒄羝?、水等產(chǎn)品)和提供勞務(wù)(運(yùn)輸、修理等勞務(wù))兩種類型。

(一)需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

輔助生產(chǎn)單位為企業(yè)提供的自制材料和包裝物、自制工具和模具等產(chǎn)品，完工以后需要辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，再由各生產(chǎn)單位到倉庫領(lǐng)用。在這種情況下，輔助生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品的品種作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。這類輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法，與基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法是相同的。

(二)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品(勞務(wù))成本的結(jié)轉(zhuǎn)提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品和勞務(wù)作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際總成本與單位成本。這類生產(chǎn)一般沒有月末在產(chǎn)品，當(dāng)月記入各種產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。但是，這類輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用(產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本)需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)，在接受產(chǎn)品和勞務(wù)的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象的成本費(fèi)用。

輔助生產(chǎn)單位提供的水、電、汽、修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)的受益對(duì)象，有企業(yè)基本生產(chǎn)單位、企業(yè)管理部門和企業(yè)外部的客戶，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)單位。例如，供水車間需要供電車間提供電力，需要機(jī)修車間提供修理服務(wù)；機(jī)修車間需要供水車間和供電車間提供水、電；供電車間需要供水車間提供水，也需要修理車間提供修理服務(wù)。

各個(gè)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。

輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在交互分配費(fèi)用時(shí)，也要編制有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，轉(zhuǎn)入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本賬戶。提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，在月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)(費(fèi)用分配)以后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。在圖5-2中，①、②與圖5-1中的①、②完全相同。這就是說，兩種類型的輔助生產(chǎn)費(fèi)用(成本)的歸集是完全相同的，只有成本的結(jié)轉(zhuǎn)(費(fèi)用的分配)不同。圖5-1中的③為月末結(jié)轉(zhuǎn)本月輔助生產(chǎn)單位完工入庫產(chǎn)品成本，在結(jié)轉(zhuǎn)前，需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如有余額，為月末在產(chǎn)品成本。而圖5--2中的③為月末在各受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于沒有月末在產(chǎn)品，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。/

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第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

常用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法等。一、直接分配法*

直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用(產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本)直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象的方法。采用直接分配法進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)單位相互提供的勞務(wù)不相互分配費(fèi)用，因此在計(jì)算費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)時(shí)，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，計(jì)算公式如下：

某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量

×費(fèi)用分配率

[例5-1]青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為33600元，機(jī)修車間為34020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見表5-1。采用直接分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過程如下：

表5-1青園工廠輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

200×年6月受益對(duì)象(生產(chǎn)單位和部門)供電數(shù)量(度)修理工作量(工時(shí))輔助生產(chǎn)單位耗用

供電車間耗用800

機(jī)修車間耗用12000基本生產(chǎn)單位耗用

產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000

車間一般耗用100002500專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用20003500廠部管理部門耗用80004000

合計(jì)11200010800

(1)計(jì)算費(fèi)用分配率。

(2)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象。基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)

=80000×0.336=26880(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)

=10000×0.336=3360(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.336=672(元)

廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.336=2688(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)

=2500×3.402=8505(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)

=3500×3.402=11907(元)

廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)

=4000×3.402=13608(元)

(3)采用直接分配法計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見表5-2)。

表5-2青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)200×年6月金額單位：元

項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外單位10000010000費(fèi)用分配率(單位成本)0.3363.402受益對(duì)象

供電車間(800)-

機(jī)修車間(12000)-

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026800

一般消耗10000336025008505

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000672350011907

廠部管理部門80002688400013608

合計(jì)100000336001000034020(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-2)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26880

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間11865

銷售費(fèi)用12579

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2688——修理費(fèi)13608

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)33600——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)34020

（上述會(huì)計(jì)分錄中，如果產(chǎn)品生產(chǎn)用電沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，也可以將電費(fèi)記入基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬，并入制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。）//課堂練習(xí)，習(xí)題第30頁實(shí)訓(xùn)二*，課外作業(yè)：選擇、判斷題//二、一次交互分配法一次交互分配法也稱為交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)，在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配，再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用(即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配的方法。一次交互分配法有關(guān)費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：

