營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

營(yíng)改增相關(guān)政策、核算和申報(bào)

（海曙國(guó)稅，2012.10.23、24)第一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。標(biāo)題一.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二.營(yíng)改增政策規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅改增值稅之專用發(fā)票營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銜接三.營(yíng)業(yè)稅改增值稅之核算四.增值稅之納稅申報(bào)第二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述一.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)及時(shí)間第三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增概述二.營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)營(yíng)改增后試點(diǎn)行業(yè)為（應(yīng)稅服務(wù)）：包括交通運(yùn)輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)（俗稱：6+1）注：原來(lái)增值稅限于：銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）、進(jìn)口貨物、加工修理修配（應(yīng)稅勞務(wù)）第四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述三.營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異概述第五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述第六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍一.基本范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)（一）應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等交通運(yùn)輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)注：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，若代表處申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定是否納入第七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）有償提供1.是對(duì)營(yíng)業(yè)活動(dòng)征稅，即有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形情報(bào)第八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注：只要收、付款一方是境內(nèi)的，即為境內(nèi)所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來(lái)解決第九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍二.特殊的征稅范圍（一）視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅

2.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）混合銷售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)1.認(rèn)定的差異一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)），為混合銷售行為一個(gè)企業(yè)既從事貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)），為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，即多種經(jīng)營(yíng)。形式上包括兼營(yíng)不同稅率或征收率貨物（應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)）（即混業(yè)經(jīng)營(yíng)）和兼營(yíng)非應(yīng)稅增值稅勞務(wù)認(rèn)定的關(guān)系在于業(yè)務(wù)間是否有關(guān)聯(lián)有關(guān)聯(lián)的為混合銷售行為：應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)間有關(guān)聯(lián)，不一定同時(shí)付款或開(kāi)同一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款）沒(méi)有關(guān)聯(lián)的為兼營(yíng)業(yè)務(wù)：應(yīng)稅增值稅貨物與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務(wù)間無(wú)關(guān)聯(lián)第十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征稅范圍2.稅收處理的差異（1）混合銷售視主業(yè)確定繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，即：繳納增值稅為主的納稅人混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；繳納營(yíng)業(yè)稅為主的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅（2）兼營(yíng)業(yè)務(wù)視收入的核算A.混業(yè)經(jīng)營(yíng)，都繳納增值稅。只是適用稅率或征收率、計(jì)稅方法上有差異B.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅第十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人一.納稅人性質(zhì)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定第十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人營(yíng)改增區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的年銷售額暫定為500萬(wàn)元，按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%）（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異第十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（三）輔導(dǎo)期與非輔導(dǎo)期的一般納稅人主要差異第十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（四）承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人二.扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人

1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)

2.以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅第十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定（一）稅率基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零稅率（二）征收率3%（6%和4%）二.稅率和征收率的適用（一）稅率的適用1.一般納稅人且適用一般計(jì)稅法（購(gòu)進(jìn)扣稅法）銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)2.進(jìn)口貨物繳納增值稅時(shí)第十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率第十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（二）零稅率的適用試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅）1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物

2.向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)第十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法※，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法第二十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率※免抵退稅（一）免抵退稅含義免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅（免），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退）（二）免抵退稅計(jì)算1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（現(xiàn)規(guī)定為適用稅率）零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額第二十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額注：退稅后，無(wú)留抵稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”第二十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人或者特殊的應(yīng)稅業(yè)務(wù)1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的特殊行業(yè)A.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)B.被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法C.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅第二十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.征收率6%（1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產(chǎn)貨物，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅（2）一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水注：特定的行業(yè)或應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更第二十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率3.征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收（3）一般納稅人銷售按規(guī)定不能抵扣且未抵扣固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收A.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)B.銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)期（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)期（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅）C.購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（4）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅第二十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率三.混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅率或征收率適用兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率第二十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法一.增值稅計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法二.增值稅計(jì)稅方法適用（一）一般計(jì)稅方法1.適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅法1.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)2.提供特定應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人即提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更3.一般納稅人的特殊業(yè)務(wù)銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產(chǎn)

