行政單位負(fù)債和凈資產(chǎn)

行政單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和暫存款等.第一頁(yè)，共五十九頁(yè)。10.1行政單位負(fù)債的核算

行政單位負(fù)債的分類

第二頁(yè)，共五十九頁(yè)。1、暫存款的核算暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。是行政單位的待結(jié)算債務(wù)。

對(duì)暫存款的管理要求：（1）必須將暫存款與預(yù)算收入、應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款區(qū)分清楚，不得相互混淆。（2）各項(xiàng)暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理和結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。第三頁(yè)，共五十九頁(yè)。

暫存款的核算

會(huì)計(jì)科目：“暫存款”，負(fù)債類。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。該科目貸方余額，表示尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。

［例1」某行政單位購(gòu)入材料一批2340元，已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。借：庫(kù)存材料2340貸：暫存款—某銷售商2340第四頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例5]續(xù)上例1，該行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付前欠的材料款2340元。借：暫存款—某銷售商2340貸：銀行存款2340第五頁(yè)，共五十九頁(yè)。［例2］某行政單位出租設(shè)備，收取押金6000元，存入銀行。借：銀行存款6000貸：暫存款——某承租單位6000［例3］固定資產(chǎn)使用完畢后，承租單位退回固定資產(chǎn)，該行政單位扣除600元作為租金，其余押金退還。借：暫存款——某承租單位6000貸：銀行存款5400其他收入600第六頁(yè)，共五十九頁(yè)。［例4］某行政單位收到一筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)5000元。分錄如下：借：銀行存款5000貸：暫存款5000［例6］經(jīng)核實(shí)前述性質(zhì)不清的5000元為所屬單位應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，予以退還。借：暫存款5000貸：銀行存款5000第七頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例]某行政單位向職工發(fā)放工資26000元，代扣個(gè)人所得稅800元，代扣住房公積金1200元，實(shí)際向職工支付24000元。并開出繳款書，上繳代扣款。

（1）發(fā)放工資時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出26000貸：暫存款——代扣個(gè)人所得稅800——代扣住房公積金1200銀行存款24000

（2）上繳代扣款時(shí)借：暫存款——代扣個(gè)人所得稅800——代扣住房公積金1200貸：銀行存款2000第八頁(yè)，共五十九頁(yè)。2、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款是行政單位代財(cái)政收取的，應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的資金，在沒(méi)有上繳財(cái)政之前是行政單位對(duì)財(cái)政的負(fù)債。第九頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容（1）納入預(yù)算管理的政府性基金。（2）納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)。（3）罰款項(xiàng)。（4）無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。（5）贓款和贓物變價(jià)款。

（6）其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。（1）與（2）為其主要部分。對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)，（1）屬于基金預(yù)算收入中的非稅收入，（3）～（5）屬于一般預(yù)算收入中的非稅收入。

第十頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求（1）依法收取。（2）及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。對(duì)于未達(dá)到繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶。每月月末及年終要將應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)全部清繳入庫(kù)。第十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳預(yù)算款的核算

會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)繳預(yù)算款”，負(fù)債類。該科目按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。由于年終前要對(duì)應(yīng)繳預(yù)算款清理入庫(kù)，該科目年終應(yīng)無(wú)余額。

該賬戶按照《2007年政府收支分類科目》‘“收入分類科目”中的“目”級(jí)科目并結(jié)合具體收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。第十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例7]某行政單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定收取行政性收費(fèi)4000元，存入銀行。借：銀行存款4000貸：應(yīng)繳預(yù)算款4000

［例8」某行政單位依法對(duì)某企業(yè)的違法行為處以罰款2300元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款2300貸：應(yīng)繳預(yù)算款2300第十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。

［例9」某行政單位將本月應(yīng)繳預(yù)算款6300元上繳財(cái)政。行政單位的分錄為：借：應(yīng)繳預(yù)算款6300貸：銀行存款6300

總預(yù)算會(huì)計(jì)收到“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”應(yīng)記：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款6300貸：一般預(yù)算收入——非稅收入6300第十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算

應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。預(yù)算外資金是指行政事業(yè)單位或政府委托的其它機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章收取、提取、募集和安排使用，未納入財(cái)政預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。第十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。

預(yù)算外資金屬于政府財(cái)政資金，為與預(yù)算資金劃分清楚，預(yù)算外資金不存入國(guó)庫(kù)，而是存入財(cái)政部門在商業(yè)銀行開立的專門賬戶，即財(cái)政專戶。第十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容（1）根據(jù)國(guó)家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。(ps:應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容1納入預(yù)算管理的政府性基金。2納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)。)（2）照國(guó)務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門審批的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費(fèi)。（3）按照國(guó)務(wù)院和財(cái)政部審批的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)向企事業(yè)單位和個(gè)體征收、募集或以政府信譽(yù)建立的具有特定用途的各種基金、附加收入。