某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)單位接受勞務(wù)總量

×交互分配費(fèi)用分配率

某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該部門接受勞務(wù)總量

×對(duì)外分配費(fèi)用分配率[例5-2]根據(jù)例5-1提供的青園工廠資料，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過程如下：(1)計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率。

(2)計(jì)算交互分配應(yīng)分配費(fèi)用。機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=12000×0.30=3600(元)

供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=800×3.15=2520(元)(3)計(jì)算對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用總額。供電車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用=33600+2520-3600=32520(元)

機(jī)修車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用=34020+3600-2520=35100(元)(4)計(jì)算對(duì)外分配的費(fèi)用分配率。供電車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=32520÷(112000-12000)=0.3252(元/度)

機(jī)修車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=35100+(10800-800)=3.51(元/小時(shí))(5)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象?；旧a(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000×0.3252=26016(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.3252=3.252(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.3252=650.4(元)

廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.3252=2601.6(元)

基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2500×3.51=8775(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3500×3.51=12285(元)

廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4000×3.51=14040(元)

(6)根據(jù)上述交互分配和對(duì)輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額集中編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見表5-3)。表5-3青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(一次交互分配法)200×年6月金額單位：元

項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用33600340203252035100勞務(wù)供應(yīng)總量1120001080010000010000費(fèi)用分配率(單位成本)0.303.150.32523.51受益對(duì)象

供電車間8002520

機(jī)修車聞120003600

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026016

一般消耗10000325225008775

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000650.4350012285

廠部管理部門80002601.6400014040

合計(jì)36002520100000325201000035100(7)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-3)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。交互分配的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2520——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)3600

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)3600——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)2520

對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26016

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間12027

銷售費(fèi)用12935.4

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2601.6——修理費(fèi)14040

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)32520——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)35100

采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配(即相互分配了費(fèi)用)，與直接分配法比較，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性，但由于在分配費(fèi)用時(shí)都要計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了分配計(jì)算的工作量。同時(shí)，交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，因此，分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本水平相差不大，也可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，作為本月交互分配費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)。三、代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在全部受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。

[例5-3]根據(jù)例5-1青園工廠的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算過程如下：(1)計(jì)算費(fèi)用分配率(輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本)。設(shè)青園工廠每度電的成本為x元，每機(jī)修小時(shí)的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立二元一次方程組：

解上述方程組得：

x=0.32508y=3.5112

計(jì)算結(jié)果表明，青園工廠本月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。(2)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對(duì)象。機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=12000×0.32508=3900.96(元)

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000×0.32508=26006.4(元)

基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.32508=3250.8(元)

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.32508=650.16(元)

廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.32508=2600.64(元)供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=800×3.5112=2808．96(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3500×3.5112=12289.2(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2500×3.5112=8778(元)廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4000×3.5112=14044.8(元)表5-4中，供電車間已分配費(fèi)用總額36409元和機(jī)修車間已分配費(fèi)用總額37921元與其應(yīng)分配費(fèi)用總額是一致的，即供電車間為36408.96元(33600+2808.96)，機(jī)修車間為37920.96元(34020+3900.96)。

(3)根據(jù)上述費(fèi)用分配過程，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見表5-4)。表5-4青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)200×年6月金額單位：元項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用3360034200勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800費(fèi)用分配率(單位成本)0.325083.5112受益對(duì)象

供電車間8002808.96

機(jī)修車間120003900.96

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026006.40

一般消耗100003250.8025008778

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000650.16350012289.20

廠部管理部門80002600.64400014044.80

合計(jì)11200036408.961080037920.96(4)根據(jù)表5-4的分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2808.96——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)3900.96——基本生產(chǎn)成本26006.40

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3250.80

銷售費(fèi)用12939.36

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2600.64——修理費(fèi)22822.80

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36408.96——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)37920.96

采用代數(shù)分配法，是通過解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本的，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時(shí)，計(jì)算工作會(huì)比較復(fù)雜。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，則采用這種方法比較適宜。/四、計(jì)劃成本分配法（了解）計(jì)劃成本分配法，是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在全部受益對(duì)象之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額。即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本差異方法。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。

[例5-4]根據(jù)例5-1提供的青園工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本為每度電0.33元，每修理工時(shí)3.50元。采用計(jì)劃成本分配法，有關(guān)計(jì)算過程如下：(1)按計(jì)劃成本將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對(duì)象，計(jì)算過程略，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見表5-5)。

