銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第7章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章概要

1.銷售與收款循環(huán)的特性2.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試

3.銷售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4.實(shí)質(zhì)性分析程序5.賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

第一頁(yè)，共五十五頁(yè)。

審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)第二頁(yè)，共五十五頁(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款銷售銷售退回與折讓收款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時(shí)銷售費(fèi)用營(yíng)銷銷售與收款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易第三頁(yè)，共五十五頁(yè)。舉例：1、2012年11月12日A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日送存銀行。2、2012年11月18日A企業(yè)采用托收承付方式銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票為對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，已向銀行辦托貨款托收手續(xù)。3、2012年11月22日上述甲產(chǎn)品發(fā)生銷售退回第四頁(yè)，共五十五頁(yè)。1、銷售與收款循款中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)包括處理顧客訂貨，批準(zhǔn)賒銷，發(fā)運(yùn)商品，向顧客開出賬單，登記銷貨業(yè)務(wù)，處理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入，處理和記錄銷貨退回及折讓，注銷壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。

第五頁(yè)，共五十五頁(yè)。接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運(yùn)貨物開具銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)銷售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理銷貨通知單授權(quán)簽字裝運(yùn)憑證/提貨單銷售發(fā)票壞賬審批表授權(quán)/貸項(xiàng)通知單匯款通知單一系列憑證或賬簿2.

銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和一些憑證記錄：

第六頁(yè)，共五十五頁(yè)。二、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。第七頁(yè)，共五十五頁(yè)。2、正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；第八頁(yè)，共五十五頁(yè)。（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過(guò)單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。第九頁(yè)，共五十五頁(yè)。在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是（）。

A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

B.未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨

C.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判

D.對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式

C第十頁(yè)，共五十五頁(yè)。正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

A.在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)

B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物

C.銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批

D.審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限

第十一頁(yè)，共五十五頁(yè)?！菊_答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)AB的目的在于防止企業(yè)向虛構(gòu)的或無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；選項(xiàng)C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。第十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。3、憑證和記錄控制①充分的憑證和記錄種類齊全、設(shè)計(jì)充分。如一式多聯(lián)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。便于相互檢查，減少漏開賬單、少計(jì)收入的情況。第十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。②憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)可防止銷售后忘記向顧客開票入賬，也可防止重復(fù)開票或重復(fù)記錄。需有配套的獨(dú)立檢查人員，對(duì)憑證的編號(hào)加以清點(diǎn)，否則預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。具體可由收款員對(duì)每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查缺號(hào)的原因。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。

第十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。4、按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有效的控制測(cè)試。第十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。5、內(nèi)部核查程序銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：（1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）銷售的管理情況。（4）收款的管理情況。（5）銷售退回的管理情況。第十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。以下說(shuō)法中不正確的是（）。

A.檢查是否向所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單，可以實(shí)現(xiàn)“真實(shí)性”目標(biāo)

B.銷售發(fā)票需要事先連續(xù)編號(hào)

C.開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

D.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨

A第十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、銷售交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的具體分析

1）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的

；2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬；3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)；4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

；5）銷售記錄及時(shí)；6）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總

；

第十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3．收入的金額能夠可靠計(jì)量；4．相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的額外考慮對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要測(cè)試企業(yè)是否依據(jù)五個(gè)條件確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入：第十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。練習(xí)1、12月31日盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫(kù)存數(shù)量200噸，經(jīng)詢問銷售部門及倉(cāng)庫(kù)保管人員得知，12月25日發(fā)票已開具，購(gòu)貨方已提貨，雙方約定1個(gè)月后付款，公司以未收到貨款為由，沒有做任何會(huì)計(jì)處理，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對(duì)其實(shí)施控制。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為1600元，單位成本為800元。第二十頁(yè)，共五十五頁(yè)。①借：應(yīng)收賬款374400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）54400②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000貸：庫(kù)存商品16000第二十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。（2）有一筆預(yù)收G公司585000元的貨款，甲產(chǎn)品已于2010年11月發(fā)出。借：預(yù)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）85000第二十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。（3）2010年12月5日，ABC公司與G公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同：產(chǎn)品的安裝調(diào)試有ABC公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，G公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清，驗(yàn)收不合格G公司有權(quán)退貨。2010年12月26日，ABC公司開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅額85000元；12月28日產(chǎn)品運(yùn)抵G公司，并收到稅款。該批產(chǎn)品成本為380000元。至2010年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試尚未開始。對(duì)于上述交易，ABC公司在2010年確認(rèn)了銷售收入500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額85000元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本380000元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：預(yù)收賬款500000

