全面預算編制舉例

第二節(jié)全面預算編制舉例第一頁，共三十四頁。（五）直接人工預算（二）生產(chǎn)預算（七）產(chǎn)品成本預算（四）直接材料預算（一）銷售預算（六）制造費用預算（三）資本支出預算（十三）預計資產(chǎn)負債表（十四）預計現(xiàn)金流量表（十二）預計利潤表（十）其他收支預算（九）銷售及管理費用預算（十一）現(xiàn)金預算（八）期末存貨預算主要內(nèi)容第二頁，共三十四頁。一、銷售預算

銷售預算主要列示分季度和全年的預計銷售量、銷售單價和銷售收入。通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測出下一預算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：1、預計銷售收入＝預計銷售單價×預計銷售量2、預計應收款項＝預計銷售收入＋預計增值稅銷項稅額

3、預計現(xiàn)金收入＝收回以前季度應收款項＋收回本季度應收款項第三頁，共三十四頁。假設(shè)A企業(yè)預計2010年每季度的最大銷售量為4000件，最小銷售量為2000件，一、二、三、四季度最有可能實現(xiàn)的銷售量依次為2000件、3000件、4000件、3000件，A企業(yè)年最大生產(chǎn)能力為10000件。單位產(chǎn)品售價0.8萬元，每季度應收款項的60%當季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預計第一季度收回上年第四季度應收賬款585萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預計銷售量（件）200030004000300012000預計銷售單價（萬元）0.80.80.80.80.8預計銷售收入（萬元）16002400320024009600季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600預計增值稅銷項稅額2724085444081632預計應收款項187228083744280811232收回上季度應收款項58573010951460——收回本季度應收款項1123168522461685——預計現(xiàn)金收入170824153341314510609第四頁，共三十四頁。二、生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算是根據(jù)銷售預算編制的，列示分季度和全年的預計生產(chǎn)量。預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：預計生產(chǎn)量＝預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量－預計期初產(chǎn)成品存貨量

上季度期末產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預計銷售量的一定比例確定。第五頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的10%，預算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。季度一二三四全年預計銷售量200030004000300012000加：期末存貨300400300220220合計230034004300322012220減：期初存貨200300400300200預計生產(chǎn)量210031003900292012020第六頁，共三十四頁。三、資本支出預算

資本支出預算是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，當生產(chǎn)能力不能完成預計生產(chǎn)量時，就要擴大生產(chǎn)能力，這時，就要編制資本支出預算。A企業(yè)預計生產(chǎn)能力為年12020件，在銷售預算中已知年生產(chǎn)能力只有10000件，為完成預計生產(chǎn)量，擬添置400萬元的機器設(shè)備，資本支出預算如下所示：項目購置時間投資金額預計使用年限期滿凈殘值年折舊額資本成本機器設(shè)備2010年年初4006年166410%第七頁，共三十四頁。四、直接材料預算直接材料預算是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的。主要列示分季度和全年的材料采購量和材料采購成本。即預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：（1）預計直接材料采購量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預計期末材料存貨量－預計期初材料存貨量（2）預計采購成本＝預計單位采購成本×預計直接材料采購量（3）預計應付款項＝預計采購成本＋預計增值稅進項稅額（4）預計現(xiàn)金支出＝支付以前季度應付款項＋支付本季度應付款

第八頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品只耗用一種丁材料，單位產(chǎn)品消耗丁材料定額為20公斤，每公斤單位成本50元，每季度期末材料存貨為下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存貨預計為9200公斤，每季度材料采購款（包括買價和增值稅進項稅額）的40%于當季以現(xiàn)金支付，60%于下一季度支付。第一季度應支付上年應付賬款140萬元，增值稅稅率為17%。季度一二三四全年預計生產(chǎn)量210031003900292012020單位產(chǎn)品材料消耗定額2020202020預計材料耗用量42000620007800058400240400加：預計期末材料存貨12400156001168092009200減：預計期初材料存貨84001240015600116808400預計材料采購量46000652007408055920241200單位采購成本（元）5050505050預計采購成本（萬元）2303263702801206第九頁，共三十四頁。季度一二三四全年預計采購成本2303263702801206預計增值稅進項稅額（17%）39556348205預計應付款項2693814333281411支付上季度應付款項（60%）140161229260——支付本季度應付款項（40%）108152173131——預計現(xiàn)金支出2483134023911354材料采購預計現(xiàn)金支出表第十頁，共三十四頁。五、直接人工預算直接人工預算，也是根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，主要列示分季度和全年的預計直接人工工時和直接人工成本。（1）預計直接人工工時＝單位產(chǎn)品工時定額×預計生產(chǎn)量