表5-5青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)200×年6月金額單位：元項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異分配分配電費(fèi)分配修理費(fèi)供電車間機(jī)修車間數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800計(jì)劃單位成本(費(fèi)用分配率)0.333.50受益對(duì)象

供電車間8002800

機(jī)修車間120003960

基本生產(chǎn)車間

產(chǎn)品生產(chǎn)8000026400

一般消耗10000330025008750

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000660350012250

廠部管理部門80002640400014000-560180

合計(jì)112000369601080037800-560180(2)計(jì)算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異。供電車間實(shí)際總成本=33600+2800=36400(元)按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=112000×0.33=36960(元)供電車間成本差異(節(jié)約)=36400-36960=-560(元)機(jī)修車間實(shí)際總成本=34020+3960=37980(元)按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=10800×3.50=37800(元)機(jī)修車間成本差異(超支)=37980-37800=180(元)(3)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-5)，編制按計(jì)劃單位成本分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2800——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)3960——基本生產(chǎn)成本26400

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3300

銷售費(fèi)用12910

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2640——修理費(fèi)22750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36960——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)37800

(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計(jì)算結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的會(huì)計(jì)分錄。

借：管理費(fèi)用

-380

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)560——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)180

上述分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄屬于調(diào)整分錄，不論是超支差異還是節(jié)約差異，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相同的，在登記賬戶時(shí)，超支差異用藍(lán)字表示補(bǔ)加，節(jié)約差異用紅字表示沖減。在實(shí)際工作中，按計(jì)劃單位成本分配和成本差異的分配兩筆會(huì)計(jì)分錄可以合并編制，上述(3)和(4)合并編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)2800——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)3960——基本生產(chǎn)成本26400

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3300

銷售費(fèi)用12910

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2080——修理費(fèi)22930

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電)36400——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修)37980

應(yīng)當(dāng)指出，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法不會(huì)改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的特點(diǎn)，不管采用何種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)無余額；對(duì)外分配金額的合計(jì)數(shù)是相同的，即應(yīng)等于分配前各輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用之和。

上述四種方法在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的登記結(jié)果和對(duì)外分配金額的合計(jì)數(shù)集中列示于下頁的表5-6和表5-7。表5-6輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記結(jié)果比較表單位：元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法供電車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬機(jī)修車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方金額貸方金額借方金額貸方金額直接分配法33600336003402034020一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代數(shù)分配法3360028093640934020390137921計(jì)劃成本分配法33600280036960-56034020396037800180表5-7輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配金額比較表單位：元輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法對(duì)外分配金額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

合計(jì)電費(fèi)修理費(fèi)直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法2601632521293526022281567620代數(shù)分配法2600632511293926012282367620計(jì)劃成本分配法2640033001291020802293067620第十三章知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算內(nèi)容提要

本章主要介紹廢品損失和停工損失的含義、損失性費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置以及用歸集和分配的方法。對(duì)于廢品損失，重點(diǎn)說明可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本的歸集方法；對(duì)于停工損失，重點(diǎn)說明不同原因停工所發(fā)生費(fèi)用的處理方法。

任務(wù)四歸集分配停工損失

損失性費(fèi)用是指企業(yè)由于生產(chǎn)組織不合理、經(jīng)營和管理不善、生產(chǎn)工人未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程等種種原因造成的人力、物力、財(cái)力上的損失，主要包括廢品損失、停工損失以及在產(chǎn)品盤虧和毀損等。一、廢品損失的含義

(一)廢品廢品是指質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。

廢品按其消除缺陷在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品按其產(chǎn)生原因，分為工廢品和料廢品。工廢品是指由于生產(chǎn)工人操作上的問題造成的廢品，屬于操作工人的過失，應(yīng)由操作工人承擔(dān)責(zé)任；料廢品是指由于被加工的原材料、半成品和零部件質(zhì)量不符合要求而造成的廢品，料廢品的產(chǎn)生不應(yīng)由生產(chǎn)工人承擔(dān)責(zé)任。(二)廢品損失廢品損失是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(扣除回收的廢品殘料價(jià)值和過失單位或個(gè)人的賠款)。質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計(jì)算成本，其降價(jià)損失體現(xiàn)為銷售損益，不作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫以后，由于保管不善、運(yùn)輸不當(dāng)造成的毀損，以及實(shí)行產(chǎn)品包退、包修、包換(三包)的企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，不作為廢品損失處理。二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，在成本項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。可以增設(shè)“廢品損失”總分類賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶。月末，“廢品損失”總賬余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”總賬的借方，由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，該賬戶應(yīng)無余額。

