原保險業(yè)務成本費用的

第三章

原保險業(yè)務成本費用的核算第一節(jié)原保險業(yè)務成本費用概述

第二節(jié)原保險業(yè)務賠付成本的核算第三節(jié)其他各項成本費用的核算

第一頁，共七十八頁。第一節(jié)

原保險業(yè)務成本費用的概述

一、成本與費用的概念

定義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

二者的聯(lián)系成本是對象化的費用，與某一計算對象有關(guān)，費用則對應某一期間。第二頁，共七十八頁。指保險公司在日常經(jīng)營原保險業(yè)務活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（一）保險公司賠付成本保險賠款與保險給付理賠過程中發(fā)生的費用未決賠款準備金的提轉(zhuǎn)差（二）保險公司營運費用包括研發(fā)費用、手續(xù)費支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、業(yè)務及管理費、營業(yè)稅金及附加。

二、保險公司原保險業(yè)務成本費用的結(jié)構(gòu)

第三頁，共七十八頁。三、費用的確認和計量

(一)費用確認的原則

1．劃分收益性支出與資本性支出原則

2．權(quán)責發(fā)生制原則

3．配比原則

(二)費用確認的標準

1．按費用與收入的因果關(guān)系加以確認

2．直接作為當期費用確認

3．按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認

(三)費用的計量

通常的費用計量標準是實際成本

費用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應的耗費。不是以取得營業(yè)收入為目的的各種耗費都不作為費用。第四頁，共七十八頁。第二節(jié)

原保險業(yè)務賠付成本的核算

一、保險公司賠付成本的內(nèi)涵

（一）賠付成本的組成內(nèi)容1．保險人支付保險金：賠款＆給付2．施救費用：在財產(chǎn)保險中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費用。

《保險法》規(guī)定：“保險事故發(fā)生時，被保險人有責任盡力采取必要的措施，防止或者減少損失。保險事故發(fā)生后，被保險人為防止或者減少保險標的的損失所支付的必要的、合理的費用，由保險人承擔?！钡谖屙摚财呤隧?。3．理賠費用

查勘理賠、處理賠案所發(fā)生的費用。理賠費用是為處理賠案發(fā)生的，且直接關(guān)系到賠款和給付款的高低。（1）直接理賠費用。即保險人或被保險人為證明及估計損失所支出的必要費用。包括確認損失所付的檢驗、估價、出售的合理費用。（2）間接的理賠費用。與特定賠案無直接關(guān)系的理賠費用。如理賠部門或理賠專員的維持費用，如辦公費、工資等?！镀髽I(yè)會計準則第25號—原保險合同》第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠人員的薪酬。第六頁，共七十八頁。4.訴訟費用訴訟費用于所需賠付的保險金額大小直接相關(guān)。《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟法等。第七頁，共七十八頁。（二）賠付成本費用的抵減

1、追回的已給付保險金。錯賠＆騙賠案件2、損余物質(zhì)

一旦賠償后，就擁有了對保險標的的殘余價值所有權(quán)。3、追償款

依法應由第三者承擔賠償責任的，保險公司先按合同約定向投保人支付賠款，同時，在賠償金額的限度內(nèi)，從投保人處取得對第三者請求賠償?shù)臋?quán)利，由此追回的款項就是追償款。第八頁，共七十八頁。二、理賠的程序

1.出險通知

保險標的出險后，被保險人向保險人發(fā)出信息（即被保險人向保險人報案）。

2.確立賠案

接到出險通知后，立即查抄單底、審核保險單副本，將報案登記的內(nèi)容與保單副本詳細對照，審核：保險單是否依然有效，被保險人的名稱是否相符，出險日期是否在保險責任期內(nèi)，受損物是否是承保標的，等。從而確立賠案是否成立。

