費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配第1節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第2節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第3節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第4節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第5節(jié)廢品損失和停工損失的核算第6節(jié)期間費(fèi)用的核算目前一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)要素費(fèi)用分配概述原材料費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配利息費(fèi)用稅金其他費(fèi)用3.1

各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配目前二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)一般性術(shù)語

1、成本對象：需要計(jì)量其成本的任何事項(xiàng)。成本對象寶潔公司舉例產(chǎn)品佳潔士控制牙垢：帶有獨(dú)特香味的牙膏服務(wù)為購買佳潔士控制牙垢牙膏的顧客提供信息和幫助的熱線電話項(xiàng)目為汰漬清潔劑尋找無味配方的研發(fā)項(xiàng)目顧客零售商A，從寶潔公司購買一系列產(chǎn)品品牌種類佳潔士系列牙膏產(chǎn)品作業(yè)開發(fā)和更新網(wǎng)站，準(zhǔn)備生產(chǎn)用的機(jī)器部門環(huán)境、健康和安全部目前三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)一般性術(shù)語

2、成本歸集：是通過會計(jì)系統(tǒng)以有組織的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集。

舉例：購買卷紙以印刷雜志的出版商，通過收集（歸集）一個月里印刷用紙的成本來得到紙張的月總成本。目前四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)一般性術(shù)語

3、成本分派：

（1）將已歸集的與成本對象有直接聯(lián)系的成本追溯到成本對象。（2）把已歸集的與成本對象有間接聯(lián)系的成本分配給成本對象。目前五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)把成本分派到成本對象成本類型直接成本：《時(shí)尚雜志》印刷用紙成本追溯（直接計(jì)入）成本分配（分配計(jì)入）間接成本：時(shí)尚雜志社租用寫字樓的租金成本對象《時(shí)尚雜志》目前六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

1.基本原則：

各項(xiàng)要素費(fèi)用按“用途和發(fā)生地點(diǎn)”進(jìn)行分配和歸集。即遵守“受益原則”。3.1.1要素費(fèi)用分配概述目前七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)成本項(xiàng)目直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專設(shè)成本項(xiàng)目，直接記入或分配記入“基本生產(chǎn)成本”

構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，未專設(shè)成本項(xiàng)目，先記入“制造費(fèi)用”，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”：

生產(chǎn)設(shè)備的折舊間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用處理同上：車間管理人員薪酬會計(jì)科目基本生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大發(fā)生費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)專設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”，處理同基本生產(chǎn)車間；反之，可只設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間2.費(fèi)用分配的會計(jì)處理輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用目前八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)會計(jì)科目銷售費(fèi)用總賬科目成本項(xiàng)目產(chǎn)品銷售費(fèi)用行政管理費(fèi)用籌資費(fèi)用期間費(fèi)用2.費(fèi)用分配的會計(jì)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用目前九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.選擇適當(dāng)方法分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用分配計(jì)算公式費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對象分配的任務(wù)＝該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率目前十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；2“簡便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡便。

3.選擇適當(dāng)方法分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)目前十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.選擇適當(dāng)方法分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)成果類重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值消耗類生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)械工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)定額類定額消耗量、定額費(fèi)用等目前十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.2材料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配3.1.2.1原材料費(fèi)用的分配3.1.2.3低值易耗品攤銷目前十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)1.原材料直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，在產(chǎn)品成本中一般占較大比重，按重要性原則，應(yīng)單設(shè)成本項(xiàng)目進(jìn)行反映.按成本對象分別領(lǐng)用的(直接耗用），直接記入“直接材料”；否則（共同耗用），應(yīng)先分配，再記入“直接材料”。3.1.2.1原材料費(fèi)用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接記入費(fèi)用，再分配記入“直接材料”。

目前十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)圖例目前十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)原材料定額分配法（1）定額消耗量比例法1.程序：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；(2)計(jì)算原材料定額消耗量分配率；(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量；(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。2.公式：（1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和（3）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料價(jià)格目前十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。

原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×30=36000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800×15=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷(36000＋12000)=1.25（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000×1.25=45000（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000×1.25=15000（千克）（4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=45000×10=450000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=15000×10=150000（元）例3-1：定額消耗量比例分配法目前十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（2）定額費(fèi)用比例法原材料定額分配法1.程序:(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用；(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。2、公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率目前十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3.2：原材料定額費(fèi)用比例分配法企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。

計(jì)算分配如下：（1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150×6×10=9000（元）