第二十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之計(jì)稅方法三.應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第二十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票的主要差異第二十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票第三十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票第三十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票第三十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票※.增值稅專用發(fā)票的作廢（一）作廢情形一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢（二）作廢條件同時(shí)具有下列情形的：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月2.銷售方未抄稅并且未記賬3.購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”（三）處理方法作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存第三十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票※.紅字增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

第三十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)改增之專用發(fā)票第三十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額一.銷售額的構(gòu)成內(nèi)容（一）銷售額的包括內(nèi)容銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如：價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)注：價(jià)外費(fèi)用確定不以名稱，關(guān)鍵取決于如下兩方面：1.與提供的應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)聯(lián)關(guān)系2.向接受勞務(wù)的對(duì)象收取第三十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）不包括的銷售額1.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人為應(yīng)納稅額）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。同時(shí)符合如下條件：（１）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)（２）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)（３）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政第三十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額3.支付給非試點(diǎn)納稅人可扣除額（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定第三十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額2.中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”第三十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額3.試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅4.合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅上述合資鐵路運(yùn)輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出資成立的鐵路運(yùn)輸企業(yè)；上述股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的鐵路運(yùn)輸企業(yè)第四十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）金融保險(xiǎn)業(yè)※1.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?.經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部（原外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）第四十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（三）服務(wù)業(yè)1.納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫及預(yù)錄入等單位及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給海關(guān)費(fèi)用包括稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位費(fèi)用包括三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的費(fèi)用包括預(yù)錄費(fèi)2.納稅人從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的報(bào)酬，扣除項(xiàng)目主要包括：運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、輸單費(fèi)、檢疫費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、滯箱費(fèi)等，具體以主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)3.納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅注：具體項(xiàng)目不全統(tǒng)一，由各地自行確定第四十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額4.專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標(biāo)代理服務(wù)，以專利和商標(biāo)代理總收入，扣除支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額5.納稅人舉辦會(huì)展活動(dòng)，以其取得的收入扣除實(shí)際支付的場(chǎng)地費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)、廣告費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額6.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額第四十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額8.對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額※9.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅10對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額第四十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額第四十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額第四十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（4）試點(diǎn)航空企業(yè)特殊收入提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款第四十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額4.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證第四十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額二.具體業(yè)務(wù)的銷售額確定（一）折扣（事中）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額（二）中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形（事后）1.一般計(jì)稅辦法納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減（發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額第四十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減（三）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額第五十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（四）核定銷售額1.情形（1）提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，（2）發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的2.順序和方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定第五十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之銷售額（五）銷售額的匯率納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更第五十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額一.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額通常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷貨方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是隨貨物和應(yīng)勞務(wù)存在的二.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（一）憑據(jù)注明1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額3.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額第五十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（二）計(jì)算確定1.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅

2.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)第五十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第五十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第五十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第五十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額三.允許和不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額一般要求應(yīng)同時(shí)符合以下條件1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開(kāi)具、保存等各方面）2.記載應(yīng)稅項(xiàng)目3.用于增值稅相關(guān)的方面4.在規(guī)定時(shí)限內(nèi)抵扣第五十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（二）扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣1.扣稅憑證種類增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)（即：接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)）

第五十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（1）增值稅專用發(fā)票A.認(rèn)證相符合用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符B.丟失專用發(fā)票a.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

第六十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額b.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳镃.一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榈诹豁?yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)A.抵扣要求a.抵扣憑證原件要求申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣稅款第六十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額b.抵扣清單的要求所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)完稅憑證逐票填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。除報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(pán)（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）未單獨(dú)報(bào)送的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣未按照規(guī)定要求填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或者填寫(xiě)內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額B.丟失處理對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第六十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（3）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，有的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章兩類目前具體包括：A.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票B.公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票C.鐵路運(yùn)輸發(fā)票D.航空運(yùn)輸發(fā)票E.管道運(yùn)輸發(fā)票F.海洋運(yùn)輸發(fā)票

