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文檔簡介
2023/5/171第三章消費稅法和煙葉稅法
本章分二節(jié):
·消費稅法
·煙葉稅法第一頁,共八十一頁。2023/5/172§1消費稅法
一、消費稅的基本概念二、應納消費稅額的計算三、消費稅的征收管理第二頁,共八十一頁。2023/5/173
一、消費稅的基本概念
(一)消費稅的定義及特點
(二)消費稅的納稅人納稅范圍(三)消費稅的計稅方法(四)消費稅的稅目與稅率(五)消費稅的計稅依據(jù)(六)消費稅的減稅項目第三頁,共八十一頁。2023/5/174(一)消費稅的定義及特點定義:消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。演變過程:
1950年《貨物稅暫行條例》在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收特種消費行為稅。
1953年取消特種消費行為稅,征收文化娛樂稅(1966年停征)。
1984年征收的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅,都部分具有消費稅的性質(zhì)。
1989年,對彩電、小轎車開征了特別消費稅。
1994年開征消費稅。
2008年頒布《消費稅暫行條例》,2009年1月1日施行。第四頁,共八十一頁。2023/5/175
消費稅的特點:
1.征稅對象具有選擇性。
即只有消費稅稅目稅率表上列舉的應稅消費品才征收消費稅。2.計征方法靈活
可以實行從量定額、從價定率,或實行從量從價復合計征。
3.平均稅率水平較高且負稅差異大;4.消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收。(一)消費稅的定義及特點第五頁,共八十一頁。2023/5/176
消費稅的納稅人:
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人。
我國境內(nèi):指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。
(二)消費稅的納稅人與納稅范圍第六頁,共八十一頁。2023/5/177
消費稅的納稅范圍:生產(chǎn)應稅消費品、委托加工和進口應稅消
費品,以及國務院確定的零售應稅消費品。
⑴納稅人生產(chǎn)的應稅消費品
一般在納稅人銷售時納一次消費稅。⑵納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品
用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,不納稅;
用于其他方面的,于移送使用時納稅。
(二)消費稅的納稅人與納稅范圍第七頁,共八十一頁。2023/5/178
⑶委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品
,指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。⑷進口的應稅消費品
于報關進口時納稅,由海關代征。
(二)消費稅的納稅范圍和環(huán)節(jié)第八頁,共八十一頁。2023/5/179
⑸國務院確定的零售應稅消費品
國務院確定的零售應稅消費品,是指經(jīng)國務院批準,自1995年1月1日起,金銀、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。
⑹卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅問題
卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率繳納消費稅。(二)消費稅的納稅范圍和環(huán)節(jié)第九頁,共八十一頁。2023/5/1710消費稅納稅環(huán)節(jié)知識點總結:第十頁,共八十一頁。2023/5/17111.從價定率征收
消費稅是價內(nèi)稅。
2.從量定額征收
3.從價定率和從量定額復合征收
目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。
(三)消費稅的計稅方法第十一頁,共八十一頁。2023/5/1712分為十四類:稅目稅率一、煙1.卷煙⑴甲類卷煙56%加0.003元/支⑵乙類卷煙36%加0.003元/支
⑶批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙25%3.煙絲30%(四)消費稅的稅目和稅率第十二頁,共八十一頁。2023/5/1713稅目稅率二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克或500毫升2.黃酒240元/噸3.啤酒⑴甲類啤酒250元/噸⑵乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石
1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%第十三頁,共八十一頁。2023/5/1714稅目稅率五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油⑴含鉛汽油1.4元/升⑵無鉛汽油1.00元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1.00元/升5.溶劑油1.00元/升6.潤滑油1.00元/升7.燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%第十四頁,共八十一頁。2023/5/1715稅目稅率八、摩托車
1.汽缸容量(排氣量)在250毫升(含250毫升)以下的3%2.汽缸容量(排氣量)在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車⑴汽缸容量(排氣量)在1.0升(含1.0升)以下的1%⑵汽缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%⑶汽缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%⑷汽缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%⑸汽缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%⑹汽缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%⑺汽缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%第十五頁,共八十一頁。2023/5/1716稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表指銷售價格(不含增值稅)每只在10,000元(含)以上。20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%第十六頁,共八十一頁。2023/5/17171.從價計征法下的計稅依據(jù)
(1)一般規(guī)定
應納稅額=銷售額×比例稅率