借：發(fā)出商品380000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380000第二十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司（工業(yè)企業(yè)）2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司2010年5月12日銷售多余材料一批，該批材料成本價(jià)位80000元，售價(jià)為100000元，增值稅為17000元，款項(xiàng)已收訖。該公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷)17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：原材料80000第二十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000第二十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。四、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

1、應(yīng)收賬款的余額測(cè)試審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收賬款是否存在；②確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；第二十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。④確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（估價(jià)與分?jǐn)偅?；⑤確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（分類與可理解性，完整性）。第二十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。例如：甲公司2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”數(shù)額為1584000元，應(yīng)收賬款總賬余額為1600000元，壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)明細(xì)賬余額為16000元，應(yīng)收賬款-A公司明細(xì)賬有貸方余額180000元，經(jīng)查系A(chǔ)公司的預(yù)付貨款，尚未履行供貨合同。該公司按應(yīng)收賬款總賬余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。1、借：應(yīng)收賬款——A公司180000貸：預(yù)收賬款——A公司18000002、借：資產(chǎn)減值損失1800貸：壞賬準(zhǔn)備1800第三十頁(yè)，共五十五頁(yè)。2、應(yīng)收賬款函證⑴含義：

函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，以獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

第三十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。⑵必要性：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。

第三十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。（3）范圍和對(duì)象：函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱③以前期間的函證結(jié)果；④函證方式的選擇。第三十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：①金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；③與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；④關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；⑤主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。第三十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。（4）函證的方式函證方式分為積極式函證和消極式函證。★積極式函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確?！锵麡O式函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才回函。第三十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證?！飳?shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來(lái)使用。（3）函證的時(shí)間★注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在該日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。Q第三十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。（5）函證的控制★注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對(duì)選擇被詢函者、設(shè)計(jì)詢證函以及詢證函的發(fā)出和收回保持控制，以防止被審計(jì)單位對(duì)詢證函實(shí)施攔截或更改?！镒?cè)會(huì)計(jì)師的控制措施可能包括：①將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；第三十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。③在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；⑥將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。第三十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。★采用積極式函證而未能收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第三十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。案例分析：杭州艾比艾公司驗(yàn)資案

在2004年6月14日披露杭州艾比艾公司有從事商業(yè)欺詐活動(dòng)的嫌疑后，《南方周未》6月26日再次披露了艾比艾公司虛假注資1000萬(wàn)元的情況。對(duì)此，中國(guó)銀行杭州分行凱旋支行副行長(zhǎng)方正說(shuō)：“我們出具了8萬(wàn)元的銀行單據(jù)?！边@家公司去年6月到凱旋支行下面的杭大分理處辦驗(yàn)資手續(xù)，他們按照操作規(guī)定對(duì)該公司的資金情況予以核準(zhǔn)并發(fā)詢證函給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。方正說(shuō)：“我們拿到艾比艾公司的驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)候，上面顯示的資金是8萬(wàn)元，一共是7張交款憑證。”該行認(rèn)定，他們出具的銀行單證上寫的是8萬(wàn)元人民幣。

第四十頁(yè)，共五十五頁(yè)。負(fù)責(zé)該公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的浙江江南會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦公室主任曹奕對(duì)記者說(shuō)：“當(dāng)時(shí)我們接到銀行出具單證上的金額是1000萬(wàn)元；一共有7張單據(jù)，是合伙人的各自出資情況。”記者追問：“這些單據(jù)的真假能夠確定嗎？”當(dāng)然，這些印章和數(shù)字的書寫都是正確的，一點(diǎn)都看不出有改寫的跡象。曹奕肯定地說(shuō)。