3.現(xiàn)場查勘受理賠案后，派人去現(xiàn)場調(diào)查事故發(fā)生的原因、損失的數(shù)額。

4.確定保險責任，計算賠付金額。根據(jù)保險合同及相應證據(jù)。

5.支付保險金，賠案了結(jié)。支付后，將與賠案相關(guān)的所有文件、單證進行歸檔。第九頁，共七十八頁。

保險賠款成本的確認時點，一般有三種：賠案發(fā)生時確認；確定賠付金額時確認；支付時確認。

1.賠案發(fā)生時確認日常核算很難做到。只有這種符號權(quán)責發(fā)生制要求。2.支付保險金時確認在支付保險金時確認賠付成本的方法下，未決賠款準備金包含已經(jīng)決定支付但尚未支付的賠款。未決賠款準備金：指為已發(fā)生但尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。三、賠付成本的確認方法第十頁，共七十八頁。過去實務上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時不注意反映損益，多采用賠付時確認，期末提存本期的未決賠款準備金和轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責發(fā)生制進行核算。

即：賠款或給付成本（權(quán)責發(fā)生制下的成本）=已付賠款或給付保險金+本期的未決賠款準備金－上期的未決賠款準備金過去實務上多采用賠付時確認第十一頁，共七十八頁。我國《企業(yè)會計準則25號――原保險合同》第18條規(guī)定：保險人應當在確定支付賠付款項的當期，按照確定支付的賠付款金額，計入當期損益；應當在實際發(fā)生理賠費用的當期，按照實際發(fā)生的理賠費用的金額，計入當期損益。

這個時點確認的賠付成本，依然不符號權(quán)責發(fā)生制的要求，因此，仍需在期末提取未決賠款準備金，將平時確認的賠付成本調(diào)整為權(quán)責發(fā)生制下的賠付成本，但提取的未決賠款準備金不再包含已決定支付而尚未支付的賠款。3.確定保險責任（支付金額）時確認第十二頁，共七十八頁。比較：確定支付額與實際支付時確認的會計處理應付賠付款應付賠付款第十三頁，共七十八頁。確定賠付金額時確認賠付成本法下賠款或給付成本（權(quán)責發(fā)生制下的成本）=本期已確定支付的賠付成本+本期的未決賠款準備金－上期的未決賠款準備金第十四頁，共七十八頁。三、非壽險業(yè)務賠付成本的日常核算

（一）科目設置

1．“賠款支出”科目損益類。期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”后無余額。按險種設置明細賬。2．“預付賠付款”科目資產(chǎn)類。分入分保業(yè)務預付的賠付款也在此科目核算。按投保人或分保分出人設置明細賬。3.“應付賠付款”科目負債類。按投保人設置明細賬。①確定支付的金額②理賠費用③理賠中的訴訟費用①取得損余物資的金額②騙賠追回的賠款③可收回的追償款金額賠款支出第十五頁，共七十八頁。續(xù)“科目設置”4.“損余物資”科目按物資種類進行明細核算。保險人承擔賠償責任后取得的損余物資，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。5.“損余物資跌價準備”科目6.“應收代位追償款”科目按對方單位或個人進行明細核算。第十六頁，共七十八頁。（二）核算舉例

1.支付賠款的核算

2.預付賠款的核算

3.理賠費用的核算

4.錯賠或騙賠案件的核算

5.損余物資的核算6.代位追償款的核算第十七頁，共七十八頁。1.賠付款的核算例1某單位投保1年期團體人身意外傷害險，保險金額為每人50000元。該單位人員李某現(xiàn)因意外傷害事故身亡，并由醫(yī)院出具死亡證明及驗尸報告，經(jīng)查證核實，同意按保險金50000元給付，三天后以銀行存款支付，賠案了結(jié)。確定賠付時，借：賠款支出–傷害保險（團體險）50000