銷售額包括納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。
(五)消費稅的計稅依據(jù)第十七頁,共八十一頁。2023/5/1718
第一、應稅消費品連同包裝物銷售的業(yè)務。
如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金
此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅,但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過一年的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金
凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
(2)幾種特殊業(yè)務計稅依據(jù)的確定第十八頁,共八十一頁。2023/5/1719
第一、應稅消費品連同包裝物銷售的業(yè)務。
對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金
無論押金是否返還以及會計上如何核算,均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中,征收消費稅。
(2)幾種特殊業(yè)務計稅依據(jù)的確定第十九頁,共八十一頁。2023/5/1720
第二、委托加工應稅消費品的業(yè)務。
委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的當月銷售價格計算納稅。
如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同
應按銷售數(shù)量加權平均計算,但銷售價格明顯偏低又無正當理由或者無銷售價格的不得列入加權平均計算;
如果當月無銷售或當月未完結
應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品同類銷售價格的
按組成計稅價格計稅。第二十頁,共八十一頁。2023/5/1721
第三、自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務。
用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的
不納稅。
用于其他方面的
于移送使用時納稅,計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價,即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。
如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同
應按銷售數(shù)量加權平均計算,但銷售價格明顯偏低又無正當理由或者無銷售價格的不得列入加權平均計算;
第二十一頁,共八十一頁。2023/5/1722
如果當月無銷售或者當月未完結
應當按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品銷售價格的
按照組成計稅價格計算納稅。第三、自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務。第二十二頁,共八十一頁。2023/5/1723
第四、應稅消費品換取生產(chǎn)和消費資料、投資入股和抵償債務的業(yè)務。
納稅人用于換取生產(chǎn)和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。第二十三頁,共八十一頁。2023/5/1724
第五、進口應納消費稅的業(yè)務
進口一般貨物:
進口卷煙:
進口卷煙的消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費
稅定額稅率第二十四頁,共八十一頁。2023/5/1725
第六、卷煙消費稅業(yè)務:計稅依據(jù)為調(diào)撥價格和核定價格
調(diào)撥價格:指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的
卷煙交易價格。
核定價格:指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。第二十五頁,共八十一頁。2023/5/1726
核定價格的計算公式為:
不進入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙,消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定:第二十六頁,共八十一頁。2023/5/1727
第七,白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅業(yè)務
白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的
稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。
白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的,消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。
其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒,稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。第二十七頁,共八十一頁。2023/5/1728
已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的,按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅。
已核定最低計稅價格的白酒,銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務機關重新核定最低計稅價格。
白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的,主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。
對賬證不全的小酒廠采取核定征收方式。第二十八頁,共八十一頁。2023/5/1729第八,金銀首飾消費稅業(yè)務:計稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。
對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位
應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅;
在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,應按銷售額全額征收消費稅。
金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。
第二十九頁,共八十一頁。2023/5/1730第八,金銀首飾消費稅業(yè)務:計稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。