其中貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的使用（包括開(kāi)具、認(rèn)證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略）第六十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額注意：下列跟運(yùn)輸有關(guān)的憑證，不屬扣稅憑證1.從試點(diǎn)地區(qū)取得的相應(yīng)試點(diǎn)日期以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）2.從試點(diǎn)地區(qū)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票3.采取郵寄方式銷售、購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣4.貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票5.各種客運(yùn)發(fā)票（包括出租車票）第六十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（4）通用繳款書(shū)納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（5）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額第六十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人收受發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額確定情況可歸納如下第六十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第六十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第六十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（三）記載的是應(yīng)稅項(xiàng)目1.扣稅憑證記載的項(xiàng)目記載的應(yīng)是購(gòu)進(jìn)貨物；應(yīng)稅勞務(wù)和試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)；購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2.固定資產(chǎn)——特殊貨物（1）抵扣的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等第七十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不允許抵扣的固定資產(chǎn)A.會(huì)計(jì)處理作為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物B.對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程C.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外第七十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施第七十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額3.運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)費(fèi)用的專用發(fā)票注明或計(jì)算確定的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，視運(yùn)輸對(duì)象而定，運(yùn)輸對(duì)象能抵扣的，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣；運(yùn)輸對(duì)象不能抵扣，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣第七十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（四）購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的使用1.用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，只有用于增值稅有關(guān)方面（且按一般計(jì)稅方法計(jì)稅）的，才允許抵扣（1）用于既包括直接用，也包括間接用（2）增值稅有關(guān)方面，既包括銷售和應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，也包括視同銷售其中：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃同時(shí)使用于應(yīng)稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關(guān)方面第七十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額2.未用于增值稅方面進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。第七十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物

第七十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額3.兼營(yíng)無(wú)法劃分的適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算

第七十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額僅對(duì)購(gòu)進(jìn)扣稅法的一般納稅人；是對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減第七十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，改變用途B.稅務(wù)稽查、評(píng)稅、比對(duì)不符等事后發(fā)現(xiàn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額D.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票E.平銷返利行為（發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減）F.原增值稅一般納稅人營(yíng)改增時(shí)的留抵稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額第七十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額A改變用途的轉(zhuǎn)出或損失1.能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購(gòu)進(jìn)單一貨物或勞務(wù)、申請(qǐng)紅字發(fā)票等，應(yīng)按已抵扣稅額轉(zhuǎn)出按專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)記載稅額轉(zhuǎn)出記載金額×稅率（運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷售項(xiàng)目）2.不能確定原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本×稅率（貨物或勞務(wù)）成本×還原比例×稅率（貨物或勞務(wù)）成本×（1—扣除率）×扣除率按銷售或營(yíng)業(yè)額比例分?jǐn)侭平銷返利當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物、勞務(wù)或服務(wù)適用增值稅稅率第八十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（五）抵扣時(shí)限包括扣稅憑證的認(rèn)證時(shí)限和申報(bào)抵扣時(shí)限1.認(rèn)證期限（1）規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票使用稅控器具開(kāi)具，使用稅控器具開(kāi)具的目的是為了認(rèn)證和比對(duì)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證（部分省市也試點(diǎn)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”，也應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)）第八十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（2）逾期未認(rèn)證對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣）第八十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額2.抵扣期限（1）非輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）輔導(dǎo)期一般納稅人

在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣（3）逾期未申報(bào)抵扣逾期未申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額第八十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額（六）全額計(jì)稅不得抵扣有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

2.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

第八十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理一.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天

二.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天第八十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理三.增值稅納稅地點(diǎn)

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款第八十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之征收管理四.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行

第八十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接一.一般納稅人認(rèn)定試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人二.跨期收入（一）租賃試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅（二）逾期票證試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅第八十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接（三）未扣除的部分試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定第八十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接

（四）退款試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)期前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)期后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅

如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）（五）查補(bǔ)稅試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅

第九十頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之政策銜接三.原留抵稅額試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)期前增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣四.計(jì)稅方法試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅四.異地經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅第九十一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之設(shè)備抵稅一.設(shè)備抵稅增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)第九十二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之設(shè)備抵稅二.維護(hù)費(fèi)抵稅增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三.進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣四.質(zhì)量問(wèn)題納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換

