任務(wù)5輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

成本核算與分析任務(wù)5：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)2：輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）匯總各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量并計(jì)算費(fèi)用分配率（2）填制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（3）編制記賬憑證（4）登記有關(guān)成本費(fèi)用總賬和明細(xì)賬崗位任務(wù)輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)部門進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用。如提供供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，月末做以下賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品，包括：工具、模具、修理用備件、零件制造等。借：輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等完工時(shí)：借：原材料、包裝物及低值易耗品貸：輔助生產(chǎn)成本知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)賬戶設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本—車間名稱及其生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類（鏈接）輔助生產(chǎn)部門進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用賬戶—輔助生產(chǎn)車間名稱（鏈接）若規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用不多，也不對(duì)外銷售輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的車間，為簡(jiǎn)化核算工作，可不單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬”，將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)車間：供水車間2006年憑證號(hào)摘要費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)月日物料消耗職工薪酬其他略略略略小計(jì)1710150087540853311交互分配轉(zhuǎn)入1176.61176.63311交互分配轉(zhuǎn)出9909904271.63312分配轉(zhuǎn)出171015001061.64271.6制造費(fèi)用明細(xì)帳

車間：供水車間單位：元2006年摘要借方合計(jì)借方項(xiàng)目月日物料消耗工資福利費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)修理費(fèi)其他費(fèi)用略331小計(jì)13691.262320207929114606329790420331分配轉(zhuǎn)出

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法

直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。直接分配法適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。直接分配法單位成本＝待分配輔助÷輔助車間外部各受益（分配率）生產(chǎn)費(fèi)用單位耗用勞務(wù)量某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用＝該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率直接分配法

收益單位耗水/m3耗電/度基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間——供電20000輔助生產(chǎn)車間——供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量資料

水費(fèi)分配率＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)基本生產(chǎn)車間承擔(dān)的水費(fèi)=0.0653X41000=2677.30（元）管理部門承擔(dān)的水費(fèi)=0.0653X16000=1044.80（元）銷售部門承擔(dān)的水費(fèi)==0.0653X5600=362.90（元）電費(fèi)分配率＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)基本生產(chǎn)車間承擔(dān)的電費(fèi)=0.2255X20600=4645.3（元）管理部門承擔(dān)的電費(fèi)=0.2255X2400=541.2（元）銷售部門承擔(dān)的電費(fèi)=0.2255X1000=225.50（元）崗位2任務(wù)

填制并審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

2006年12月單位：元項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元）4085902013105供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量6260040000分配率0.06530.2255基本生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量4100016000分配金額2677.33608.006283.48管理部門耗用數(shù)量160002400分配金額1044.8541.201585.29銷售部門耗用數(shù)量56001000分配金額362.90225.50590.93合計(jì)4085902013105崗位3任務(wù)

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表填制記賬憑證二、存貨成本的初始計(jì)量與確認(rèn)：按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬

記賬憑證2000年12月31日

記字第3號(hào)財(cái)務(wù)主管

張紅

記帳

李冰

出納

審核

劉敏

制單

張紅騰飛實(shí)業(yè)股份有限公司基本生產(chǎn)車間制造完成一批A材料，消耗材料20000元、直接人工費(fèi)15000元，制造費(fèi)用25000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。摘要

總帳科目明細(xì)科目

借方金額

貸方金額記賬

A材料入庫(kù)庫(kù)存商品A產(chǎn)品60000

√基本生產(chǎn)成本直接材料20000√

直接人工15000

制造費(fèi)用

25000

合

計(jì)

￥60000

￥60000

三、發(fā)出存貨成本的計(jì)算及賬務(wù)處理

記賬憑證2000年12月31日

記字第4號(hào)財(cái)務(wù)主管

張紅

記帳

李冰

出納

審核

劉敏

制單

張紅

。201×年6月12日，光大制造廠生產(chǎn)車間領(lǐng)用鐵錠10噸，單位成本2074元，生產(chǎn)不銹鋼錠。摘要

總帳科目明細(xì)科目

借方金額

貸方金額記賬

領(lǐng)用鐵錠基本生產(chǎn)成本不銹鋼錠—直接材料20740

√原材料鐵錠20740√

合

計(jì)

￥20740

￥20740

2006年憑證號(hào)摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用燃料與動(dòng)力12略1231分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4645.304645.30基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳

2006年憑證號(hào)摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用略略略略小計(jì)1710150087540851231分配轉(zhuǎn)出171015008754085車間：供水車間交互分配法是指按各個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)進(jìn)行一次相互分配費(fèi)用，然后再向輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門分配費(fèi)用的方法。該方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。對(duì)內(nèi)分配（交互分配）：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

費(fèi)用分配率=非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量對(duì)外分配（第二次分配）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配后＝交互分配＋交互分配－交互分配的實(shí)際費(fèi)用前的費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

互相交配法實(shí)訓(xùn)資料

某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。該企業(yè)用交互分配法來(lái)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。崗位1任務(wù)