帶料加工的金銀首飾應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅
納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅
銷售鍍金首飾
免征消費稅。但當金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費品時,應全額計算消費稅。第三十頁,共八十一頁。2023/5/1731【單選題】(2009)下列有關消費稅的表述中,正確的是()。
A.納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品償還債務的,應當照章繳納消費稅B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金,無論是否返還,都應征收消費稅C.納稅人進口的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為貨物到岸的當天D.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,在使用時繳納消費稅『正確答案』A
『答案解析』啤酒屬于從量征稅的應稅消費品,無論包裝物是否返還,不再征收消費稅;納稅人進口的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天;納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,不征收消費稅。第三十一頁,共八十一頁。2023/5/1732
2.從量計征法下的計稅依據(jù)
銷售應稅消費品的,計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售數(shù)量;
自產(chǎn)自用應稅消費品的,計稅依據(jù)為應稅消費品的移送使用數(shù)量;
委托加工應稅消費品的,計稅依據(jù)為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;
進口應稅消費品的,計稅依據(jù)為海關核定的應稅消費品進口數(shù)量。第三十二頁,共八十一頁。2023/5/17333.復合計征
應納稅額=(銷售數(shù)量×單位稅額)+(銷售額×比例稅率)
對委托加工應稅消費品業(yè)務,如果沒有同類消費品同類銷售價格的,按照組成計稅價格計稅
對自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務,如果沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計稅第三十三頁,共八十一頁。2023/5/1734(六)消費稅的減稅項目
對生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。低污染排放限值指相當于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標準(簡稱“歐洲Ⅱ號標準”)
減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%
應征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額第三十四頁,共八十一頁。2023/5/1735【單選題】(2007)某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2007年12月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛,每輛含稅銷售價格17.55萬元,適用消費稅稅率9%,經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的標準。該企業(yè)12月份應繳納消費稅()。
A.243B.283.5
C.364.5D.405『正確答案』B
『答案解析』本題目考核小轎車達到低污染排放標準,可以減征30%的優(yōu)惠。應納稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5萬元。第三十五頁,共八十一頁。2023/5/1736
二、應納消費稅額的計算
(一)從價定率的計算(二)從量定額的計算
(三)從價從量復合計征
(四)進口應稅消費品業(yè)務
(五)出口應稅消費品退、免稅的計算第三十六頁,共八十一頁。2023/5/1737
(一)從價定率的計算
應納稅額
=
銷售額×比例稅率
1.外購已稅消費品生產(chǎn)銷售應稅消費品的業(yè)務
企業(yè)用外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應稅消費品,稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
應納消費稅稅額=銷售額×比例稅率-外購應稅消費品已納稅額
外購應稅消費品已納稅額=準予扣除外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品適用稅率二、應納消費稅額的計算第三十七頁,共八十一頁。2023/5/1738
第一、準予扣除的范圍:
允許扣除已納稅款的應稅消費品,只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品,對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購已稅的珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石
(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
第三十八頁,共八十一頁。2023/5/1739
(6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);
(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)外購已稅一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;
(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
(11)外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。第三十九頁,共八十一頁。2023/5/1740【單選題】(2008)下列外購商品中已繳納的消費稅,可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是()。
A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』D
『答案解析』選項A,用于生產(chǎn)汽車輪胎才能扣除;選項B,已經(jīng)停止扣除;選項C,溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。第四十頁,共八十一頁。2023/5/1741
第二、必須計算當期準予扣除外購應稅消費品的已納消費稅稅額