第九十三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之會(huì)計(jì)核算一.小規(guī)模納稅增值稅額的核算設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅核算二.一般納稅人增值稅額的核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅采取逐筆核算，月末結(jié)算辦法應(yīng)納稅額于月末從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下，分別設(shè)置專欄借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“減免稅款”和轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅第九十四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅核算欠繳和解繳增值稅；退還多繳、抵繳緩繳或其他抵繳增值稅情況（三）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算已認(rèn)證或申報(bào)比對(duì)，按規(guī)定應(yīng)在比對(duì)相符才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在輔導(dǎo)期一般納稅人和采取先比對(duì)后抵扣試點(diǎn)的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（四）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額核算原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)截止到試點(diǎn)期前增值稅期末留抵稅額第九十五頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算第九十六頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算二.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅各欄核算（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收取的增值稅額。只在貸方反應(yīng)，收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記，發(fā)生退回、折讓或折扣等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。出口銷售貨物不計(jì)征銷項(xiàng)稅額[案例]某企業(yè)某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（不考慮跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的是否可行；除特殊注明外，扣稅憑證均按規(guī)定認(rèn)證相符，用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目能區(qū)分清楚）：1.取得貨物運(yùn)輸收入111000元，開(kāi)具貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)100000元，稅額11000元，款取已全部取得。借：銀行存款111000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入，下同）100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11000第九十七頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算2.簽訂一份設(shè)備租賃合同，租賃期為6個(gè)月，金額合計(jì)為234000元，款于出租當(dāng)月一次性預(yù)收，開(kāi)具普通發(fā)票合計(jì)金額234000元借：銀行存款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340003.為某個(gè)人提供貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，收取現(xiàn)金3180元，未開(kāi)具發(fā)票借：銀行存款3180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）180

第九十八頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算4.取得廣告服務(wù)收入21200元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款20000元，稅款1200元借：銀行存款21200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200第九十九頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算5.因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整將一批固定資產(chǎn)出售，固定資產(chǎn)相關(guān)情況如下：（均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票）（1）出售計(jì)算機(jī)借：銀行存款30000貸：固定資產(chǎn)清理29423.08應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅576.92第一百頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算（2）出售設(shè)備A借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理76923.08應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13076.92（3）出售設(shè)備B借：銀行存款25000貸：固定資產(chǎn)清理21367.52應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3632.48（4）出售轎車借：銀行存款160000貸：固定資產(chǎn)清理156923.08應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3076.92第一百零一頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。只在借方反應(yīng)，支付并能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記，發(fā)生退回、折讓或折扣等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記6.購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明：金額50000元，稅額8500元，開(kāi)具承兌匯票付款借：原材料（庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，下同）50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500第一百零二頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算7.支付二筆廣告費(fèi)，其中一筆支付給“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，金額為31800元，取得增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款30000元，稅額1800元；另一筆支付給非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，金額為42400元，取得普通發(fā)票借：銷售費(fèi)用72400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800貸：銀行存款742008.委托小規(guī)模納稅人對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，應(yīng)付修理費(fèi)10300元，取得小規(guī)模納稅人從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，稅額300元，款項(xiàng)尚未支付借：制造費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：應(yīng)付賬款10300第一百零三頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算9.收到鐵路部門(mén)運(yùn)輸?shù)匿N售貨物運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，應(yīng)付運(yùn)輸合計(jì)80000元，取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)70000元，鐵路建設(shè)基金7000元，裝卸費(fèi)及其他雜費(fèi)3000元，款項(xiàng)尚未支付借：銷售費(fèi)用74610應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5390貸：應(yīng)付賬款8000010.支付運(yùn)輸公司員工上下班“包車費(fèi)”55500元，取得增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款50000元，稅款5500元，款項(xiàng)已付清借：管理費(fèi)用55500貸：銀行存款55000第一百零四頁(yè)，共一百一十四頁(yè)。增值稅的會(huì)計(jì)核算11.支付經(jīng)營(yíng)用設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用7770元，取得運(yùn)輸企業(yè)（試點(diǎn)地區(qū)）開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)7000元（其中注明含裝卸等雜費(fèi)800元），稅額770元借：固定