第十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。

（4）主管部門按照國(guó)家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體集中的管理費(fèi)及其他資金。（5）用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌資金和統(tǒng)籌資金。（6）其他未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金。包括以政府名義獲得的捐款，財(cái)政撥款有償使用回收資金中未納入財(cái)政預(yù)算管理的部分，國(guó)家行政機(jī)關(guān)派駐境外機(jī)構(gòu)的非經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)政專戶利息等。第十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求（1）按規(guī)定收取或提取。預(yù)算外資金是體現(xiàn)政府職能的財(cái)政性資金，行政單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定收取或提取，不得隨意收取或提取。（2）實(shí)行收支兩條線管理。行政單位取得的預(yù)算外資金，應(yīng)繳入財(cái)政專戶；行政單位需要的預(yù)算外資金，由財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，結(jié)合單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中核撥。第十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。

預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政的三種類型：

①全額上繳。行政單位取得預(yù)算外資金時(shí)，全部作為對(duì)財(cái)政的負(fù)債并上繳財(cái)政。收到財(cái)政核撥的預(yù)算外資金時(shí)，作為本單位的預(yù)算外資金收入。

②比例上繳。取得預(yù)算外資金時(shí)，按確定的比例計(jì)算出上繳財(cái)政專戶數(shù)額和留歸本單位的數(shù)額，分別上繳財(cái)政專戶和作為本單位的預(yù)算外資金收入。③結(jié)余上繳。平時(shí)取得預(yù)算外資金時(shí)，作為本單位的預(yù)算外資金收入；期末計(jì)算出應(yīng)上繳數(shù)，并按照應(yīng)上繳數(shù)作沖減收入處理。第二十頁(yè)，共五十九頁(yè)。各行政單位具體采用的上繳類型，由財(cái)政確定，保持相對(duì)穩(wěn)定。對(duì)內(nèi)部管理規(guī)范的單位，可允許采用后兩種方式，否則用第一種方式。少數(shù)對(duì)費(fèi)用開支有特殊需要的單位，經(jīng)財(cái)政核定收支計(jì)劃后，也可采用后兩種方式。第二十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算

會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，負(fù)債類。該賬戶按照《2007年政府收支分類科目》“收入分類科目”中的“目”級(jí)科目并結(jié)合具體收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

對(duì)應(yīng)科目：“銀行存款”“預(yù)算外資金收入”第二十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。

［例10］某行政單位預(yù)算外資金實(shí)行全額上繳辦法。某日收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的附加收入21000元，將其上繳財(cái)政專戶。

收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款21000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款21000

上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款21000貸：銀行存款21000第二十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例11］某行政單位預(yù)算外資金實(shí)行結(jié)余上繳辦法。某日收到預(yù)算外收入100000元。借：銀行存款100000貸：預(yù)算外資金收入100000［例12］續(xù)上例，年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金結(jié)余為25000元，將其上繳財(cái)政專戶。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”余額借：預(yù)算外資金收入25000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款25000

（2）將預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款25000貸：銀行存款25000第二十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。［例13］某單位預(yù)算外資金實(shí)行比例上繳辦法，某日收到預(yù)算外資金收入10000元，上繳比例為60％。應(yīng)上繳數(shù)＝10000×60%＝6000（元）留用數(shù)＝10000×40%＝4000（元）

（1）收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款10000貸：預(yù)算外資金收入4000應(yīng)繳財(cái)政專戶款6000

（2）上繳財(cái)政時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款6000貸：銀行存款6000第二十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。

［例14］某行政單位收到財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金3000元。分錄如下：借：銀行存款3000貸：預(yù)算外資金收入3000第二十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。4．應(yīng)付工資和津貼、補(bǔ)貼的核算

工資是指行政單位按國(guó)家規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼稱為地方（部門）津貼補(bǔ)貼。

其他個(gè)人收入是指按規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，如誤餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等。第二十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。

應(yīng)付工資和津貼、補(bǔ)貼的核算

會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”

負(fù)債類科目，并按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)置二級(jí)賬戶。工資的支付方式有三種：?jiǎn)挝蛔孕兄Ц丁⒇?cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。后者主要用于加班費(fèi)等零星支出。第二十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。

（1）單位計(jì)算出應(yīng)付工資和津貼、補(bǔ)貼時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付工資等（2）實(shí)際支付工資和津貼、補(bǔ)貼時(shí)①單位自行支付：借：應(yīng)付工資等貸：銀行存款②財(cái)政直接支付：借：應(yīng)付工資等貸：撥入經(jīng)費(fèi)