當期準予扣除外購應稅消費品的已納稅額=當期準予扣除外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除外購應稅消費品的買價=期初庫存應稅消費品買價+當期購進應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價
第四十一頁,共八十一頁。2023/5/1742【例題】某化工廠加工成套化妝品后銷售。期初庫存外購已稅化妝品價款200萬元,本期又外購已稅化妝品價款1,500萬元(不含增值稅),期末庫存化妝品價款450萬元,其余被本期生產(chǎn)領用。本期批發(fā)銷售化妝品20萬件,取得銷售額4,680萬元(含稅)。增值稅稅率為17%,消費稅稅率為30%?!窘馕觥慨斊跍逝c抵扣的消費稅稅額=(200+1500-450)×30%=375(萬元)當期應納消費稅稅額=〔4680÷(1+17%)〕×30%-375=825(萬元)第四十二頁,共八十一頁。2023/5/1743【單選】某煙廠4月從一般納稅人處外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是()。
A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元『正確答案』C
『答案解析』本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元),生產(chǎn)領用部分的買價=50×80%=40(萬元),或生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40(萬元),準予扣除的消費稅=40×30%=12(萬元)。第四十三頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題44【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,10月份向某大型商場銷售化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,列明價款30萬元,增值稅5.1萬元,另開出普通發(fā)票收取運費117元;向某單位銷售化妝品一批,開具普通發(fā)票,列明金額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應交消費稅和增值稅銷項稅額。【解析】化妝品的適用稅率為30%,則:應稅銷售額=300000+117÷1.17+46800÷1.17=34010(元)應交消費稅=340100×30%=102030(元)該化妝品生產(chǎn)企業(yè)還應繳納增值稅,即:增值稅銷項稅額=340100×17%=57871(元)第四十四頁,共八十一頁。2023/5/17452.委托加工應稅消費品的業(yè)務
委托加工的應稅消費品收回后,再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的,其加工環(huán)節(jié)繳納稅款可以扣除;
委托加工的應稅消費品收回后直接出售的,不再繳納消費稅。第四十五頁,共八十一頁。2023/5/1746【例題】某企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費品,委托企業(yè)提供原材料等,加工合同上標明提供原材料的實際成本為30萬元(不含增值稅),支付加工費6萬元(含增值稅),其中受托企業(yè)代墊的輔助材料3.36萬元(含增值稅),加工后產(chǎn)品收回直接銷售。銷售價款為60萬元(不含增值稅),消費稅稅率為10%。請計算受托企業(yè)和委托企業(yè)應納消費稅稅額分別為多少。
受托企業(yè)代扣代繳的消費稅額計算如下:
不含稅的加工費=(6+3.36)÷(1+17%)=8(萬元)
組成計稅價格=(30+8)/(1-10%)=42.22(萬元)
代扣代繳的消費稅額=42.22×10%=4.22(萬元)
委托企業(yè)的納稅處理:
對于收回后直接銷售的應稅消費品,不再繳納消費稅。第四十六頁,共八十一頁。2023/5/1747
3.自產(chǎn)自用應稅消費品的業(yè)務
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的——不納稅;
(2)用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、職工福利、獎勵、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品等方面的應稅消費品——于移動使用時納稅。第四十七頁,共八十一頁。2023/5/1748
【例題】某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品,銷售化妝品6000盒,每盒售價200元(含包裝物價值20元),用自產(chǎn)化妝品300盒換取一批食品作為福利發(fā)給職工,同類化妝品每盒售價200元,消費稅稅率為30%。
【解析】應納消費稅稅額
=6000×200×30%+300×200×30%=378000(元)第四十八頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題49【例題】某汽車制造廠將自產(chǎn)小汽車一輛自用,轉為固定資產(chǎn),適用消費稅稅率5%,計算以下不同情況下企業(yè)應交的消費稅。(1)該種小汽車對外銷售的不含稅售價為18萬元;(2)生產(chǎn)成本為15萬元,行業(yè)成本利潤率為8%。【解析】(1)應交消費稅=180000×5%=9000(元)(2)組成計稅價格=150000×(1+8%)÷(1-5%)=170526(元)應交消費稅=170526×5%=8526(元)第四十九頁,共八十一頁。2023/5/17504.對既有自產(chǎn)卷煙,同時又委托聯(lián)合企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(回購企業(yè)),從聯(lián)合企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙,對外銷售時不論是否加價,只要能提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號、稅務機關已公示的消費稅計稅價格,并能將回購后的卷煙銷售收入與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算,不再繳納消費稅;不符合這些條件的,則一并繳納消費稅。5.企業(yè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品的,按門市部的對外銷售額計稅。第五十頁,共八十一頁。2023/5/1751
(二)從量定額征收的計算
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
【例題】某企業(yè)采購原油60噸,委托煉油廠加工成無鉛汽油18噸,稅率1.00元/升。該企業(yè)應納消費稅稅額計算如下:
本月應納消費稅稅額=18噸×1388升/噸×1元/升
=24984(元)第五十一頁,共八十一頁。2023/5/1752(三)復合計征
