應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款

第三章應(yīng)收項目本章要點：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款第一頁，共二十九頁。1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的概念和種類有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的確認與計價應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第二頁，共二十九頁。21應(yīng)收票據(jù)的概念和種類概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類按承兌人分

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票按是否計息分

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票備注：我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。第三頁，共二十九頁。32有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期兌付無力付款而退票第四頁，共二十九頁。43應(yīng)收票據(jù)的確認與計價3.1應(yīng)收票據(jù)的確認按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)。我國采用此法。按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。第五頁，共二十九頁。53.2應(yīng)收票據(jù)的計價帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計息。以次月對日為一個月；②以日數(shù)表示，按日計息。以實際日歷天數(shù)計算，到期日那天不計息，即“算頭不算尾”。每月按30天計算，全年按360天計算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財務(wù)費用”，我國采用此法。票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。第六頁，共二十九頁。6不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值：為票面價值其會計處理與帶息應(yīng)收票據(jù)相似。第七頁，共二十九頁。74應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.2有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理（1）貼現(xiàn)時：設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目（2）票據(jù)到期時：付款人如數(shù)償付付款人無力償付第八頁，共二十九頁。8第二節(jié)應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認與計價1.1應(yīng)收帳款的確認與收入確認一致。1.2應(yīng)收帳款的計價一般包括：發(fā)票金額和代墊運費影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入帳，對折扣額不單獨反映。第九頁，共二十九頁。9（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，N/30”會計處理①總價法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應(yīng)收帳款。賒售實現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計為“財務(wù)費用”超過折扣期付款：第十頁，共二十九頁。10②凈價法內(nèi)容：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財務(wù)費用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價法與凈價法的比較第十一頁，共二十九頁。11（3）銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價款，稱“銷售折讓”。第十二頁，共二十九頁。122壞帳的確認與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認的條件：P53壞帳的會計處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法第十三頁，共二十九頁。13（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點：P53有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：管理費用貸：應(yīng)收帳款②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款借：現(xiàn)金等貸：管理費用貸：應(yīng)收帳款第十四頁，共二十九頁。14（2）備抵法要點：P54有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計提：

借：管理費用貸：壞帳準備發(fā)生：

借：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款②借：銀行存款貸：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款第十五頁，共二十九頁。15備抵法的種類（按估計壞帳損失的基礎(chǔ)不同）賒銷百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法（按估計壞帳損失的準備程度不同）綜合比率法帳齡分析法第十六頁，共二十九頁。16賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。要點：估計壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準備=賒銷凈額×壞帳損失率第十七頁，共二十九頁。17應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風險就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率按估計壞帳損失的準備程度不同，分為：綜合比率法帳齡分析法第十八頁，共二十九頁。18綜合比率法理論假設(shè)假設(shè)所有應(yīng)收帳款（不論是否已過信用期、過期的時間長短）產(chǎn)生的壞帳風險相同。要點：根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關(guān)資料，估計壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個綜合比率壞帳準備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率第十九頁，共二十九頁。19帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時間長短。應(yīng)收帳款帳齡分析表要點根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計算期末應(yīng)計提的壞帳準備。第二十頁，共二十九頁。20賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：著眼于利潤表的正確性，強調(diào)收入與費用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準備），通常又稱為“資產(chǎn)負債表法”。案例分析：P63第1題第二十一頁，共二十九頁。213應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借應(yīng)收帳款出售第二十二頁，共二十九頁。223.1應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。有關(guān)要求：P57-58實例：P58抵借時

收到客戶款還借款本息借：抵借應(yīng)收帳款借：銀行存款借：其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)收帳款貸：抵借應(yīng)收帳款財務(wù)費用借：銀行存款貸：銀行存款貸：其他應(yīng)付款等第二十三頁，共二十九頁。233.2應(yīng)收帳款出售指企業(yè)將應(yīng)收帳款出售給信貸機構(gòu)以籌措資金的一種方法。有關(guān)要求：P58實例：P59案例分析：P63第2題第二十四頁，共二十九頁。24

4應(yīng)收帳款的管理核定應(yīng)收帳款成本應(yīng)收帳款的機會成本、管理成本、壞帳損失制定信用政策信用標準、信用條件（信用期間、折扣期間、現(xiàn)金折扣）、收款政策進行應(yīng)收帳款的明細分類會計處理應(yīng)收帳款的明細帳銷貨日報表、收款日報表、應(yīng)收帳款月報表第二十五頁，共二十九頁。25第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款1其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收或暫副給其他單位和個人的各種債權(quán)。包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存入保證金，購買債券后的應(yīng)計利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。第二十六頁，共二十九頁。262預(yù)付帳款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。帳戶：“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”的借方明細帳：按供貨單位名稱設(shè)置業(yè)務(wù)：預(yù)付貨款收到商品驗收入庫補付貨款第二十七頁，共二十九頁。273待攤項目指本期已經(jīng)發(fā)生支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負擔的各種費用或支出，主要包括待攤費用（1年以內(nèi)）和遞延資產(chǎn)（也稱長期待攤費用，1年以上）。按費用種類設(shè)明細帳。業(yè)務(wù)：預(yù)付攤銷第二十八頁，共二十九頁。28內(nèi)容總結(jié)第三章應(yīng)收項目。企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。每月按30天計算，全年按360天計算。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息。（1）貼現(xiàn)時：設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入帳，對折扣額不單獨反映。客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計為“