③財(cái)政授權(quán)支付：借：應(yīng)付工資等貸：零余額賬戶用款額度

（1）與（2）可同步核算。

第二十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。

［例15］某行政單位職工工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，某月收到財(cái)政部門開具的撥款通知書，本月在職職工工資總額為100000元，退休職工工資20000元。借：經(jīng)費(fèi)支出120000貸：應(yīng)付工資——在職人員100000——退休人員20000同時(shí)：借：應(yīng)付工資——在職人員100000——退休人員20000貸：撥入經(jīng)費(fèi)120000第三十頁(yè)，共五十九頁(yè)。一、 判斷題1、行政單位“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”最終都必須納入財(cái)政管理。（）2、行政單位預(yù)算外資金是本單位的自有資金，可由單位自行安排使用。（）3、行政單位應(yīng)繳預(yù)算款原則上按月繳清，年終必須將當(dāng)年應(yīng)繳預(yù)算款全部繳入國(guó)庫(kù)。（）4、代管資金是指行政單位代管的不屬于本單位的大宗資金。（）第三十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。二、 單項(xiàng)選擇題1、行政單位取得的沒(méi)收財(cái)務(wù)變價(jià)款應(yīng)作（）處理。A暫存款B暫付款C應(yīng)繳預(yù)算款D應(yīng)繳財(cái)政專戶款2、行政單位應(yīng)對(duì)暫時(shí)無(wú)主款應(yīng)先作（）處理。A暫存款B暫付款C應(yīng)繳預(yù)算款D應(yīng)繳財(cái)政專戶款3、下列各項(xiàng)，作為“暫存款”核算的為（）。A罰沒(méi)收入B無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入C代管資金D行政性收費(fèi)收入4、按規(guī)定不屬于行政性收費(fèi)項(xiàng)目的是（）。A長(zhǎng)期法律顧問(wèn)收費(fèi)B沒(méi)收走私物品收入C各種車輛管理收費(fèi)D商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)5、應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)，不包括（） A．政府性基金收入B．罰款收入C．應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算外收入D．行政性執(zhí)法收入第三十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。三、 多項(xiàng)選擇題1、“應(yīng)繳預(yù)算款”帳戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)是（）。A是負(fù)債性質(zhì)的帳戶B貸方記收到的應(yīng)繳預(yù)算的收入C借方記實(shí)際上繳財(cái)政數(shù)D余額在借方，反映未繳數(shù)2、下列各項(xiàng)屬于負(fù)債的會(huì)計(jì)科目有（）。A暫存款B暫付款C應(yīng)繳預(yù)算款D應(yīng)繳財(cái)政專戶款3、下列各項(xiàng)，作為“暫存款”核算的有（）。A未領(lǐng)工資B應(yīng)付未付貨款C存入保證金D存入押金4、下列各項(xiàng)屬于“應(yīng)繳預(yù)算款”核算的有（）。A行政性收費(fèi)收入B無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入C罰沒(méi)收入D贓款和贓物變價(jià)收入第三十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。行政單位凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括固定基金和結(jié)余。第三十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。

1、固定基金的核算

固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。固定基金隨行政單位購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)及盤盈固定資產(chǎn)的增加而增加，隨行政單位報(bào)廢、調(diào)出、盤虧固定資產(chǎn)的減少而減少。由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，行政單位的固定基金在數(shù)額上始終與固定資產(chǎn)相等。第三十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。

會(huì)計(jì)科目：“固定基金”，凈資產(chǎn)類。行政單位固定資產(chǎn)增加時(shí)，貸記該科目；固定資產(chǎn)減少時(shí)，借記該科目。該科目貸方余額表示行政單位的固定基金總額。第三十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。

［例］某行政單位用銀行存款購(gòu)入一般設(shè)備，價(jià)款42000元，用現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)100元。（1）確認(rèn)支出

借：經(jīng)費(fèi)支出42100貸：銀行存款42000現(xiàn)金100（2）固定資產(chǎn)與固定基金同時(shí)增加借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備42100貸：固定基金42100第三十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例]某行政單位收到上級(jí)單位無(wú)償調(diào)入專用設(shè)備1臺(tái)，估計(jì)價(jià)值24000元。借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備24000貸：固定基金24000

［例］某行政單位新建辦公樓造價(jià)368000元，驗(yàn)收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn)—房屋及建筑物368000貸：固定基金368000第三十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。建造該辦公樓發(fā)生的支出在交付使用前已經(jīng)核算，如：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款第三十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。