三、廢品損失的歸集（了解）

(一)計(jì)算廢品損失的原始憑證(二)可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的計(jì)算

[例6-1]金山工廠加工車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品10件，已修復(fù)驗(yàn)收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料實(shí)際成本為400元；根據(jù)本月“直接人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，直接人工費(fèi)用分配率為4.56元/小時(shí)，制造費(fèi)用分配率為2.5元/小時(shí)，本月修復(fù)廢品應(yīng)分配人工費(fèi)用912元(200×4.56)、制造費(fèi)用500元(200×2.5)；按本廠有關(guān)規(guī)定，本月發(fā)生的10件廢品應(yīng)由過失人賠償200元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：廢品損失——加工車間(甲產(chǎn)品)1812

貸：原材料400

應(yīng)付職工薪酬912

制造費(fèi)用500

借：其他應(yīng)收款200

貸：廢品損失——加工車間(甲產(chǎn)品)200

上述會(huì)計(jì)分錄在金山工廠“廢品損失明細(xì)賬”中的登記見表6-1。

表6-1金山工廠廢品損失明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：甲產(chǎn)品200×年6月單位：元200×年

憑證字號(hào)

摘要

借方

貸方

余額月日630例6-1分?jǐn)傂迯?fù)費(fèi)6-1應(yīng)收賠款2001612630例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1612平(三)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算（略）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本也包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，已記入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。因此，對(duì)于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配，才能從產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入廢品損失明細(xì)賬。

1．按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算

[例6-2]金山工廠加工車間本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，其中，合格品為9600件，不可修復(fù)廢品為400件。400件廢品中，有200件平均加工程度為50％，有200件是在加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)的。本月乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用為100萬元，其中，直接材料64萬元，直接人工21萬元，制造費(fèi)用15萬元。乙產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，400件廢品與合格品同等分配直接材料費(fèi)用；直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按400件廢品折合為300件(200×50％+200)合格品后，與合格品同等分配費(fèi)用。本月乙產(chǎn)品廢品殘料價(jià)值為6000元，已交原材料倉庫驗(yàn)收；廢品按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。

根據(jù)上述資料計(jì)算廢品損失，有關(guān)計(jì)算過程和編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(見表6-2)，并編制會(huì)計(jì)分錄。表6-2金山工廠不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算表生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月金額單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)總成本640000210000150000100000分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)總量)9600+400=100009600+300=99009600+300=9900費(fèi)用分配率廢品生產(chǎn)成本64×400=2560021.21×300=636315.15×300=454536508借：廢品損失——乙產(chǎn)品36508

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)36508(2)回收廢品殘料，沖減廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄。借：原材料6000

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品6000(3)應(yīng)收過失人賠款，沖減廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款——過失人××1200

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1200上述會(huì)計(jì)分錄在金山工廠“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“廢品損失明細(xì)賬”中的登記見表6-3和表6-4。

表6-3金山工廠廢品損失明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車間產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月單位：元200×年憑證字號(hào)摘要借方貸方余額月日630例6-2(1)廢品生產(chǎn)成本3650836508630例6-2(2)回收殘料價(jià)值600030508630例6-2(3)應(yīng)收賠款1200289308630

例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失29308平表6-4金山工廠生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要憑證字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本)例6-26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例6-2-25600-6363-4545-36508轉(zhuǎn)入廢品損失例6-42930829308合格產(chǎn)品總成本61440020363714545529308992800合格產(chǎn)品單位成本6421.21215.1523.052103.42