貸：應付賠付款50000支付賠付款時，借：應付賠付款50000

貸：銀行存款50000第十八頁，共七十八頁。2.預付賠付款的核算有的保險賠案理賠需要較長時間，為了使被保險人能夠及時恢復正常生活，可按損失的一定比例預付賠付款。通常，預付比例不得超過估損金額的50%，預付款原則上不應跨年度，確實需跨年度的，需在年終決算報告中說明。例某企業(yè)投保的企業(yè)財產(chǎn)險出險，一時不能結(jié)案，未來使企業(yè)能夠及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動，保險公司預先支付賠款200000元，開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。3個月后，該賠案理算完畢，保險公司應支付賠款500000元，并以300000轉(zhuǎn)賬支票補足賠款，賠案了結(jié)。第十九頁，共七十八頁。預付賠付款時，借：預付賠付款200000

貸：銀行存款200000理算完畢時，借：賠款支出-企財險500000

貸：預付賠付款-企財險200000

應付賠付款300000支付賠付款時，借：應付賠付款300000

貸：銀行存款300000第二十頁，共七十八頁。3.理賠費用的核算查勘理賠、處理賠案唆發(fā)生的費用，作為保險賠款或給付的組成部分。續(xù)上例：保險公司聘請某保險公估公司進行查勘理賠，以銀行轉(zhuǎn)賬支付理賠費用1.5萬元。借：賠款支出—企財險15000

貸：銀行存款15000第二十一頁，共七十八頁。4.錯賠或騙賠案件的核算追回的騙賠或錯賠款，應沖減相應的理賠成本。例保險公司在支付了某投保人的機動車輛保險賠款后，發(fā)現(xiàn)這是一樁騙賠案件，追回了已支付的部分賠款共計40500元。借：銀行存款40500

貸：賠款支出-機動車輛險（某賠案）第二十二頁，共七十八頁。5.損余物資的核算保險公司承擔賠付責任后取得的損余物資，應按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，作為對賠付成本的抵減。某公司投保了企業(yè)財產(chǎn)保險，遭受火災，財產(chǎn)損失達860000萬，損余物資作價50000萬歸保險公司，保險公司收回入庫，同時以轉(zhuǎn)帳支票支付賠款860000萬給受損公司。會計處理：（1）保險公司確認賠款金額借：賠款支出——企財險

860000

貸：應付賠付款860000（2）實際支付賠付款

借：應付賠付款860000

貸：銀行存款860000第二十三頁，共七十八頁。（3）保險公司將損余物資收回入庫借：損余物資50000

貸：賠款支出——企財險50000（4）若收歸入庫的損余物資由保險公司作價48000元售出，則會理處理為：借：銀行存款48000

賠款支出－－企財險2000

貸：損余物資50000（5）若收歸入庫的損余物資并未出售，在資產(chǎn)負債表日，該損余物資的現(xiàn)值為45000元，則應將現(xiàn)值低于成本的差額，計提損余物資跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：損余物資跌價準備5000第二十四頁，共七十八頁。6.代位追償款的核算同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本：

與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；該代位追償款的金額能夠可靠地計量。收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關(guān)應收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。例2003年1月某保險公司承保中興公司的貨物運輸保險，該貨物由美國速遞公司承運，承運飛機在中途撞山墜毀，經(jīng)公估公司評估損失后，保險公司于當年3月以銀行存款支付中興公司賠款130萬元。保險公司認為該筆款項能追回，中興公司向保險公司出具了權(quán)益轉(zhuǎn)讓書，保險公司向美國速遞公司追償，于2004年5月追回賠款100萬元。第二十五頁，共七十八頁。（1）2003年3月，確認賠付金額時，借：賠款支出-貨物運輸險1300000

貸：應付賠付款-中興公司1300000

（2）實際支付時，借：應付賠付款-中興公司1300000

貸：銀行存款1300000（3）辦理權(quán)益轉(zhuǎn)讓時，借：應收代位追償款-美國速遞公司1300000

貸：賠款支出-貨物運輸險1300000（4）2004年5月，收到款項時，借：銀行存款1000000

賠款支出-貨物運輸險300000

貸：應收代位追償款-美國速遞公司1300000第二十六頁，共七十八頁。四、壽險給付的核算長期保險業(yè)務保險金的給付分3種：滿期給付，死傷醫(yī)療給付，年金給付。（一）滿期給付的核算1.科目設置“滿期給付”科目：損益類科目。借方登記滿期給付實際支付的金額，借方發(fā)生額于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。按險種設置明細賬。第二十七頁，共七十八頁。（二）滿期給付的賬務處理營運部門確認滿期給付金時，借記“滿期給付”科目，貸記“應付賠付款”科目。例保險公司某保戶投保的“不老松養(yǎng)老保險”保鮮期滿，持相關(guān)單證申請給付保險金5000元，會計人員復核后以銀行存款支付。1.確定給付金時，借：滿期給付-不老松養(yǎng)老保險5000

