行為審計和信息審計

行為審計和信息審計

來自我國審計進(jìn)化的經(jīng)驗驗證

中國會計學(xué)會第六屆會計史學(xué)術(shù)研討會2007年10月27-28日第一頁，共四十九頁。內(nèi)

容目的基本概念分析框架歷史回顧分析結(jié)論第二頁，共四十九頁。兩大疑問為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計？國家審計的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計？第三頁，共四十九頁。目的根據(jù)對中華人民共和國的審計進(jìn)化過程的觀察，分析企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對審計的規(guī)定，據(jù)此探討審計的“物種起源”。第四頁，共四十九頁。國有企業(yè)的雙重審計制度注冊會計師實施的財務(wù)報表審計國家審計機關(guān)實施的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計第五頁，共四十九頁。國外的公營企業(yè)審計世界各國都有相應(yīng)的法律規(guī)定國家審計機構(gòu)對公營企業(yè)進(jìn)行審計，審計的內(nèi)容主要有兩方面：一是財務(wù)收支是否真實、合法；二是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。審計署法規(guī)司.1994.審計法答疑中國審計出版社，p.116第六頁，共四十九頁。國家審計國家審計一般是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。這里把“國家審計機關(guān)所實施的審計”區(qū)分為政府審計和國家審計。國家審計是指國家審計機關(guān)對國有企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益以及國有經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等所實施的審計。第七頁，共四十九頁。審計的主題審計的主題是指需要審計人員給出審計結(jié)論的要證明對象。如果審計的目的是對審計客體的行為做出結(jié)論，審計的主題就是“行為”。如果審計的目的是對審計客體所給出的信息做出結(jié)論，審計的主題就是“信息”。第八頁，共四十九頁。例示審計人通過核對現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證對現(xiàn)金收支進(jìn)行審計。審計的主題＝？第九頁，共四十九頁。審計的結(jié)論（1類）關(guān)于現(xiàn)金的記賬是否正確，是否可信的意見；關(guān)于會計賬簿是否正確，是否可信的意見；關(guān)于現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)，是否可信的意見。第十頁，共四十九頁。審計的結(jié)論（2類）關(guān)于出納員是否恰當(dāng)?shù)?、正確地執(zhí)行了業(yè)務(wù)的意見；關(guān)于授權(quán)支出現(xiàn)金的、企業(yè)管理層的業(yè)務(wù)處理是否妥當(dāng)?shù)囊庖?。第十一頁，共四十九頁。行為審計行為審計是以“行為”為主題的審計；行為審計是需要對責(zé)任方的行為發(fā)表意見的審計；例：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計。

第十二頁，共四十九頁。信息審計信息審計是以“信息”為主題的審計；信息審計是需要對責(zé)任方的認(rèn)定發(fā)表意見的審計；例：財務(wù)報表審計。

第十三頁，共四十九頁。分析框架ShyamSunder.1997.TheoryofAccountingandControl.South-WesternPublishing,pp.27-29企業(yè)的組織形態(tài)對會計類型的規(guī)定第十四頁，共四十九頁。企業(yè)組織的形態(tài)

第1階段

所有者

經(jīng)營者管理者第2階段

所有者

經(jīng)營者管理者管理者經(jīng)營者管理者管理者所有者所有者第3階段

第十五頁，共四十九頁。會計類型

第1階段

簿記

第2階段

簿記第3階段

簿記會計的類型：

管理責(zé)任會計

管理責(zé)任會計

受托責(zé)任會計

會計的作用：

記憶

記憶

記憶

控制和激勵

控制和激勵

財務(wù)報告

第十六頁，共四十九頁。管理責(zé)任會計的兩重性會計監(jiān)督信息收集（證明）第十七頁，共四十九頁。受托責(zé)任會計的兩重性會計監(jiān)督會計責(zé)任報告信息收集（證明）第十八頁，共四十九頁。會計監(jiān)督當(dāng)企業(yè)的指揮者的住所和經(jīng)營的場所在空間上相隔開的情況下，所有者并不自己實施檢查，而是把作為自己代理的賬房派往企業(yè)。高柳龍芳監(jiān)譯.1986.UlrichLeffson審計一般理論.日本：同文館,p.40第十九頁，共四十九頁。證明管理者為了證明自己的能力和忠于職守，需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得和保存能證明該業(yè)務(wù)存在及內(nèi)容的憑證，并根據(jù)憑證進(jìn)行會計記錄，以會計記錄為證據(jù)報告管理責(zé)任已得到履行。第二十頁，共四十九頁。會計責(zé)任的內(nèi)容建立健全會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證資源的安全；（內(nèi)部控制報告審計）誠實地報告有關(guān)資源利用的歷史信息。（財務(wù)報表審計）第二十一頁，共四十九頁。解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任的價值判斷與上年度業(yè)績對比（pp.117-118）；基于財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價（pp.292-302）；企業(yè)價值評價。第二十二頁，共四十九頁。歷史的回顧計劃經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)組織形態(tài)和會計類型的描述經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機制的演進(jìn)過程（背景和特點）第二十三頁，共四十九頁。企業(yè)組織形態(tài)計劃經(jīng)濟(jì)

第2階段

所有者

經(jīng)營者管理者管理者政府管理者管理者國家

第二十四頁，共四十九頁。會計類型

第2階段

簿記計劃經(jīng)濟(jì)

簿記會計的類型：

管理責(zé)任會計

管理責(zé)任會計

會計的作用：

記憶

記憶

控制和激勵

過程的控制觀念地總結(jié)

