財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財(cái)務(wù)管理延時(shí)符財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法學(xué)習(xí)情境六財(cái)務(wù)預(yù)算子情境1財(cái)務(wù)預(yù)算方法情境首語(yǔ)財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。情境首語(yǔ)情境首語(yǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基本方法主要有:

企業(yè)應(yīng)根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)，編制銷售預(yù)算。在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，再編制生產(chǎn)、成本費(fèi)用和現(xiàn)金收支等方面預(yù)算，最后匯總為綜合性的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的量化，是一種重要的管理工具。情境首語(yǔ)一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念與地位

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念與地位

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的地位財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一個(gè)重要組成部分，它和特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算構(gòu)成一個(gè)數(shù)字相互銜接的、完整的企業(yè)全面預(yù)算體系。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算，最終大多可以綜合反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中，它從價(jià)值方面總括地反映日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算的結(jié)果，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法二、財(cái)務(wù)預(yù)算的功能與作用（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的功能1．規(guī)劃功能2．溝通和協(xié)調(diào)功能3．資源分配功能4．營(yíng)運(yùn)控制功能5．績(jī)效評(píng)估功能財(cái)務(wù)預(yù)算的功能財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法二、財(cái)務(wù)預(yù)算的功能與作用（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用1.明確工作目標(biāo)2.協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系3.控制各部門日?；顒?dòng)4.考核各部門工作業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的程序

企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。

1.下達(dá)目標(biāo)2.編制上報(bào)

3.審查平衡4.審議批準(zhǔn)5.下達(dá)執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的程序財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序示意圖

財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法四、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的步驟(一)根據(jù)銷售預(yù)測(cè)編制銷售預(yù)算。(二)根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計(jì)銷售量，結(jié)合期初、期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。(三)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，先分別編制直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。(四)根據(jù)銷售預(yù)算等編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。(五)根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出預(yù)算。(六)根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)算。(七)綜合以上各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法財(cái)務(wù)預(yù)算編制步驟示意圖財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算1、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制預(yù)算的一種方法，一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。它是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，并以此作為唯一的基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算2、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算提供了不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適應(yīng)面寬，具有彈性，因此稱作彈性預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量，也可以是直接人工工資等。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%－120%之間。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（1）彈性成本預(yù)算的編制編制彈性成本預(yù)算，首先要按成本習(xí)性將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立成本總額與業(yè)務(wù)量之間數(shù)量關(guān)系的習(xí)性模型：成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）固定成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，因此按總額控制；變動(dòng)成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，因此根據(jù)業(yè)務(wù)量來(lái)控制。在此基礎(chǔ)上，按事先選擇的業(yè)務(wù)量計(jì)算單位和確定的有效變動(dòng)范圍，根據(jù)業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系即可編制彈性成本預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法成本項(xiàng)目分配率直接人工工時(shí)80000（80%）90000（90%）100000（100%）110000（110%）120000（120%）1.變動(dòng)成本項(xiàng)目0.32400027000300003300036000輔助工人工資0.180009000100001100012000物料費(fèi)0.216000180002000022000240002.固定成本項(xiàng)目300000300000300000300000300000管理人員工資8000080000800008000080000保險(xiǎn)費(fèi)7000070000700007000070000折舊費(fèi)150000150000150000150000150000合計(jì)324000327000330000333000336000[例6-2]續(xù)前情境引例，表6-2是按列表法編制的2015年富強(qiáng)公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算:財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法

富強(qiáng)公司2015年實(shí)際業(yè)務(wù)量為120000直接人工工時(shí)，對(duì)應(yīng)的制造費(fèi)用預(yù)算為336000元，實(shí)際費(fèi)用為334000元，則富強(qiáng)公司2015年實(shí)際制造費(fèi)用不僅沒有超支，而且節(jié)約了2000元。列表法可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核。在實(shí)際工作中往往是把公式法和列表法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤(rùn)預(yù)算。彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，常用的編制方法有以下兩種：A.因素法。該方法是根據(jù)利潤(rùn)與收入、成本的關(guān)系，列表反映這些因素變動(dòng)時(shí)相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)水平。B.百分比法。也稱銷售百分比法，是指按不同項(xiàng)目占銷售額的百分比，列表反映在銷售業(yè)務(wù)量的有效變動(dòng)范圍內(nèi)，不同銷售收入百分比相應(yīng)的預(yù)算利潤(rùn)水平的一種方法。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法[例6-3]預(yù)計(jì)富強(qiáng)公司預(yù)算年度A產(chǎn)品的銷售量有效變動(dòng)范圍為8000-12000件，銷售單價(jià)120元，單位變動(dòng)成本80元，固定成本總額為80000元。根據(jù)以上資料編制富強(qiáng)公司彈性利潤(rùn)預(yù)算如表6－3所示：表6-3

富強(qiáng)公司彈性利潤(rùn)預(yù)算

單位：元銷售百分比（%）8090100110120銷售收入9600001080000120000013200001440000變動(dòng)成本640000720000800000880000960000邊際貢獻(xiàn)320000360000400000440000480000固定成本8000080000800008000080000利潤(rùn)總額240000280000320000360000400000財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法[例6-4]富強(qiáng)公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的銷售收入為1200000元，變動(dòng)成本為800000元，固定成本為80000元。根據(jù)以上資料，按10%的間隔編制富強(qiáng)公司彈性利潤(rùn)預(yù)算如表6-4所示：表6-4

富強(qiáng)公司彈性利潤(rùn)預(yù)算

單位：元銷售量（件）80009000100001100012000單價(jià)120120120120120單位變動(dòng)成本8080808080銷售收入9600001080000120000013200001440000減：變動(dòng)成本640000720000800000880000960000邊際貢獻(xiàn)320000360000400000440000480000減：固定成本8000080000800008000080000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)240000280000320000360000400000財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法比較固定預(yù)算彈性預(yù)算特征業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算優(yōu)點(diǎn)工作量小適應(yīng)面寬，具有彈性缺點(diǎn)不便于預(yù)算的控制與考核工作量大適用范圍固定費(fèi)用和數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比較

財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算增量預(yù)算，是在基期成本費(fèi)用水平基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本費(fèi)用的措施，通過(guò)調(diào)整原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制成本費(fèi)用預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算往往不加分析地保留或接受原有成本費(fèi)用項(xiàng)目，造成成本費(fèi)用水平逐年不斷上升，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算2、零基預(yù)算零基預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策予以確定而編制預(yù)算的方法，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算2、零基預(yù)算零基預(yù)算的編制程序：

（2）提出相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算方案（4）決定預(yù)算項(xiàng)目資金分配方案（5）編制明細(xì)費(fèi)用預(yù)算（3）進(jìn)行成本和效益分析（1）確定基本預(yù)算單位財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法比較增量預(yù)算零基預(yù)算特征以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)以零為基點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)工作量小不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平限制、能挖掘內(nèi)在潛力缺點(diǎn)使現(xiàn)有費(fèi)用開支水平合理化工作量大、代價(jià)較高適用范圍預(yù)算編制基礎(chǔ)變化不大的預(yù)算項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目增量預(yù)算與零基預(yù)算的比較

財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算1、定期預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但定期預(yù)算在時(shí)間上人為地將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分割，使管理人員的視野局限于預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與有序發(fā)展，預(yù)算的連續(xù)性差。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算2、滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。財(cái)務(wù)預(yù)算功能與方法五