貸：應付賠付款50002.實際支付時，借：應付賠付款5000

貸：銀行存款5000第二十八頁，共七十八頁。若在滿期給付時，有貸款本息未還清者，應扣除。例李平投保保險金額為5000元的兩全保險滿期，尚有8000元的保單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應付利息406元。會計部門扣除貸款本息后以銀行存款辦理給付。1.確定滿期給付時，借：滿期給付-不老松養(yǎng)老保險50000

貸：應付賠付款500002.實際支付時，借：應付賠付款50000

貸：保戶質(zhì)押貸款8000

利息收入406

銀行存款5000第二十九頁，共七十八頁。（二）死傷醫(yī)療給付的核算指被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責任范圍的死亡、傷殘等意外事故按規(guī)定給付保險金，包括死亡給付、醫(yī)療給付。1.科目設置：“死傷醫(yī)療給付”科目。下設“死亡給付”、“醫(yī)療給付”、“傷殘給付”3個明細科目，并按險種進行明細核算。營運部門確認死傷醫(yī)療給付時，借記“死傷醫(yī)療給付”，貸記“應付賠付款”。2.若發(fā)生死傷醫(yī)療給付時有貸款本息未還清者，應扣除。第三十頁，共七十八頁。例某壽險保戶因病死亡，其受益人持有關(guān)單證申請領(lǐng)取保險金。經(jīng)業(yè)務部門審查，同意給付20000元，但該保戶尚有貸款1萬元未歸還，該筆貸款應付利息為500元。會計部門核對無誤后，以現(xiàn)金支付余額。當確定死亡給付金額時，實際支付時第三十一頁，共七十八頁。3.如果在寬限期內(nèi)發(fā)生理賠，應先收取或扣除當期保費。（1）確定死亡給付金時借：死傷醫(yī)療給付-xx壽險

貸：應付賠付款

（2）①先交清當期保費的借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：應收保費②給付理賠支出借：應付賠付款

貸：銀行存款/現(xiàn)金（2）③在理賠金額中扣收當期應繳保費的借：應付賠付款

貸：應收保費

銀行存款/現(xiàn)金第三十二頁，共七十八頁。（三）年金給付的核算科目設置：“年金給付”科目。賬務處理與滿期給付類似。第三十三頁，共七十八頁。五、未決賠款準備金的核算

(一)計提原因未決賠款準備金：指保險公司在會計期末為已發(fā)生保險事故應付未付賠款所提存的一種資金準備。理論上非壽險和壽險都存在未決賠案，都應計提未決賠款準備金。但由于壽險業(yè)務中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計提未決賠款準備金，其數(shù)量非常有限。∴通常規(guī)定，在非壽險業(yè)務中需計提未決賠款準備金。提取未決賠付準備金的原因：1.賠付過程中的各種延遲；2.權(quán)責發(fā)生制原則：已發(fā)生的賠付責任，必須在當期確認。第三十四頁，共七十八頁。賠付延遲主要包括三種：1.報告延遲財產(chǎn)保險事故一般很快發(fā)現(xiàn)并報告，但是人身傷害事故有時候需要很長時間才能發(fā)現(xiàn)。如，美國雇主責任保險中著名的石棉傷害案，是發(fā)生后幾十年才發(fā)現(xiàn)的。2.理算延遲