B材料定額費(fèi)用=150×8×8=9600（元）

甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120×9×10=10800（元）

B材料定額費(fèi)用=120×5×8=4800（元）

乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）

（2）材料費(fèi)用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=18600×1.1=20460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=15600×1.1=17160（元）目前十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)2.原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。原材料費(fèi)用分配表是根據(jù)車間、部門和原材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的。

（見長江公司200×年6月原材料費(fèi)用分配表）3.1.2.1原材料費(fèi)用的分配目前二十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)目前二十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

3.根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品465200—乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本—供水42000—運(yùn)輸22000

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間5000—供水車間2000—運(yùn)輸車間1500

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1800

貸：原材料808900目前二十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)2.燃料也是材料。按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。3.1.2.2燃料費(fèi)用的分配目前二十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)圖例目前二十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)燃料費(fèi)用的核算如果專設(shè)有“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。如果專設(shè)有“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目，直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。目前二十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.2.3低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法目前二十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。

報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的低值易耗品的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用。一次攤銷法目前二十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)30元。編制會計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600

（2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí)借：原材料30貸：制造費(fèi)用30例3.3：低值易耗品攤銷—一次攤銷法目前二十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)一次攤銷法適用范圍：這種方法一般適用于單位價(jià)值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。采用這種方法攤銷低值易耗品價(jià)值時(shí)，其最高單價(jià)和適用品種必須嚴(yán)格控制，防止損失浪費(fèi)；否則會影響各期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，以及影響在用低值易耗品的管理。

目前二十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。

應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下分設(shè)“在庫”、“在用”和“攤銷”三個二級科目。分次攤銷法目前三十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。12月末報(bào)廢殘料1000元入庫。每月攤銷額=48000÷12=4000元編制會計(jì)分錄如下：

(1)領(lǐng)用時(shí):借：低值易耗品—在用48000貸：低值易耗品—在庫48000(2)各月(1-12月)攤銷時(shí):借：制造費(fèi)用4000貸：低值易耗品—攤銷4000例3.4：低值易耗品攤銷—分次攤銷法目前三十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（3）12月報(bào)廢時(shí)

a.收回殘料入庫：借：原材料1000貸：制造費(fèi)用1000b.注銷累計(jì)攤銷:借：低值易耗品—攤銷48000貸：低值易耗品—在用48000目前三十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)分次攤銷法適用范圍：攤銷額比較合理,但核算工作量大。這種方法適用于期限較長、單位價(jià)值較高，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品。

目前三十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)五五攤銷法領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。目前三十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3.5：低值易耗品攤銷—五五攤銷法某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會計(jì)分錄如下：1、本月領(lǐng)用時(shí)：（1）領(lǐng)用借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800

（2）攤銷價(jià)值的50%借：管理費(fèi)用1400貸：低值易耗品——攤銷1400目前三十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)2、以前領(lǐng)用低值易耗品報(bào)廢時(shí)：（1）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具借：原材料50管理費(fèi)用450貸：低值易耗品——攤銷500

（2）注銷報(bào)廢的管理用具借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000

3、月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異借：管理費(fèi)用（2800×3%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異84目前三十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)五五攤銷法適用范圍：

這一方法適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報(bào)廢數(shù)比較均衡的低值易耗品。

目前三十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.3外購動力費(fèi)用的分配有計(jì)量儀器記錄：直接根據(jù)儀器所示的用量和單價(jià)計(jì)算；各車間、部門的照明用電和動力用電一般分別裝有電表。沒有計(jì)量儀器記錄：按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功時(shí)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。車間中的動力用電一般不按產(chǎn)品分別安裝電表。目前三十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.3外購動力費(fèi)用的分配動力（以電力為例）費(fèi)用分配公式：目前三十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)外購動力費(fèi)用分配的核算生產(chǎn)動力照明設(shè)成本項(xiàng)目未設(shè)成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本直接燃料與動力制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理部門銷售部門制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用目前四十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-6：外購動力費(fèi)用的分配長江公司200×年6月耗電合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。計(jì)算甲、乙產(chǎn)品動力費(fèi)用分配。

車間動力用電費(fèi)用分配率＝5550＋300017100＝2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)

＝5550×2＝11100(元)＝3000×2＝6000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)

目前四十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)外購動力費(fèi)用分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。目前四十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)根據(jù)外購動力費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本——供水3000——運(yùn)輸2000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2250——供水車間50——運(yùn)輸車間50

