審計抽樣和選擇性測試方法

第十章審計抽樣和選擇性測試方法第一頁，共五十一頁。1第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的含義

二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮

三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮四、樣本設計五、樣本選取六、樣本結果評價第二頁，共五十一頁。2

一、審計抽樣的含義

（一）審計抽樣的概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣可使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論?？傮w可分為多個層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

第三頁，共五十一頁。3一、審計抽樣的含義審計抽樣應當具備三個特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

第四頁，共五十一頁。4一、審計抽樣的含義（二）審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。

第五頁，共五十一頁。5一、審計抽樣的含義統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。一方面，即使注冊會計師嚴格按照隨機原則選取樣本，如果沒有對樣本結果進行統(tǒng)計評估，就不能認為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。

第六頁，共五十一頁。6一、審計抽樣的含義注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。

第七頁，共五十一頁。7一、審計抽樣的含義非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

第八頁，共五十一頁。8一、審計抽樣的含義不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱為判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。

第九頁，共五十一頁。9一、審計抽樣的含義屬性抽樣與變量抽樣在審計抽樣中，根據(jù)對樣本的審查結果對總體進行推斷可以從兩個不同的方面來進行：一是根據(jù)樣本的差錯率推斷總體的差錯率；（屬性抽樣）二是根據(jù)樣本的差錯額推斷總體的差錯額。（變量抽樣）第十頁，共五十一頁。10二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮注冊會計師獲取審計證據(jù)時可能使用三種目的的審計程序：風險評估、控制測試和實質性程序。注冊會計師擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

第十一頁，共五十一頁。11二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮（一）實施風險評估程序時對審計抽樣的考慮風險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣，但此時審計抽樣是針對控制測試進行的。第十二頁，共五十一頁。12二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮（二）實施控制測試時對審計抽樣的考慮當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序.以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

第十三頁，共五十一頁。13二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮（三）實施實質性程序時對審計抽樣的考慮實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試，以及實質性分析程序。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性），或對某些金額做出獨立估計（如陳舊存貨的價值）。在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

第十四頁，共五十一頁。14二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮（四）對其他選取測試項目方法的考慮選取全部項目選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試。第十五頁，共五十一頁。15二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：

1.總體由少量的大額項目構成。2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.符合成本效益原則由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試。

第十六頁，共五十一頁。16二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮選取特定項目選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。選取的特定項目可能包括：⑴大額或關鍵項目；⑵超過某一金額的全部項目；第十七頁，共五十一頁。17二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮⑶被用于獲取某些信息的項目；⑷被用于測試控制活動的項目。選取特定項目時，注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進行測試。注冊會計師通常按照覆蓋率或風險因素選取測試項目，或將這兩種方法結合使用。第十八頁，共五十一頁。18二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，不能推斷至整個總體。第十九頁，共五十一頁。19三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮（一）抽樣風險的概念抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

第二十頁，共五十一頁。20三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮抽樣風險分為下列兩種類型：1.影響審計效果的抽樣風險在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險（信賴過度風險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險（誤受風險）。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟５诙豁?，共五十一頁?1三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮2.影響審計效率的抽樣風險在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險（信賴不足風險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險（誤拒風險）。此類風險影響審計的效率。第二十二頁，共五十一頁。22三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮（二）非抽樣風險的概念非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。

第二十三頁，共五十一頁。23三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。2.注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。第二十四頁，共五十一頁。24三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮

4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。5.其他原因。第二十五頁，共五十一頁。25三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮（三）抽樣風險與非抽樣風險的控制只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。第二十六頁，共五十一頁。26三、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

第二十七頁，共五十一頁。27四、樣本設計樣本設計是指注冊會計師對審計樣本進行計劃。在計劃樣本時，注冊會計師應當對審計程序的目標、抽樣總體的屬性、抽樣單元、誤差的構成條件等進行綜合考慮。第二十八頁，共五十一頁。28四、樣本設計（一）審計程序目標注冊會計師在設計審計樣本時，首先應考慮擬審計程序將要達到的測試目標。控制測試的目標是評價控制是否有效運行，以支持評估的重大錯報風險水平。細節(jié)測試的目標是對各類交易或賬戶余額的各項認定進行測試，以確定相關認定是否存在重大錯報。第二十九頁，共五十一頁。29四、樣本設計（二）審計對象總體和分層在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。第三十頁，共五十一頁。30四、樣本設計注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。也就是說，注冊會計師所定義的總體應具備下列兩個特征:1.適當性，注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。2.完整性，注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

第三十一頁，共五十一頁。31四、樣本設計如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊會計師可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體（層），以提高審計效率。注冊會汁師應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。第三十二頁，共五十一頁。32四、樣本設計當實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體做出結論。注冊會計師應當考慮與構成整個總體的其他層有關的重大風險。

第三十三頁，共五十一頁。33四、樣本設計（三）抽樣單元抽樣單元是指構成總體的個體項目。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料或一個記錄等，注冊會計師應根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和擬實施的審計程序的性質定義抽樣單元，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一頂記錄，甚至是每一個貨幣單位。第三十四頁，共五十一頁。34四、樣本設計（四）誤差構成條件確定誤差構成條件，是為了在測試中識別誤差。在控制測試中，誤差是指控制偏差。在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。第三十五頁，共五十一頁。35四、樣本設計（五）可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。第三十六頁，共五十一頁。36四、樣本設計（六）預計總體誤差。預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。在實施控制測試時，要評估總體的預計誤差率；對于細節(jié)測試，要評估總體的預計誤差額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。第三十七頁，共五十一頁。37五、樣本選取（一）基本要求在選取樣本項目時，注冊會計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。使所有抽樣單元都有被選取的機會是審計抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結果推斷總體。

第三十八頁，共五十一頁。38五、樣本選取（二）基本方法選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣。（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。

第三十九頁，共五十一頁。39五、樣本選取

2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。第四十頁，共五十一頁。40五、樣本選取選樣間距的計算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。

第四十一頁，共五十一頁。41五、樣本選取3.隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。

第四十二頁，共五十一頁。42五、樣本選取三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎選樣方法，即對總體的所有項目按隨機規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。

第四十三頁，共五十一頁。43六、樣本結果評價（一）分析樣本誤差注冊會計師應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。即使樣本的統(tǒng)計評價結果在可以接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有誤差（包括控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性分析。P225⑴－⑷

第四十四頁，共五十一頁。44六、樣本結果評價（二）推斷總體誤差在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無須推斷總體誤差率。在控制測試中，注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。第四十五頁，共五十一頁。45六、樣本結果評價（三）重估抽樣風險P226（四）形成審計結論P226第四十六頁，共五十一頁。46【例題1·多選題】下列有關選取測試項目方法的提法中，正確的有（）。

A.選取全部測試項目的方法更適用于細節(jié)測試

B.選取全部測試項目的方法更適用于控制測試

C.對總體選取特定項目進行測試，不構成審計抽樣，也不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差

D.注冊會計師如果對所需測試的項目缺乏特別了解的情況下，采取審計抽樣的方法比其他選取測試項目的方法更有用第四十七頁，共五十