身體傷害的程度、長期住院費用等需要一段時間才能確定，肉體痛苦和精神傷害責任的確認還可能會經(jīng)歷長期的訴訟。

3.支付延遲

第三十五頁，共七十八頁。（二）未決賠款準備金的內(nèi)容1.已發(fā)生已報案未決賠款準備金數(shù)據(jù)來源于理賠部門。2.已發(fā)生未報案未決賠款準備金(IncurredButNotReported，簡稱IBNR)我國的IBNR均為廣義的，即包括：已發(fā)生未報案準備金重立案件準備金（已結(jié)案又重新被提起的賠案）已發(fā)生已報案未決賠款準備金3.理賠費用準備金直接理賠費用準備金（專家費、律師費、損失檢驗費等）間接理賠費用準備金（理賠人員工資等）第三十六頁，共七十八頁。1.對于已發(fā)生已報案的未決賠款準備金（1）逐案估計法理賠人員逐一估計每起索賠案件的賠款額，匯總后提取準備金。工作量大。適用于：索賠金額確定/索賠金額大小相差懸殊難以估算平均賠付額的短期保險業(yè)務。（三）監(jiān)管會計下未決賠款準備金的計算方法第三十七頁，共七十八頁。（2）平均值估計法先根據(jù)以前的損失數(shù)據(jù)計算平均值，再按照對將來賠付金額變動趨勢的預測進行修正，然后計算出準備金。適用于：理賠金額可快速確定的險種；無重新調(diào)整估算的險種；未賠付案件較多的險種；大部分的賠案可以相似金額結(jié)案的險種。第三十八頁，共七十八頁。（3）賠付率法選擇一個時期的賠付率來估計某類業(yè)務的最終賠付額。簡單易行，但可能不夠準確。（4）表列法需要參照生命表、傷病率表、再婚率等來估計提取。應用于：保險金的給付與被保險人或受益人的生存年限、再婚率等相關(guān)的險種，如失能保險、勞工補償保險等。第三十九頁，共七十八頁。2.已發(fā)生未報案的未決賠款準備金此類賠款的估計比較復雜，因為賠案的件數(shù)和金額都需要估計。一般以過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，然后根據(jù)各種因素的變化進行修正，如出險單位索賠次數(shù)、金額、理賠費用的增減、索賠程序的變更等。3.理賠費用準備金調(diào)查費、訴訟費、理賠人員薪金等?？捎嬎阒苯永碣r費用和間接理賠費用準備金，然后加總。第四十頁，共七十八頁。（四）公認會計下未決賠款準備金的計算公認會計下未決賠款準備金是未來賠款和理賠費用現(xiàn)金流的合理估計值的貼現(xiàn)值與風險邊際之和。1.未決賠款準備金的合理估計基于《非壽險責任準備金管理辦法》確定一個基數(shù)。采用該辦法得出不同方法下的評估金額，根據(jù)情況賦予不同方法以不同權(quán)重，據(jù)此計算出未來現(xiàn)金流量的期望值。2.反映貨幣的時間價值。根據(jù)久期進行貼現(xiàn)。3.包含明確的邊際。4.采用1所述管理辦法進行估計。第四十一頁，共七十八頁。1．“未決賠款準備金”科目

按險種設置明細賬。

2．“提存未決賠款準備金”科目

按險種設置明細賬。

(二)科目設置

第四十二頁，共七十八頁。

(三)賬務處理

某壽險公司期末計算意外險業(yè)務的未決賠款準備金，已發(fā)生已報告賠案的未決賠款準備金為250000元，已發(fā)生未報告的未決賠款準備金為24000元，理賠費用準備金為10000元。上期的未決賠款準備金為245000元。本期的未決賠款準備金=本期應提取的未決賠款準備金=提取時，借：

貸：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”時，借：

貸：第四十三頁，共七十八頁。第三節(jié)營運費用的核算

手續(xù)費及傭金支出利息支出業(yè)務及管理費營業(yè)稅金及附加第四十四頁，共七十八頁。一、手續(xù)費及傭金支出的核算（一）手續(xù)費及傭金支出的概念