管理費(fèi)用1800

銷售費(fèi)用600

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）26850目前四十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)圖例××年憑證號碼摘要直接材料直接燃料和動力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日531略材料費(fèi)用分配表267400267400531直接燃料和動力分配表60006000531工資及福利費(fèi)分配表？？531制造費(fèi)用分配表？？531本月費(fèi)用合計(jì)？？？？略略略略略略略略略630本月費(fèi)用合計(jì)？？？？630生產(chǎn)成本合計(jì)？？？？630單位成本？？？？

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬投產(chǎn)日期：5月20日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批號：502#批量：件完工日期：6月15日單位：元目前四十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.4職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出目前四十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.4.1工資費(fèi)用的計(jì)算與分配1.計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算

1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：

a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。

目前四十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3）計(jì)件工資的計(jì)算個人計(jì)件工資的計(jì)算：應(yīng)付工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。目前四十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。（1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840÷30=28

應(yīng)扣缺勤病假工資=28×3×（100%-90%）=8.4（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=28×2=56（元）應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=28×（17+9）=728（元）應(yīng)付病假工資=28×3×90%=75.60（元）應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元）

例3-7：計(jì)時(shí)工資的計(jì)算目前四十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率=840÷20.83=40.33（元）

應(yīng)扣缺勤病假工資=40.33×3×（100%-90%）=12.10（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=40.33×2=80.66（元）應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=40.33×17=685.61（元）應(yīng)付病假工資=40.33×3×90%=108.89（元）應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.50（元）

目前四十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-8：個人計(jì)件工資（單價(jià)）的計(jì)算假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級工的小時(shí)工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下：

三級工A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×(30÷60)=2.5元

三級工B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×(18÷60)=1.5元

例3-9：個人計(jì)件工資的計(jì)算承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=300×2.50+700×1.50=1800（元）

目前五十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

算法二：該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為：

A產(chǎn)品定額工時(shí)=300×(30÷60)=150工時(shí)

B產(chǎn)品定額工時(shí)=700×(18÷60)=210工時(shí)

該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360工時(shí)該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為：

應(yīng)付工資=360×5=1800（元）

例3-9：個人計(jì)件工資的計(jì)算目前五十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示：

例3-10：集體工資的計(jì)算目前五十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

表3-3集體計(jì)件工資分配表集體單位：某生產(chǎn)組200×年×月

工人姓名等級工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額分配標(biāo)準(zhǔn)分配額王青李明趙亮六五四4035302222218807706301.51.51.513201155945合計(jì)——652280—3420例3-10：集體工資的計(jì)算生產(chǎn)組內(nèi)工資分配率=3420÷2280=1.5王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元）李明應(yīng)分工資=7701.5=1155（元）趙亮應(yīng)分工資=6301.5=945（元）

目前五十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.4.1工資費(fèi)用的計(jì)算與分配生產(chǎn)人員工資費(fèi)用基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本直接計(jì)入車間管理人員管理部門銷售部門制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用計(jì)件計(jì)時(shí)間接計(jì)入直接計(jì)入定額工時(shí)實(shí)際工時(shí)目前五十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3.11：工資費(fèi)用的分配長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。

計(jì)件工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本；計(jì)時(shí)工資分配計(jì)入生產(chǎn)成本。

按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：計(jì)時(shí)工資費(fèi)用分配率=320000÷（25000+15000）=8元/工時(shí)

甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=25000×8=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=15000×8=120000（元）目前五十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。目前五十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品230000

—乙產(chǎn)品140000輔助生產(chǎn)成本—供水48200—運(yùn)輸32800制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間20000—供水車間10000

—運(yùn)輸車間10000

管理費(fèi)用60000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資580000

根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制分錄：

目前五十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.4.2其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。目前五十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-13：其他工資費(fèi)用的分配

假定長江公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

目前五十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-13：其他工資費(fèi)用的分配應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運(yùn)輸車間：32000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）

應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000×

（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運(yùn)輸車間：10000×

（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）目前六十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

60000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

30000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）

目前六十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)根據(jù)以上計(jì)算編制長江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表

目前六十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品92000

—乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本—供水19200—運(yùn)輸12800制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間8000—供水車間4000

—運(yùn)輸車間4000

管理費(fèi)用24000

銷售費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬—其他職工薪酬232000根據(jù)其他職工薪酬費(fèi)用分配表，編制分錄