（2）預計直接人工總成本＝預計直接人工工時×小時工資率

或者：預計直接人工總成本＝單位產(chǎn)品工時定額×預計生產(chǎn)量×小時工資率

第十一頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)直接人工的工種只有1種，小時工資率為10元/小時，單位產(chǎn)品工時定額為250小時，直接人工工資均于當期付款。季度一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品工時定額（小時）250250250250250預計直接人工工時（萬小時）52.577.597.573300.5小時工資率（元/小時）1010101010預計直接人工成本（萬元）5257759757303005第十二頁，共三十四頁。六、制造費用預算制造費用預算是指除直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)費用的預算。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類,主要列示分季度和全年的預計變動制造費用、固定制造費用及預計用現(xiàn)金支付的制造費用。變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：預計變動制造費用＝變動制造費用標準分配率×預計直接人工工時

預計固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，可

采用增量預算法或零基預算法等進行預計

預計用現(xiàn)金支付的制造費用＝預計制造費用合計－折舊第十三頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)變動制造費用標準分配率為4元/小時，各季度固定制造費用均為400萬元，其中固定資產(chǎn)折舊為75萬元，以現(xiàn)金支付的各項制造費用均于當季付款。季度一二三四全年預計直接人工工時（萬小時）52.577.597.573300.5變動制造費用標準分配率44444預計變動制造費用（萬元）2103103902921202預計固定制造費用（萬元）4004004004001600制造費用合計（萬元）6107107906922802減：折舊（萬元）75757575300預計現(xiàn)金支付的制造費用5356357156172502第十四頁，共三十四頁。七、產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總，主要列示產(chǎn)品單位成本、總成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。產(chǎn)品成本不僅影響到生產(chǎn)預算，而且其預計金額也直接對預計收益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。第十五頁，共三十四頁。產(chǎn)品成本預算項目直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計單位用量20公斤250小時250小時250小時——單價50元/公斤10元/小時4元/小時5.3245元/小時——預計單位成本（萬元）0.10.250.10.13310.5831預計總成本（12020件）12023005120216007009加：期初產(chǎn)成品存貨成本（200件）20502027117減：期末產(chǎn)成本存貨成本（220件）22552229128預計產(chǎn)品銷售成本（12000件）12003000120015986998第十六頁，共三十四頁。八、期末存貨預算

期末存貨預算是根據(jù)直接材料預算和產(chǎn)品成本預算編制的。列示預算年度末材料存貨，在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的數(shù)量與成本。項目數(shù)量單位成本（元）總成本（萬元）材料存貨：丁材料9200公斤5046產(chǎn)成品存貨：甲產(chǎn)品220件5831128存貨合計————174第十七頁，共三十四頁。九、銷售費用與管理費用預算銷售費用和管理費用，通常按成本性態(tài)分為變動費用和固定費用兩類。銷售費用和管理費用預算，主要列示分季度和全年的預計變動費用和預計固定費用。（1）預計變動銷售管理費用＝單位產(chǎn)品變動銷售管理費用×預計銷售量或：預計變動銷售費用＝預計銷售收入×變動銷售費用率預計變動管理費用＝（預計銷售收入＋增值稅銷項稅額）×壞賬損失率（2）預計固定銷售費用、管理費用可采用與預計固定制造費