手續(xù)費支出是指保險公司依據(jù)代辦業(yè)務的險種，按照實收保費的一定比例向保險代理人支付的酬金。傭金支出是指壽險公司向?qū)ｉT推銷壽險個人營銷業(yè)務的個人代理人支付的酬金。

第四十五頁，共七十八頁。（二）手續(xù)費及傭金支出的會計處理

1.理論上的會計處理辦法（1）資本化。支付時，將手續(xù)費及傭金支出作為遞延資產(chǎn)入賬，然后按照其經(jīng)過的期間，逐步確認為費用。（2）修正制。支付時即以成本費用認列，當期確認的成本費用與當期收入不匹配的部分、通過未到期責任準備金調(diào)整。第四十六頁，共七十八頁。2.實務運用的困惑（1）壽險業(yè)務（長期性保險業(yè)務）的困惑期間漫長且不確定，用資本化方式、無法系統(tǒng)攤銷；用修正法，又會在初年度收不抵支。（2）非壽險業(yè)務（短期性保險業(yè)務）的困惑

保單年度與會計年度不一致，為了節(jié)省計算工作量，實務中把當年發(fā)生的手續(xù)費支出全部算作當年成本，不按照理論上進行當期和下期成本的劃分。第四十七頁，共七十八頁。3.目前的會計處理方法（1）科目設置①“手續(xù)費及傭金支出”科目按險種設立明細賬。期末無余額。②“應付手續(xù)費及傭金”科目按往來單位和各人設明細賬。第四十八頁，共七十八頁。（2）核算舉例1）保險公司收到保費、支付手續(xù)費

n例：某保險代理人，本月共收財產(chǎn)保險綜合險保費

90000元，全部劃到保險公司賬戶，保險公司按5％支付手續(xù)費4500元，并開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。n保險公司收到保費時：

借：銀行存款

90000

貸：保費收入——財產(chǎn)綜合險

90000n保險公司支付手續(xù)費時：

借：手續(xù)費及傭金支出——財產(chǎn)綜合險

4500

貸：銀行存款

4500第四十九頁，共七十八頁。2）應付手續(xù)費及傭金

n例：業(yè)務部門交來某保險代理人財產(chǎn)保險基本險業(yè)務保費日報表，保費收入23000元，并隨同交來銀行轉(zhuǎn)賬支票

20000元，余額下月結(jié)清，手續(xù)費按5％計算，開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費1000元。n保險公司收到保費時：

借：銀行存款

20000

應收保費——財產(chǎn)基本險(XX代理人)3000

貸：保費收入——財產(chǎn)基本險

23000n保險公司支付和計提應付手續(xù)費時：

借：手續(xù)費及傭金支出——財產(chǎn)基本險

1150

貸：銀行存款

1000

應付手續(xù)費及傭金--XX代理人

150第五十頁，共七十八頁。下月代理人交來保費時：

借：銀行存款

3000

貸：應收保費——財產(chǎn)基本險

3000

下月保險公司支付應付手續(xù)費時：

借：應付手續(xù)費及傭金——XX代理人

150

貸：銀行存款

150第五十一頁，共七十八頁。3）傭金支出的核算

例.保險公司計算應付某壽險代理人傭金4600元，十天后支付。計算應付傭金

借：手續(xù)費及傭金支出

4600

貸：應付手續(xù)費及傭金

4600支付傭金

借：應付手續(xù)費及傭金

4600

貸：銀行存款4600第五十二頁，共七十八頁。二、利息支出的核算保險公司在發(fā)生巨災時拆入資金、存入分保保證金、向銀行借款，都應支付利息。（一）科目設置：“利息支出”不在本科目核算的：籌建期間發(fā)生長期借款利息，建造固定資產(chǎn)而借入的長期借款在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的利息。本科目按借款單位設明細賬。期末無余額?！皯独ⅰ钡谖迨?，共七十八頁。（二）賬務處理某保險公司遭遇特大火災賠案、賠款資金不足，于7月1日向銀行借款2000萬元，年利率為6%，到12月31日還本付息。7月1日借款時，借：銀行存款20000000