[例]某行政單位購(gòu)買設(shè)備5臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)5000元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)200元。以上款項(xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)價(jià)值＝5000×5＋200＝25200（元）借：經(jīng)費(fèi)支出25200貸：銀行存款25200同時(shí)：借：固定資產(chǎn)25200貸：固定基金25200第四十頁(yè)，共五十九頁(yè)。如果采用財(cái)政直接支付方式，每臺(tái)設(shè)備財(cái)政支付3000元，其余單位銀行存款支付。其中發(fā)生200元運(yùn)輸費(fèi)，同樣用銀行存款支付。該單位的會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)費(fèi)支出25200貸：撥入經(jīng)費(fèi)15000銀行存款10200同時(shí)：借：固定資產(chǎn)25200貸：固定基金25200第四十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。2、結(jié)余的核算

結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的各項(xiàng)實(shí)際收入余額與實(shí)際支出余額，無(wú)論是財(cái)政資金收支還是非財(cái)政資金收支，無(wú)論是預(yù)算內(nèi)收支還是預(yù)算外收支都全部結(jié)轉(zhuǎn)入同一個(gè)帳戶——“結(jié)余”，并在其上計(jì)算收支差額。第四十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。第四十三頁(yè)，共五十九頁(yè)。

結(jié)余反映行政單位全年全部實(shí)際收入與全年全部實(shí)際支出相抵減后的最終財(cái)務(wù)成果。行政單位的結(jié)余全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

行政單位的結(jié)余每年年終結(jié)算一次。結(jié)余分為：經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)余

專項(xiàng)資金結(jié)余第四十四頁(yè)，共五十九頁(yè)。行政單位的結(jié)余只在年終核算。

會(huì)計(jì)科目：“結(jié)余”，凈資產(chǎn)類。明細(xì)科目：“經(jīng)常性結(jié)余”“專項(xiàng)結(jié)余”。年終，將有關(guān)收支科目區(qū)別經(jīng)常性收支和專項(xiàng)收支，分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的兩個(gè)明細(xì)科目中。結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余”的貸方余額表示行政單位的滾存結(jié)余。第四十五頁(yè)，共五十九頁(yè)。行政單位的收支賬戶及與“結(jié)余”明細(xì)賬戶的關(guān)系第四十六頁(yè)，共五十九頁(yè)。

“其他收入”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”視為經(jīng)常性項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí)，應(yīng)分別經(jīng)常性項(xiàng)目和專項(xiàng)項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的兩個(gè)明細(xì)科目：“經(jīng)常性結(jié)余”與“專項(xiàng)結(jié)余”。第四十七頁(yè)，共五十九頁(yè)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬余額不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在年初直接轉(zhuǎn)入相同賬戶的經(jīng)常性項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)目。如：

借：撥入經(jīng)費(fèi)———預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)——××經(jīng)常性項(xiàng)目貸：撥入經(jīng)費(fèi)——××經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)按以上處理是因?yàn)椋A(yù)撥經(jīng)費(fèi)屬于下一年的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，與本年預(yù)算執(zhí)行無(wú)關(guān)，不能轉(zhuǎn)入本年結(jié)余。第四十八頁(yè)，共五十九頁(yè)。[例]某行政單位年終有關(guān)收支賬戶的余額如下，試編制年終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

收入類賬戶余額：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)4560000—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)860000—預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)160000預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入244000—專項(xiàng)收入135000其他收入56000經(jīng)常性收入＝4560000＋244000＋56000＝4860000（元）專項(xiàng)收入＝860000＋135000＝995000（元）第四十九頁(yè)，共五十九頁(yè)。

①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性收入賬戶余額借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)4560000預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入244000其他收入56000貸：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余4860000②結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)收入賬戶余額借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)860000預(yù)算外資金收入—專項(xiàng)收入135000貸：結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余995000

第五十頁(yè)，共五十九頁(yè)。支出類賬戶余額：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出2210000—專項(xiàng)支出430000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)2440000—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000—預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)64000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000經(jīng)常性支出＝2210000＋2440000＋50000＝4700000（元）專項(xiàng)支出＝430000＋350000＝780000（元）第五十一頁(yè)，共五十九頁(yè)。

①結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性支出賬戶余額借：結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余4700000貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出2210000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)2440000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建50000

②結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)支出賬戶余額借：結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余780000貸：經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出430000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000第五十二頁(yè)，共五十九頁(yè)。

“撥入經(jīng)費(fèi)——預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)”余額與“撥出經(jīng)費(fèi)———預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)”的余額年終不予結(jié)轉(zhuǎn)。第