應納稅額=(銷售數(shù)量×單位稅額)+(銷售額×比例稅率)【例題】某酒廠生產(chǎn)白酒和黃酒,本期銷售自產(chǎn)白酒100噸,每噸售價8,000元(不含增值稅),銷售自產(chǎn)黃酒17316升,銷售白酒泡制的藥酒8噸,每噸售價為5,000元(不含增值稅)。白酒比例稅率為20%,定額稅率為每500克0.5元,黃酒定額稅率每噸240元,藥酒比例稅率為10%。【解析】銷售白酒應納稅額=100×8000×20%+100×2000×0.5
=260000(元)
銷售藥酒應納稅額=8×5000×10%=4000(元)
銷售黃酒應納稅額=(17316÷962)×240=4320(元)
本期應納稅額=260000+4000+4320=268320(元)第五十二頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題53【例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,8月份對外銷售卷煙30箱,含稅售價為2340元∕箱,當月贈送給關系戶卷煙10條,卷煙適用消費稅比例稅率56%,定額稅率150元∕箱(0.003元∕支),每箱250條,每箱50000支。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應交消費稅和增值稅銷項稅額?!窘馕觥繉?0條卷煙換算成箱:10÷250=0.04(箱)應交消費稅=(30+0.04)×150+(30+0.04)×2340÷1.17×56%=4506+33644.8=38150.8
(元)增值稅銷項稅額=(30+0.04)×2340÷1.17×17%=10213.6(元)第五十三頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題54【例題】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙,其8月份的有關業(yè)務如下:期初結存煙絲20萬元,31日,即期末結存煙絲5萬元;3日,購進已稅煙絲10萬元,取得了增值稅專用發(fā)票,貨已入庫;27日,銷售卷煙100箱,適用的比例稅率56%,定額稅150元∕箱,取得含稅收入元;28日,沒收逾期未退回卷煙的包裝物押金23400元。計算該廠8月份的應交消費稅?!窘馕觥浚?)計算扣除外購已稅煙絲已交消費稅:(200000+100000-50000)×30%=75000(元)(2)銷售貨物應交消費稅:
100×150+(1521000+23400)÷1.17×56%=15000+1320000×56%=754200(元)(3)期末應向稅務機關繳納消費稅:754200-75000=679200(元)第五十四頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題55【例題】某酒廠7月份發(fā)生如下業(yè)務:(1)銷售瓶裝白酒20噸,不含稅單價6000元∕噸;銷售散裝白酒8噸,不含稅單價4500元∕噸??铐椧讶看嫒脬y行。(2)銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸,不含稅單價3200元∕噸。貨款已收回。(3)用自產(chǎn)的散裝白酒10噸,從農(nóng)民手中換回玉米,玉米已經(jīng)入庫,開出收購專用發(fā)票。(4)委托某酒廠加工酒精,收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸,不含稅單價8000元∕噸。要求:計算該酒廠當月的應交消費稅。(已知:白酒的定額稅率為0.5元∕500g,比例稅率為20%)。第五十五頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題56【解析】(1)應交消費稅=(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5=31200+28000=59200(元)(2)應交消費稅=4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560(元)(3)以物易物,按同類產(chǎn)品最高售價計稅,應交消費稅=10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000(元)(4)應交消費稅=6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600(元)企業(yè)當月共應納消費稅=59200+6560+19000+15600=100360(元)第五十六頁,共八十一頁。2023/5/1757(四)進口應稅消費品業(yè)務
1.實行從價定率
應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率
應納關稅=關稅完稅價格×關稅稅率
第五十七頁,共八十一頁。2023/5/1758【例題】某公司本月進口一批小轎車,其完稅價格為800萬元人民幣,關稅稅率20%,消費稅稅率為9%。計算應納消費稅稅額。應納消費稅稅額=1054.95×9%=94.95(萬元)第五十八頁,共八十一頁。2023/5/1759
2.實行從量定額
應納消費稅稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率
【例題】某公司本月進口一批無鉛汽油,容積為5000萬升,完稅價格為900萬元人民幣,關稅稅率20%,消費稅單位稅額為每升1.00元?!窘馕觥繎{消費稅稅額=5000×1.00=5000(萬元)第五十九頁,共八十一頁。2023/5/17603.復合計稅
應納消費稅額=應稅消費品數(shù)量×定額稅率+組成計稅價格×比例
稅率第六十頁,共八十一頁。2023/5/17消費稅練習題61【例題】某外貿(mào)公司從國外進口卷煙100箱,經(jīng)海關審定的完稅價格為元人民幣,關稅稅率為20%,消費稅稅率為56%,消費稅定額稅率150元∕箱,增值稅稅率為17%??铐椧阎Ц?,卷煙已驗收入庫。計算進口環(huán)節(jié)的應交消費稅和應交增值稅。【解析】消費稅定額稅=100×150=15000(元)組成計稅價格=(1500000+1500000×20%+15000)/(1-56%)
=4125000(元)應交消費稅=4125000×56%+15000=2325000(元)應交增值稅=4125000×17%=701250(元)第六十一頁,共八十一頁?!居嬎泐}】(2009)某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人,2009年7月發(fā)生以下業(yè)務:(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸,開具普通發(fā)票,取得含稅收入200萬元,另外收取品牌使用費50萬元,包裝物租金20萬元;
(2)提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤,收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元,乙企業(yè)已代收代繳消費稅;