用一樣的方法進行預算。第十八頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)每季度發(fā)生的銷售費用均在當季以現(xiàn)金支付，變動銷售費用率為4%，預計固定銷售費用每季度為80萬元。管理費用中除壞賬損失和累計折舊外均以現(xiàn)金支付，壞賬損失率為1%，每季度固定資產(chǎn)折舊12.5萬元，預計固定管理費用每季度152.5萬元。季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600變動銷售費用率4%4%4%4%4%預計變動銷售費用649612896384預計固定銷售費用80808080320銷售費用合計144176208176704第十九頁，共三十四頁。管理費用預計（2010年度）季度一二三四全年預計銷售收入16002400320024009600預計增值稅銷項稅額（17%)2724085444081632合計187228083744280811232壞賬損失率1%1%1%1%1%預計變動管理費用19283728112預計固定管理費用152.5152.5152.5152.5610其中：折舊12.512.512.512.550管理費用合計171.5180.5189.5180.5722減：壞賬準備和折舊31.540.549.540.5162預計現(xiàn)金支付的管理費用140140140140560第二十頁，共三十四頁。十、其他收支預算

其他收支預算是指除了生產(chǎn)經(jīng)營過程和資本支出的現(xiàn)金收支外所發(fā)生的現(xiàn)金收支，包括出售固定資產(chǎn)收入，清理固定資產(chǎn)變價收入，繳納增值稅、所得稅，支付股利等。（1）應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額（2）應交所得稅＝預計銷售收入×銷售利潤率×所得稅率（3）支付股利＝預計銷售收入×銷售利潤率

×（1－所得稅率）×股利支付率交納所得稅和支付股利也可按其他方法進行預計。第二十一頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)銷售利潤率為10%，所得稅稅率為25%，股利支付率為40%。A企業(yè)其他收支預算如下表所示：季度一二三四全年銷售收入16002400320024009600預計繳納增值稅272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427預交所得稅40608060240預計支付股利——————288288合計2734135617081955第二十二頁，共三十四頁。十一、現(xiàn)金預算

這里的現(xiàn)金是廣義的，現(xiàn)金預算是用來反映預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預算，是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，期末現(xiàn)金余額四個組成部分?，F(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。第二十三頁，共三十四頁。在現(xiàn)金預算的編制中，應注意以下幾點：（1）資金籌措與運用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；（2）各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計算借款利息；（3）期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”

欄數(shù)字進行資金籌措與運用；（4）“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來源于各

業(yè)務預算和專門決策預算。第二十四頁，共三十四頁。

假設(shè)A企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金余額不得低于200萬元，假設(shè)年初余額為240萬元，短期借款在季初時借入，還款在季末進行，利息還本時一并支付，借款金額以1萬元的倍數(shù)借入，短期借款利率8%。A企業(yè)現(xiàn)金預算如下表所示：具體表格如下表所示。第二十五頁，共三十四頁。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額240200200377.5240現(xiàn)金收入：收到客戶現(xiàn)金170824153341314510609收入小計1948261535413522.510849現(xiàn)金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造費用5356357156172502銷售費用144176208176704管理費用140140140140560增值稅2333534813601427預交所得稅40608060240機器設(shè)備400股利288288支出小計226524523001276210480第二十六頁，共三十四頁。季度一二三四全年收入小計1948261535413522.510849支出小計226524523001276210480現(xiàn)金多余（不足）（317）163540760.5369長期借款400*400短期借款11737154償還短期借款(154)(154)長期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)購入短期有價證券(450)(450)期末現(xiàn)金余額200200377.5270.5270.5購置固定資產(chǎn)的400萬元，是借入的4年期的年利率為10%的長期借款。第二十七頁，共三十四頁。十二、預計利潤表

預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果的利潤計劃。它是在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用預算、管理費用預算和現(xiàn)金預算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的利潤表相同。預計利潤表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，并適時調(diào)整其經(jīng)營策略。。第二十八頁，共三十四頁。項目金額一、營業(yè)收入9600減：營業(yè)成本6998

營業(yè)稅金及附加銷售費用704管理費用722財務費用48.5二、營業(yè)利潤1127.5加：營業(yè)外收入營業(yè)外支出三、利潤總額1127.5減：所得稅費用281.875四、凈利潤845.625預計利潤表第二十九頁，共三十四頁。十三、預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末財務狀況的總括性預算。企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。

預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷售預算、期末存貨預算、資本支出預算、制造費用預算、管理費用預算、直接材料預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表中的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行匯總和調(diào)整編制而成

的。第三十頁，共三十四頁。預計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額期初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金270.5240短期借款交易性金融資產(chǎn)450應付賬款197140應收賬款1096585應交稅費41.875存貨174159流動負債合計238.875140流動資產(chǎn)合計1990.5984非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款400固定資