第二十五頁，共四十九頁。審計的必要性存在職務(wù)分工和經(jīng)濟(jì)核算制存在管理責(zé)任和管理責(zé)任會計存在道德陷阱：怠工、貪污浪費、虛假報告內(nèi)部審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計第二十六頁，共四十九頁。事實上沒有審計Why?第二十七頁，共四十九頁。經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機制的演進(jìn)過程1949-581959-661976-921993-第二十八頁，共四十九頁。1949-58背景：從供給制到經(jīng)濟(jì)核算制蘇聯(lián)老大哥的幫助關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟(jì)工作的決定（1950）特點：廠長負(fù)責(zé)制行政監(jiān)察第二十九頁，共四十九頁。1959-66背景：1957-60大躍進(jìn)1961-65經(jīng)濟(jì)調(diào)整國營工業(yè)企業(yè)工作條例草案（1961）特點：黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長負(fù)責(zé)制國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（1961）會計人員職權(quán)試行條例（1963）第三十頁，共四十九頁。1972-92（背景）1966-76文化大革命國營企業(yè)虧損、財政困難關(guān)于擴大國營企業(yè)自主權(quán)的五個文件（1979）利改稅（1983-86）經(jīng)營承包制（1986-92）國有資產(chǎn)管理局成立（1988）證券交易所成立（1990）社會主義市場經(jīng)濟(jì)（1992）股份制企業(yè)試行辦法（1992）第三十一頁，共四十九頁。1972-92（特點）會計人員職權(quán)條例（1979）關(guān)于財政監(jiān)察工作的幾項規(guī)定（1980）關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定（1980）財務(wù)大檢查（1981、83、85-97）憲法規(guī)定審計監(jiān)督制度（1982）審計署成立（1983）會計法公布（1985）國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定（1985）注冊會計師條例（1988）審計條例（1988）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（1988-）第三十二頁，共四十九頁。1993-背景：現(xiàn)代企業(yè)制度（1993）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（2003）特點：企業(yè)會計準(zhǔn)則/財務(wù)通則（1993）注冊會計師法（1993）/審計法（1994）國務(wù)院關(guān)于整頓會計秩序的通知（1996）會計法修改（1999）第三十三頁，共四十九頁。分析行政監(jiān)察的意義會計人員職權(quán)條例的意義國家審計出現(xiàn)的意義注冊會計師審計的意義第三十四頁，共四十九頁。行政監(jiān)察的意義在所有者親自經(jīng)營、特別是在企業(yè)初創(chuàng)階段，管理職能通常集中在所有-經(jīng)營者手里，內(nèi)部控制比較薄弱；所有-經(jīng)營者一般偏好綜合性的、對行為的直接監(jiān)督；行政監(jiān)察正是這種綜合性的直接監(jiān)督。第三十五頁，共四十九頁。會計人員職權(quán)條例的意義還記得管理責(zé)任會計的兩重性嗎？會計人員職權(quán)條例是國家所有者對會計人員實施會計監(jiān)督的要求為什么不選擇審計？（還記得審計的必要性嗎？）第三十六頁，共四十九頁。審計監(jiān)督VS會計監(jiān)督審計監(jiān)督：事后監(jiān)督需要bonding會計監(jiān)督：事中監(jiān)督（日常檢查）不具備問責(zé)的性質(zhì)第三十七頁，共四十九頁。國家審計出現(xiàn)的意義（1）經(jīng)濟(jì)改革自主權(quán)擴大利潤分配上的利益沖突（違反財經(jīng)紀(jì)律）國家所有者對企業(yè)財務(wù)控制能力出現(xiàn)了狀況第三十八頁，共四十九頁。國家審計出現(xiàn)的意義（2）應(yīng)對措施：加強會計監(jiān)督（1985會計法）建立國家審計制度為什么選擇審計？第三十九頁，共四十九頁。理由由于利潤分配制度的改革，賠償機制初步形成；對會計人員監(jiān)督的需要。第四十頁，共四十九頁。注冊會計師審計的意義外資企業(yè)股份公司應(yīng)對資本市場對財務(wù)信息鑒證需要的制度第四十一頁，共四十九頁。結(jié)論還記得兩大疑問嗎？第四十二頁，共四十九頁。兩大疑問為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計？國家審計的本質(zhì)是什么？國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計？第四十三頁，共四十九頁。國家審計的本質(zhì)國家審計是國家所有者以大股東的身份，憑借大股東對企業(yè)經(jīng)營的影響力所實施的審計監(jiān)督，是行為審計。第四十四頁，共四十九頁。國外有沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題轉(zhuǎn)換我國國家審計為什么能夠把審計的主題定位為經(jīng)管責(zé)任履行行為？第四十五頁，共四十九頁。力量對比國家大股東掌握有游戲規(guī)則制定權(quán)；經(jīng)營者市場不成熟，國有企業(yè)的經(jīng)營者實質(zhì)上還是任命制而不是聘用制。第四十六頁，共四十九頁。最后達(dá)爾文根據(jù)其在加拉帕克斯群島的觀察所見，創(chuàng)立了進(jìn)化論；我國現(xiàn)代審計的發(fā)展過程，可說是審計的加拉帕克斯群島，擁有國外已不能復(fù)現(xiàn)的素材；這些素材是我們從事“能夠捕捉中國自己獨特環(huán)境因素的研究”的條件。陳孟賢.2007.當(dāng)代會計研究方法：檢討和反思.會計研究:4第四十七頁，共四十九頁。謝謝大家！第四十八頁，共四十九頁。內(nèi)容總結(jié)行為審計和信息審計

來自我國審計進(jìn)化的經(jīng)驗驗證。為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計。為什么我國有了財務(wù)報表審計還需要國家審計。審計署法規(guī)司.1994.審計法答疑中國審計出版社，p.116。關(guān)于現(xiàn)金的記賬是