(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶,以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢;將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工,同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。(說明:藥酒的消費稅稅率為10%,白酒的消費稅稅率為20%加0.5元∕500克)要求:(1)計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納的消費稅;
(2)計算乙企業(yè)已代收代繳的消費稅;
(3)計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納的消費稅;(4)計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應繳納的消費稅。第六十二頁,共八十一頁。2023/5/1763『答案』(1)本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納的消費稅=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(萬元)
(2)乙企業(yè)已代收代繳消費稅=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(萬元)
(3)本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)(4)甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。第六十三頁,共八十一頁。2023/5/1764
(五)出口應稅消費品退、免稅的計算
1.出口應稅消費品退、免稅的政策1)出口免稅并退稅;
2)出口免稅但不退稅;
3)出口不免稅也不退稅有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)一般商貿(mào)企業(yè)第六十四頁,共八十一頁。2023/5/17652.出口應退消費稅率的確定
出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額,依據(jù)該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算,而不是象增值稅那樣,按規(guī)定的退稅率計算。
企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報,凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。第六十五頁,共八十一頁。2023/5/17663.應退消費稅稅額的計算
從價定率計征消費稅的應退消費稅稅款
應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率
“出口貨物的工廠銷售額”不包括增值稅。
從量定額計征消費稅的應退消費稅稅款
應退消費稅稅款=出口數(shù)量×應稅消費品的單位稅額
第六十六頁,共八十一頁。2023/5/1767【例題】某進出口公司從某工廠購進一批化妝品自營出口。工廠的增值稅專用發(fā)票上標明價款500萬元。當月公司全部報關出口,向稅務機關申請退稅。化妝品消費稅稅率為30%。【解析】該公司應退消費稅稅額計算如下:
應退消費稅稅額=500×30%=150(萬元)第六十七頁,共八十一頁。2023/5/1768【單選題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元,當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅為()萬元。
A.7.5B.8.4
C.9.7D.10.5『正確答案』A
『答案解析』外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口,應該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款,應退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。第六十八頁,共八十一頁。2023/5/1769項目政策內(nèi)容1.退稅率
消費稅的退稅率(額),就是該應稅消費品消費稅的征稅率(額)。企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品,須分別核算、申報,按各自適用稅率計算退稅額;否則,只能從低適用稅率退稅。2.出口退(免)消費稅政策又免又退:有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)
只免不退:有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)
不免不退:除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品,才有退采購環(huán)節(jié)消費稅
應退消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率4.出口退免稅后管理(1)外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨:必須及時補交已退消費稅;
(2)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品發(fā)生退關或退貨:暫不補交消費稅,待轉做內(nèi)銷后再補交消費稅。第六十九頁,共八十一頁。2023/5/1770
三、消費稅的征收管理(一)納稅義務發(fā)生時間、納稅期限與增值稅原理一致,內(nèi)容也基本相同。(二)納稅地點有不同于增值稅之處。第七十頁,共八十一頁。2023/5/17711.納稅人銷售的應稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應稅消費品,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。2.委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品,由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。3.進口的應稅消費品,應當由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。第七十一頁,共八十一頁。2023/5/17724.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的,于應稅消費品銷售后,向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。5.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。6.納稅人銷售的應稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后,可退還已繳納的消費稅稅款。第七十二頁,共八十一頁。2023/5/1773§2煙葉稅法
煙葉稅:是對我國境內(nèi)收購煙葉的單位收購的煙葉所征收的稅。
煙葉稅的基本原理
(一)煙葉稅的納稅
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