第四十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。

凱旋支行說(shuō)已經(jīng)將杭州艾比艾公司的驗(yàn)資詢證函裝信封并加封簽交給查詢單位。而浙江江南會(huì)計(jì)師事務(wù)所的曹奕說(shuō)，這份詢證函不是直接取自銀行，而是由該公司董事長(zhǎng)王增才自己拿過(guò)來(lái)的。他們當(dāng)時(shí)看不出信封的封簽被動(dòng)過(guò)的痕跡。記者追問曹奕：“如果拿到詢證函之后再向銀行核對(duì)一下，是不是可以避免這樣的事件發(fā)生？”曹奕承認(rèn)這對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)教訓(xùn)。第四十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。本案例中，函證程序控制不當(dāng)可能是導(dǎo)致驗(yàn)資不實(shí)的原因之一。8萬(wàn)元的詢證函回函變成1000萬(wàn)元有三種可能：一種是銀行內(nèi)部職員與杭州艾比艾公司董事長(zhǎng)王增才互相勾結(jié)，銀行職員為其1000萬(wàn)元的詢證函蓋章；二是王增才取得8萬(wàn)元的詢證函回函之后，變?cè)斐?000萬(wàn)元；三是王增才根據(jù)8萬(wàn)元的詢證函回函上銀行印章私刻銀行詢證章，然后蓋在會(huì)計(jì)師出具的1000萬(wàn)元的詢證函上，原先的8萬(wàn)元的詢證函是自己取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所空白的詢證函上填上數(shù)字蓋上公章。第四十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。

在對(duì)某鋼鐵企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)助理人員小王負(fù)責(zé)具體實(shí)施應(yīng)收賬款的函證工作。小王首先向企業(yè)索取了由企業(yè)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表的分析，小王按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求選取了420個(gè)樣本，共計(jì)168個(gè)單位需要寄發(fā)詢證函。由于時(shí)間緊、發(fā)函量大，小王決定重要的工作自己做，其他的請(qǐng)公司財(cái)務(wù)處的人員幫忙。于是小王在親自寫好詢證函后，交與企業(yè)的財(cái)務(wù)處，請(qǐng)他們幫著蓋章，蓋章后把原件裝入信封并幫著寫好地址、貼上郵票、然后寄出去,同時(shí)復(fù)印一份交給小王做工作底稿用。請(qǐng)指出函證中存在的問題。

第四十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。

[分析]

審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被詢證者的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回保持控制。該案例中，為了提高工作效率，審計(jì)員小王可以利用被審計(jì)單位的人員幫著蓋章、復(fù)印底稿、寫信封等，但為了避免詢證函的內(nèi)容被篡改、詢證函不被寄出、所收到的回函被篡改等現(xiàn)象的發(fā)生，小王應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)地控制著這每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括：小王必須在封信封前對(duì)詢證函的內(nèi)容、地址等重要事項(xiàng)重新核對(duì)、親自到被審計(jì)單位辦公地址以外去寄發(fā)等，否則就極有可能導(dǎo)致函證程序的低效率或根本無(wú)效，保證不了所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。五、壞賬準(zhǔn)備的余額測(cè)試1、審計(jì)目標(biāo)（1）確定計(jì)提壞賬的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；（2）確定壞賬準(zhǔn)備增加變動(dòng)的記錄是否完整；（3）確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確；（4）確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。2、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符；（3）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；第四十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。（4）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；（5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款；（6）檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；（7）計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異；（8）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

第四十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。例如：A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的比例為2%。年末應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額為750萬(wàn)元，預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額為350萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為20萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元，本期收回前期已核銷的壞賬15萬(wàn)元。期末應(yīng)收賬款中應(yīng)收Z(yǔ)公司的貨款60萬(wàn)元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%。A公司年末計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。第四十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。該年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：（750+350-60）×2%+60×(1-30%)=62.8(萬(wàn)元）借壞賬準(zhǔn)備貸期初余額203015

562.8第五十頁(yè)，共五十五頁(yè)。企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了10萬(wàn)元，所以只需補(bǔ)提47.8萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失478000

貸：壞賬準(zhǔn)備478000第五十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。（案例）東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王越等在對(duì)ABC股份有限公司1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取該公司2007年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下：項(xiàng)目名稱 金額（計(jì)量