目前六十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)圖例××年憑證號碼摘要直接材料直接燃料和動力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日531略材料費(fèi)用分配表267400267400531直接燃料和動力分配表60006000531工資及福利費(fèi)分配表+其他薪酬分配表140000+56000196000531制造費(fèi)用分配表？？531本月費(fèi)用合計(jì)？？？？略略略略略略略略略630本月費(fèi)用合計(jì)？？？？630生產(chǎn)成本合計(jì)？？？？630單位成本？？？？基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬投產(chǎn)日期：5月20日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批號：502#批量：件完工日期：6月15日單位：元目前六十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)課堂練習(xí)：

某企業(yè)一車間生產(chǎn)工人肖立，月標(biāo)準(zhǔn)工資為1780元，工齡7年，根據(jù)工齡，其病假工資扣發(fā)比例為30%。該職工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，雙休日休息8天。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。分別計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付該工人的工資。目前六十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.5固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。目前六十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)(一)折舊的計(jì)算影響折舊的因素

影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的折舊方法目前六十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（一）折舊的計(jì)算

1.平均年限法年折舊額＝(原值－預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限或：年折舊額＝原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額÷12或：月折舊額＝原值×月折舊率月折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限÷12目前六十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（一）折舊的計(jì)算

2.工作量法單位工作＝固定資產(chǎn)原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)

量折舊額預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)×單位工作月折舊額當(dāng)月工作量量折舊額目前六十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)(一)折舊的計(jì)算

3.雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的使用年限×100％年折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12

由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。目前七十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)(一)折舊的計(jì)算

4、年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和年折舊額＝(固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12目前七十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

長江公司200×年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。

企業(yè)編制會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間20000—供水車間4500—運(yùn)輸車間3700

管理費(fèi)用3000

銷售費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊32200例3-14：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配目前七十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.6利息費(fèi)用利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。目前七十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的辦法進(jìn)行處理。

編制的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120000×10%12=1000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000

（3）按期歸還本息時(shí)

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款123000例3-15：利息費(fèi)用目前七十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.7稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。目前七十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-17

長江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。

會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅120—應(yīng)交土地使用稅130—應(yīng)交車船稅150例3-16，3-17：稅金例3-16

長江公司200×年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計(jì)200元。會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200目前七十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.1.8其他費(fèi)用上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。目前七十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

長江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi)4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。

會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間13969.6—供水車間4000—運(yùn)輸車間4000

管理費(fèi)用9000

銷售費(fèi)用7000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款38069.6例3-18：其他費(fèi)用目前七十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.2待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配目前七十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)待攤費(fèi)用的歸集和分配（一）待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn)待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，攤配在后。目前八十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（二）待攤費(fèi)用的發(fā)生(或支付)和攤銷

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；

按受益期分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。

期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

“待攤費(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。目前八十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-19假定長江公司200×年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票,預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27000元,分3個月攤銷.6月各車間.部門應(yīng)攤銷的金額為:基本生產(chǎn)車間4000元,修理車間1000元,運(yùn)輸車間2000元,行政管理部門1000元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1000元.待攤費(fèi)用明細(xì)賬和分配表如表3-7和3-8所示.目前八十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)200×年摘要借方金額貸方金額余額月日借或貸金額45預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27000借27000430根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷9000借18000531根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷9000借9000630根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷9000平0表3-7待攤費(fèi)用明細(xì)賬費(fèi)用種類:保險(xiǎn)費(fèi)單位:元目前八十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)表3-8待攤費(fèi)用分配表費(fèi)用種類:保險(xiǎn)費(fèi)200×年6月單位:元費(fèi)用種類應(yīng)借科目金額保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用–

基本生產(chǎn)車間4000保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)車間—供水1000保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)車間—運(yùn)輸2000保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用1000保險(xiǎn)費(fèi)銷售費(fèi)用1000目前八十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)編制會計(jì)分錄如下:(1)4月5日預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)27000元,根據(jù)付款憑證.借:待攤費(fèi)用27000

貸:銀行存款27000(2)4-6月根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷待攤費(fèi)用.借:制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間4000

—供水車間1000

—運(yùn)輸車間2000

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用1000

貸:待攤費(fèi)用9000目前八十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.2.2預(yù)提費(fèi)用的核算

（一）預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在前，支付在后。目前八十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)（二）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付

企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；

實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽Ｆ谀┵J方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。目前八十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配目前八十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。目前八十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