從表6-4中可以看到，在結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失前，乙產(chǎn)品總成本為100萬元，由于轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本為36508元，而轉(zhuǎn)入廢品損失為29308元，結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失后乙產(chǎn)品總成本為992800元。這并不意味著由于產(chǎn)生了廢品，產(chǎn)品成本反而降低了7200元(1000000-992800)。因?yàn)樯a(chǎn)過程中產(chǎn)生了廢品，減少了合格產(chǎn)品的數(shù)量，合格產(chǎn)品的單位成本因此提高了3052元(廢品損失)，所以并沒有降低產(chǎn)品單位成本。這里減少的只是乙產(chǎn)品的總成本(即減少了回收廢品殘料的6000元和過失人賠償?shù)?200元)。2．按廢品定額成本計(jì)算（略）上述按廢品的實(shí)際費(fèi)用來計(jì)算和分配廢品損失、計(jì)算廢品實(shí)際成本的做法，比較符合實(shí)際，但核算工作量較大。為了簡(jiǎn)化核算，在消耗定額和費(fèi)用定額比較健全的企業(yè)，也可以按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，即按廢品的實(shí)際數(shù)量和各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的多少。[例6-3]金山工廠加工車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品400件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)為1500小時(shí)。乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為65元，工時(shí)消耗定額為5小時(shí)。每小時(shí)的費(fèi)用定額，直接人工費(fèi)用為42元，制造費(fèi)用為3元。廢品回收殘料價(jià)值為6000元，已交原材料倉庫；廢品按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。根據(jù)上述資料計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和凈損失如下：(1)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(定額成本)為：直接材料=65×400=26000(元)

直接人工=1500×4.2=6300(元)

制造費(fèi)用=1500×3=4500(元)

廢品生產(chǎn)成本合計(jì)=26000+6300+4500=36800(元)(2)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的凈損失為：

36800-6000-1200=29600(元)按照廢品的實(shí)際數(shù)量和定額費(fèi)用計(jì)算廢品的定額成本，計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額只受廢品數(shù)量多少的影響，不受廢品實(shí)際費(fèi)用水平高低的影響。這樣不僅計(jì)算比較簡(jiǎn)便，而且有利于分析和考核生產(chǎn)過程中的廢品損失，也便于產(chǎn)品成本的分析和考核。

本例結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本、回收廢品殘料入庫和登記過失人賠款的會(huì)計(jì)分錄與例6-2相同，不再列示；有關(guān)廢品損失明細(xì)賬的登記從略；產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記見表6-5。

6-5金山工廠生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要憑證字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本)例6--26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例6--3-26000-6300-4500-36800轉(zhuǎn)入廢品損失側(cè)6--32960029600合格產(chǎn)品總成本61400020370014550029600992800合格產(chǎn)品單位成本63.95821.21915.1563.038103.42四、廢品損失的分配

廢品損失應(yīng)由本月同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，計(jì)入當(dāng)月同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本之中，月末在產(chǎn)品一般不負(fù)擔(dān)廢品損失。

[例6-4]金山工廠加工車間生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品，本月都發(fā)生了廢品損失，根據(jù)廢品損失明細(xì)賬提供的資料，甲產(chǎn)品廢品凈損失為1612元(例6-1)，乙產(chǎn)品廢品凈損失為29308元(例6-2)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1612——乙產(chǎn)品29308

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1612——乙產(chǎn)品29308上述分錄應(yīng)記入廢品損失明細(xì)賬和生產(chǎn)成本明細(xì)賬(見表6-1、表6-3、表6-4)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失以后，“廢品損失”總賬和明細(xì)賬均應(yīng)無余額。五、不單獨(dú)核算廢品損失的處理不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不需要設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶和“廢品損失”成本項(xiàng)目。發(fā)生的廢品殘料回收收入和應(yīng)收過失人賠款沖減生產(chǎn)成本。

殘料回收價(jià)值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除，應(yīng)收過失人賠款一般可從“直接人工”成本項(xiàng)目中扣除。生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的本月完工產(chǎn)品總成本除以扣除了廢品數(shù)量的本月合格產(chǎn)品數(shù)量，就是本月合格產(chǎn)品的單位成本。[例6-5]假設(shè)金山工廠加工車間乙產(chǎn)品不單獨(dú)核算廢品損失，本月乙產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用100萬元(例6-2)，本月發(fā)生不可修復(fù)廢品400件，廢品殘料價(jià)值為6000元，已交原材料倉庫回收；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1200元。有關(guān)回收廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收過失人賠款的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料6000