貸：短期借款200000007-11月末計提利息時，借：利息支出100000

貸：應付利息10000012月31日還本付息時，借：短期借款20000000

應付利息500000

利息支出100000

貸：銀行存款20600000第五十四頁，共七十八頁。三、營業(yè)稅金及附加

（一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍

營業(yè)稅金及附加在保險公司成本費用中占了較大比例。以下險種按《稅法》規(guī)定可免征營業(yè)稅：1.對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

即：保險期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。一般，同時符合3個條件的免征營業(yè)稅：（1）保險期一年以上的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險；（2）到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險；（3）免稅險種的名稱符合國家稅務總局的免稅險種通知。2.出口信用保險業(yè)務

第五十五頁，共七十八頁。（二）營業(yè)稅金及附加的計算

1、營業(yè)稅的計算

營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)稅額=應納稅營業(yè)額×稅率

（1）關(guān)于應納稅營業(yè)額的規(guī)定

a.初保業(yè)務以其全部保費收入減去支付給分保人的保費后的余額。為簡化手續(xù)，實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即：不扣除分保費支出），對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。b.辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。在計算保險企業(yè)其他業(yè)務營業(yè)額時，應相應從保費收入中扣除儲金業(yè)務的保費收入。第五十六頁，共七十八頁。C.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。(2)營業(yè)稅率從2003年起調(diào)整為5%。2、城市維護建設稅的計算城市維護建設稅額=營業(yè)稅額×稅率3、教育費附加的計算教育費附加=營業(yè)稅額×稅率

第五十七頁，共七十八頁。例

某保險公司本月應稅保費收入為500000元，分保費支出為100000元。營業(yè)稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加稅率為3%。那么營業(yè)稅=（500000－100000）×5%=20000（元）城市維護建設稅額=20000×7%=1400（元）教育費附加=20000×3%=600（元）

第五十八頁，共七十八頁。（三）營業(yè)稅金及附加的核算

1、科目的設置

（1）“營業(yè)稅金及附加”科目

（2）“應交稅金”科目

（3）“其它應付款”科目

2、核算舉例例依照上例，保險公司應編制的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅

20000

——城市維護建設稅

1400

——教育費附加

600

貸：應交稅金——營業(yè)稅

20000

——城市維護建設稅

1400

其它應付款——教育費附加

600第五十九頁，共七十八頁。例保險公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。

借：應交稅金——營業(yè)稅

20000

——城市維護建設稅

1400

其它應付款——教育費附加

600

貸：銀行存款

22000第六十頁，共七十八頁。四、業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費：保險公司業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。主要指除手續(xù)費及傭金支出、其他支出以外的各項費用。（一）業(yè)務及管理費的內(nèi)容1.籌建期間的開辦費：籌建期間的人員開支、企業(yè)登記和公證費、籌措資本的費用、人員培訓費及其他費用。2.固定資產(chǎn)折舊。3.無形資產(chǎn)攤銷。4.業(yè)務宣傳費。5.業(yè)務招待費。6.防預費：為防止保險事故發(fā)生，對保險標的或被保險人采取安全預防措施或健康檢查的費用。第六十一頁，共七十八頁。7.電子設備運轉(zhuǎn)費。購買專用紙張、色帶、微機軟盤等。8.安全防衛(wèi)費。為加強營業(yè)網(wǎng)點的安全防衛(wèi)工作，購置槍支、彈藥、警棍、報警器，安裝防護門窗及柜臺欄桿、消防專用滅火器和水龍管，以及經(jīng)財政部批準的特定費用。9.企業(yè)財產(chǎn)保險費。向其他保險公司投保財產(chǎn)險的費用。10.郵電費。電話安裝費、月租費、長途電話費、電報費、線路租用費、郵費等。11.勞動保護費。按照國家勞動保護的規(guī)定，用于職工勞動保護方面的費用。第六十二頁，共七十八頁。12.外事費。出國人員有關(guān)費用及接待外賓的費用。13.印刷費。印刷業(yè)務憑證、賬冊、賬表的費用。14.公雜費。購買辦公用品、清潔用具及訂閱公用書報等費用。15.差率費。16.水電費。17.租賃費。租賃辦公房、車輛、電子設備等費用。18.修理費。19.稅金。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅。20.會議費。21.訴訟費。第六十三頁，共七十八頁。22.公證費。23.席位費。辦理證券交易、資金拆借等席位支付的費用。24.咨詢費。25.取暖費。26.審計費。27.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。28.研究開發(fā)費。29.綠化費。30.董事會費。第六十四頁，共七十八頁。31.車船使用費。車船的燃料、輔助油料、養(yǎng)路、車檢等費用。32.上繳管理費。按規(guī)定上繳保險監(jiān)管部門的費用。33.銀行結(jié)算費。支付給銀行的匯兌和結(jié)算郵費、電匯費、手續(xù)費以及購買專用憑證的費用。34.同業(yè)公會會費。35.學會會費。36.職工薪酬。①工資、獎金、津貼和補貼；②福利費；③醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償；⑧其他與獲得職工勞動相關(guān)的支出。第六十五頁，共七十八頁。37.保險保障基金。指根據(jù)《保險法》，由保險公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)等情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟的法定基金。