長江公司200×年6月份供水、運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表3-11至表3-14所示。例3-21：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集—設(shè)“制造費(fèi)用”項(xiàng)目目前九十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-21：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集—設(shè)“制造費(fèi)用”項(xiàng)目目前九十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果企業(yè)生產(chǎn)車間規(guī)模較小,發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少,輔助生產(chǎn)也不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù),不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)的成本,則輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。目前九十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。例3-22：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集—不設(shè)“制造費(fèi)用”項(xiàng)目目前九十三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)目前九十四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；輔助生產(chǎn)車間提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。目前九十五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)1.直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。目前九十六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-23：直接分配法接例3-22，某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。目前九十七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-23：直接分配法目前九十八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下：

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品28800制造費(fèi)用28800管理費(fèi)用4400銷售費(fèi)用1960貸：輔助生產(chǎn)成本—供水27000

—供電36960例3-23：直接分配法供水車間費(fèi)用分配率＝27000÷27000＝1供電車間費(fèi)用分配率＝36960÷61600＝0.6目前九十九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)直接分配法的特點(diǎn)這種方法計(jì)算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。目前一百頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)2.順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。特點(diǎn)：（1）排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；（2）后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。目前一百零一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)2.順序分配法步驟（1）確定各輔助生產(chǎn)部門分配順序。

接受其他服務(wù)部門的產(chǎn)品和勞務(wù)少的排在前面，而接受其他服務(wù)部門產(chǎn)品和勞務(wù)較多的排在后面.

例：某企業(yè)設(shè)有供電、供水和蒸汽三個輔助生產(chǎn)車間，蒸汽車間需要用水和電力才能提供蒸汽，供水車間需要電力才能供水，而供電車間很少需要水和蒸汽。確定其分配順序？目前一百零二頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)步驟（2）按順序計(jì)算分配率和各受益部門的分配額。

第一順序

本輔助車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額分配率本輔助車間提供的勞務(wù)或作業(yè)總量=×100%第二順序

本輔助車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+從第一順序轉(zhuǎn)入的費(fèi)用分配率本輔助車間提供的勞務(wù)總量-提供給第一順序的=×100%2.順序分配法（階梯分配法）目前一百零三頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)受益對象A產(chǎn)品輔助生產(chǎn)部門配電車間（一序）36960元,73600度基本生產(chǎn)車間管理部門銷售部門6026.04供水車間（二序）33026.04元，27000噸例3-24：順序分配法目前一百零四頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-24：順序分配法根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-19

表3-19輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。目前一百零五頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：

（1）分配電費(fèi)

借：輔助生產(chǎn)成本—供水6026.04基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品24104.16制造費(fèi)用4017.36管理費(fèi)用2008.68銷售費(fèi)用803.76貸：輔助生產(chǎn)成本—供電36960

（2）分配水費(fèi)

借：制造費(fèi)用29356.80管理費(fèi)用2446.40銷售費(fèi)用1222.84貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用—供水33026.04例3-24：順序分配法目前一百零六頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)順序分配法的特點(diǎn)

采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。目前一百零七頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)3.交互分配法對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：

首先，將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；

然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。目前一百零八頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)步驟：（1）計(jì)算交互分配率：

（2）計(jì)算交互分配后的輔助生產(chǎn)實(shí)際成本：輔助生產(chǎn)實(shí)際成本=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用（3）計(jì)算各輔助車間實(shí)際成本的對外分配率和分配額：交互

某輔助車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額（交互分配前）分配率該輔助車間提供的勞務(wù)或作業(yè)總量=×100%對外

某輔助車間實(shí)際生產(chǎn)成本分配率

該輔助車間提供給外部單位的勞務(wù)或作業(yè)總量=×100%某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)該外部部門受益量輔助生產(chǎn)費(fèi)用（產(chǎn)品、勞務(wù)）對外分配率=×3.交互分配法目前一百零九頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-25：交互分配法—長江公司

長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)車間，6月有關(guān)資料如表3-20所示。目前一百一十頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)例3-25：交互分配法目前一百一十一頁\總數(shù)一百七十九頁\編于十九點(diǎn)

1.交互分配（第一次分配)

供水車間向運(yùn)輸車間分配的水費(fèi)＝20000×1＝20000(元)

運(yùn)輸車間向供水車間分配的運(yùn)費(fèi)＝2000×0.95＝1900(元)表3-21中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下：

例3-25：交互分配法供水車間交互費(fèi)用分配率＝139200÷139200＝1(元/立方米)運(yùn)輸車間交互費(fèi)用分配率＝95000÷100000＝0.95

(元/公里)目前一百一十二頁\總數(shù)一百七十九頁\編