其他應(yīng)收款一過失人××1200

貸：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品7200這種處理與例6-2(表6-4)的處理相比，要簡(jiǎn)便得多。由于合格產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目中都包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，沒有對(duì)廢品損失進(jìn)行單獨(dú)反映，因此不利于廢品損失的分析和控制。企業(yè)的輔助生產(chǎn)單位若規(guī)模不大、廢品損失不多，為簡(jiǎn)化核算，可采用這種不單獨(dú)核算廢品損失的方法。/

根據(jù)上述資料填制乙產(chǎn)品“產(chǎn)品成本計(jì)算單”(生產(chǎn)成本明細(xì)賬)，計(jì)算本月完工乙產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，見表6-6。

表6-6金山工廠生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車間單位：元產(chǎn)品：乙產(chǎn)品200×年6月產(chǎn)量：9600件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本)6400002100001500001000000回收廢品殘料-6000-6000應(yīng)收過失人賠款-1200-1200合格產(chǎn)品總成本634000208000150000992800合格產(chǎn)品單位成本66.04221.7515.625103.42第二節(jié)停工損失的核算（了解）一、停工損失含義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間或車間內(nèi)某個(gè)班組)在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，生產(chǎn)單位不到1個(gè)工作日的停工，一般可以不計(jì)算停工損失。生產(chǎn)單位按照停工原因可以將停工分為季節(jié)性生產(chǎn)停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、原材料和半成品供應(yīng)不及時(shí)停工、生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)不及時(shí)停工、工具和模具缺乏停工、設(shè)計(jì)圖紙和工藝文件缺乏或錯(cuò)誤停工、意外事故停工、自然災(zāi)害停工及計(jì)劃減產(chǎn)停工等9種。按照造成停工的責(zé)任，可以將停工分為外部責(zé)任停工和內(nèi)部責(zé)任停工兩種。外部責(zé)任單位主要有供水、供電部門和原材料、燃料的供應(yīng)商等；內(nèi)部責(zé)任單位和個(gè)人主要有生產(chǎn)單位的管理部門，企業(yè)工藝設(shè)計(jì)部門，質(zhì)量檢驗(yàn)部門，原材料和燃料及動(dòng)力的供應(yīng)部門，原材料、半成品和產(chǎn)成品倉庫等部門，以及有關(guān)部門負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員、操作人員等。二、“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類賬戶，或者在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬，組織停工損失的核算?！巴９p失”賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失；分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失以后，該賬戶應(yīng)無余額。

季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，直接記入“制造費(fèi)用”賬戶，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不通過“停工損失”賬戶核算。三、停工損失的歸集

(一)計(jì)算停工損失的原始憑證(二)停工損失的計(jì)算在停工損失中，原材料、水電費(fèi)、生產(chǎn)工人的薪酬等，一般可以根據(jù)有關(guān)原始憑證確認(rèn)后直接計(jì)入；制造費(fèi)用能夠直接確認(rèn)的應(yīng)盡量直接計(jì)入，不能直接確認(rèn)的可以按照停工工時(shí)數(shù)和小時(shí)制造費(fèi)用分配率(計(jì)劃或?qū)嶋H)分配計(jì)入。

[例6-6]金林工廠第一車間本月由于設(shè)備故障停工5天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用800元。第二車間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費(fèi)用5000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬3420元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用500元。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：停工損失——第一車間5360——第二車間8920

貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬(4000+3000+560+420)7980

制造費(fèi)用——第一車間800——第二車間500

[例6-7]金園工廠基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生季節(jié)性生產(chǎn)停工。停工期間損失材料費(fèi)用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬15000元，以銀行存款支付水電費(fèi)2800元。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間19800

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬15000

銀行存款2800

四、停工損失的分配企業(yè)“停工損失”賬戶歸集的停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生停工的原因進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。可以獲得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；其他原因造成的停工損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置的“停工損失”成本項(xiàng)目；如果停工的生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以采用分配制造費(fèi)用的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分別計(jì)入該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“停工損失”成本項(xiàng)目。[例6-8]例6-6中，金林工廠第一車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工損失5360元全部計(jì)入甲產(chǎn)品成本；第二車間由于外部線路原因造成停工損失8920元，市供電局已同意賠償3600元，凈損失5320元列作營業(yè)外支出。有關(guān)停工損失的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——第一車間(甲產(chǎn)品)5360