繳納辦法：①財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的1%繳納；

②有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費的0.15%繳納；

③無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的0.05%繳納；

④其他保險業(yè)務的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。

第六十六頁，共七十八頁。有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金：1、財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6％的；

2.人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

保險公司的保險保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險保障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應當自動恢復繳納保險保障基金。

第六十七頁，共七十八頁。（二）業(yè)務及管理費的會計處理1.當期負擔的費用例1.某保險公司印刷來年用的各種保單、信封等，計1880元，預付定金800元，轉(zhuǎn)賬付訖。借：其他應收款-暫付款800

貸：銀行存款800按約定日期，驗貨并支付尾款1080元。轉(zhuǎn)賬付訖。借：業(yè)務及管理費-印刷費1880

貸：其他應收款-暫付款800

銀行存款1080第六十八頁，共七十八頁。2.需要攤銷的費用預付的房屋租賃費、保險費等，一般金額較大，且屬于資本性支出，因此列入“待攤費用”中分期攤銷。例2.保險公司年初轉(zhuǎn)賬支付當年的辦公場地租賃費3.6萬元，并規(guī)定在年內(nèi)按月攤銷。預付資料費時，借：待攤費用-租賃費36000

貸：銀行存款按月攤銷時，借：業(yè)務及管理費-租賃費3000

貸：待攤費用-租賃費3000第六十九頁，共七十八頁。3.職工薪酬科目設置：應付職工薪酬本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。例3.保險公司本月工資表所列：工資48000元，津貼7300元，獎金9000元，烤火費3200元，總計67500元。通過銀行轉(zhuǎn)帳予以支付。編制工資表時，借：業(yè)務及管理費-職工薪酬

貸：應付職工薪酬-工資64300-職工福利3200支付時，借：應付職工薪酬-工資64300-職工福利3200

貸：銀行存款67500第七十頁，共七十八頁。按工資的2%提取本月工會經(jīng)費，并撥交工會。計提工會經(jīng)費=64300×2%=1286元借：業(yè)務及管理費-職工薪酬1286

貸：應付職工薪酬-工會經(jīng)費1286劃撥工會時，借：應付職工薪酬-工會經(jīng)費1286

貸：銀行存款1286第七十一頁，共七十八頁。4.車船使用稅和房產(chǎn)稅等例4保險公司轉(zhuǎn)賬支付車船使用稅450元、房產(chǎn)稅650元、土地使用稅350元。計算應交稅費時，借：業(yè)務及管理費-稅金1450

貸：應交稅費-應交車船使用稅450-應交房產(chǎn)稅650-應交土地使用稅350

交納稅金時，借：應交稅費-應交車船使用稅450-應交房產(chǎn)稅650-應交土地使用稅350

貸：銀行存款1450第