匯總各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量并計(jì)算相關(guān)費(fèi)用分配率收益單位耗水/m3耗電/度基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間——供電20000輔助生產(chǎn)車間——供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)8260046000各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量資料

（1）交互分配前的單位成本：供水車間：4085÷82600＝0.0495

供電車間:9020÷46000＝0.1961

（2）交互分配費(fèi)用：供水分配電費(fèi)：6000×0.1961＝1176.52

供電分配水費(fèi)：20000×0.0495＝990崗位2任務(wù)

填制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額待分配輔助費(fèi)用826000.04954085460000.1961902013105交互分配供水車間1176.60-6000-1176.60供電車間-20000-990990對(duì)外分配輔助費(fèi)用626000.06824271.60400000.22088833.4013105對(duì)外分配基本生產(chǎn)-甲206004548.484548.48基本車間410002796.20160003532.806329管理部門160001091.202400529.921621.12銷售部門5600384.201000222.20606.32合計(jì)626004271.60400008833.4013105輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2006年12月崗位3任務(wù)

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制記帳憑證

記帳憑證

2006年12月31日字第號(hào)摘要總帳科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記帳交互分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本供水車間-水電費(fèi)1176．60供電車間-水電費(fèi)990輔助生產(chǎn)成本供電車間-水電費(fèi)1176．60供水車間-水電費(fèi)990合計(jì)2166．602166．60財(cái)務(wù)主管記帳出納審核制單

2006年12月31日字第號(hào)摘要總帳科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬對(duì)外分配基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品-制造費(fèi)用4548．48制造費(fèi)用水電費(fèi)6329管理費(fèi)用水電費(fèi)1621．12銷售費(fèi)用水電費(fèi)606．32輔助生產(chǎn)成本供水4271.60供電8833.40合計(jì)1310513105財(cái)務(wù)主管記帳出納審核制單記帳憑證崗位4任務(wù)

登記有關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬和總賬基本內(nèi)容生產(chǎn)成本明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：甲生產(chǎn)車間：一車間單位：元2006年憑證號(hào)摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用12略12312分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4548.484548.48制造費(fèi)用明細(xì)帳

生產(chǎn)車間：一車間單位：元2006年摘要借方合計(jì)借方項(xiàng)目月日物料消耗工資福利費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)修理費(fèi)其他費(fèi)用略331小計(jì)13691.262320207929114606329790420331分配轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)車間：供水車間

2006年憑證號(hào)摘要費(fèi)用項(xiàng)目合計(jì)月日物料消耗職工薪酬其他略略略略小計(jì)1710150087540853311交互分配轉(zhuǎn)入1176.61176.63311交互分配轉(zhuǎn)出9909904271.63312分配轉(zhuǎn)出171015001061.64271.6交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性不足：因?yàn)橐M(jìn)行兩次分配，加大了工作量適用范圍：輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的情況

代數(shù)分配法工作原理：

首先根據(jù)業(yè)務(wù)情況建立多元一次方程組，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后對(duì)包括含輔助生產(chǎn)車間的所有受益單位分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。Ⅰ.列出多元一次方程式，計(jì)算出每種勞務(wù)的單位成本以例2-12的資料為例假設(shè)x＝每度電的成本；y＝每噸水的成本。則供電：93458.61＋500y＝101500x供水：62456.38＋6500x＝7500yx=0.9659205343，y=9.1646484631

Ⅱ.直接根據(jù)各車間、部門的耗用量和計(jì)算出的單位勞務(wù)成本，算出應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用＝該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量×單位勞務(wù)成本適用范圍：適用于實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)代數(shù)分配法代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本已分配結(jié)果最準(zhǔn)確。不足：

如果輔助生產(chǎn)車間、部門較多，未知數(shù)較多，則計(jì)算工作比較復(fù)雜。計(jì)劃成本分配法：直接根據(jù)預(yù)先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門實(shí)際耗用的數(shù)量，計(jì)算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

l.按預(yù)先制定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃成本計(jì)算各受益對(duì)象Ⅱ.計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用Ⅲ.計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異某輔助生產(chǎn)車間的成本差異＝實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用－按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用計(jì)劃成本分配法Ⅳ.將差異進(jìn)行分配

理論上應(yīng)當(dāng)再在各受益部門之間進(jìn)行補(bǔ)充分配，但為了簡(jiǎn)化工作，可直接列入“管理費(fèi)用”。超支差異：借：管理費(fèi)用

貸：輔助生產(chǎn)成本節(jié)約差異：借：輔助生產(chǎn)成本

貸：管理費(fèi)用適應(yīng)范圍：適用于計(jì)劃價(jià)格制定比較準(zhǔn)確，基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)計(jì)劃成本分配法

優(yōu)點(diǎn)：（1）各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本已預(yù)先確定，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。（2）通過(guò)差異計(jì)算，便于反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況（