貸：停工損失——第一車間5360

借：其他應(yīng)收款——市供電局3600

營業(yè)外支出——非常損失5320

貸：停工損失——第二車間8920//本章小結(jié)與練習(xí)，第34頁。任務(wù)四歸集分配制造費(fèi)用內(nèi)容提要制造費(fèi)用歸集，重點(diǎn)介紹制造費(fèi)用的項(xiàng)目和各費(fèi)用項(xiàng)目的核算方法；制造費(fèi)用分配，重點(diǎn)介紹生產(chǎn)工時(shí)分配法、機(jī)器工時(shí)分配法、生產(chǎn)工人工資分配法、直接成本(費(fèi)用)分配法、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法等5方法。一、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置

(一)制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目歸集。計(jì)入產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目中的制造費(fèi)用，僅指企業(yè)基本生產(chǎn)單位(分廠、車間)所發(fā)生的制造費(fèi)用。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用是單一性費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用項(xiàng)目；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，也稱綜合費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用中大部分為一般費(fèi)用，但也有些屬于基本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。

(二)制造費(fèi)用賬戶的設(shè)置為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬。二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算

(一)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用，從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，屬于基本費(fèi)用。為簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用視同生產(chǎn)單位所發(fā)生的間接費(fèi)用，列入制造費(fèi)用項(xiàng)目；而生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)列管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

1．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是通過按月編制的“折舊費(fèi)用計(jì)算表”確定本期折舊費(fèi)用后計(jì)入制造費(fèi)用的。

[例7-1]金豐工廠采用分類折舊率計(jì)提折舊，根據(jù)該廠5月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值和月分類折舊率編制5月份“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

(1)根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料編制本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”(見表7-1)。表7-1金豐工廠固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表

200×年5月金額單位：元車間、部門固定資產(chǎn)類別月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值月分類折舊率(‰)月折舊額第一車間房屋4000002.71080設(shè)備6000008.14860小計(jì)10000005940第二車間房屋6000002.71620設(shè)備8000008.16480小計(jì)10000008100機(jī)修車間房屋2000002.7540設(shè)備2000008.11620小計(jì)4000002160供水車間房屋1600002.7432設(shè)備2000008.11620小計(jì)3600002052專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋4000002.71080設(shè)備1000008.1810小計(jì)5000001890企業(yè)管理部門房屋10000002.72700設(shè)備2000005.61120小計(jì)12000003820合計(jì)366000023962(2)根據(jù)本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”(表7-1)編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。借：制造費(fèi)用——第一車間

5940——第二車間8100——機(jī)修車間2160——供水車間2052

銷售費(fèi)用1890

管理費(fèi)用3820

貸：累計(jì)折舊239622．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（了解）生產(chǎn)單位為確保固定資產(chǎn)的正常工作而發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

（略）[例7-2]金豐工廠本月以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)5400元，其中，第一車間1000元，第二車間1600元，供水車間600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1200元，企業(yè)管理部門1000元。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用4200

銷售費(fèi)用1200

貸：銀行存款5400（略）

[例7-3]金豐工廠本月對(duì)第一車間甲設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本廠原材料一批，賬面實(shí)際成本為2000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，以銀行存款支付修理費(fèi)660元。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用3000

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340

銀行存款660

（略）[例7-4]金豐工廠本月對(duì)第二車間乙設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本廠原材料一批，賬面實(shí)際成本為4000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為680元，應(yīng)支付本廠維修人員的工資等薪酬4473元。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用9153

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680

應(yīng)付職工薪酬44733．經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費(fèi)用和改良支出（略）經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，但不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。對(duì)于經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金費(fèi)用，可以比照企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。租金一次性預(yù)付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法(其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間攤銷。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；或有租金(金額不固定，以時(shí)問長(zhǎng)短以外的其他因素，如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金)在實(shí)際發(fā)生時(shí)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。[例7-5]金豐工廠采用經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一套，巳交第一車間使用，租賃合同規(guī)定，租期為2年，租金費(fèi)用總額為2400