2014會計基礎講義第二十二章政策估計變更和差錯更正

一、考情概本章屬于考試重點內容，近幾年經常以綜合題形式進行，所占分值較高。本章中的前期差錯更正題目已經連續(xù)多年通過綜合題形式，務必全面掌握。本章中另一難點，會計政策變更也可能通過綜合題形式，學習過程中應當通過典型例題掌握其核算原則。14數★三、學習方法與第一節(jié)用于或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等；會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政或者國第二，會計政策的強制性。企業(yè)必須在所允許的范圍內選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政固定資產的初始計量，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以價款，還是以價款的第一，法律、行政或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更?！痉ǘㄗ兏谝?，本期發(fā)生的或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。企業(yè)以往租入第二，對初次發(fā)生的或不重要的或者事項采用新的會計政策5數值（如預計使用、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的【例題·多選題】（2007）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為平均法『正確答案』ABE（一）追溯調整法，是指對某項或事項變更會計政策，視同該項或事項初次發(fā)生時即采用變【例22-1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從市場購入A、B兩只以為目的的（假設不考慮購入發(fā)生的費用），市價一直高于購入25%，10%5%提取任意盈余公積。公司普通股4500萬股，未任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的性金22-1 兩種方法計量的性金融資產賬面價 單位：A450051005100B1100—1300 改變性金融資產計量方法后的累積影響 單位：510045006001504502005015064005600800200600①借：性金融資產——公允價值變 800貸：利潤分配――未分配利潤（代替公允價值變動損益 800借：利潤分配――未分配利潤（代替所得稅費用20090調增性金融資產年初余額800000元；調增遞延所得稅負債年初余額200000元；調增90000510000200000500001500000.0033（15/4500）（二）1120×71125000001800000020×71231450025000000120000025%?！?1231220000022-3 單位：2500025000①16000②183001200120078005500585041251725①采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2500000000－4500000＝16000000（元）；②實際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）1725000（三）或因人為因素，如、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數無第二節(jié)會計估計及其變更會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。固定資產的預計使用與凈殘值；固定資產的折舊方法生物資產的預計使用與凈殘值；各類生產性生物資產的折舊方法使用有限的無形資產的預計使用與凈殘值人重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由轉成的的公允價值和修改其他條件后的公允價值的確定。債權人重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的的公允價值和修改其他債第二，取得了新的信息、積累了的經驗【補充例題】丙公司有一臺管理用設備，原始價值為84000元，預計使用為8年，凈200025%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。相關科目年初余額 單位：金額改變估計使用后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為21000[（44000－2000）÷（6－4）]元。只需按重新預計的尚可使用和凈殘值計算確定的年折舊費用。借： 21貸：累計折 21此估計變更影響本年度凈利潤減少數8250[（21000－10000）×（1－25%）]第三節(jié)前期差錯及其更正需要注意的是，就會計估計的性質來說，它是個近似值，隨著信息的獲得，估計可能需要【補充例題】A20×612319600采用直，該資產估計使用年限為4年，假設不考慮凈殘值因素。借：固定資 9貸： 5累計折 422－3】B20×6，20×5150000項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司份額為1借：以前年度損益調整（代替用）150貸：累計折 150借：應交稅費——應交所得 37貸：以前年度損益調整（代替所得稅費用 37150000375001687595625調增用上年金額150000元；調減所得稅費用上年金額37500元；調減凈利潤上年1125000.0625（112500/1800000）。財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關或事項以及相關的會甲公司上述連帶保證責任產生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20×31020×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行經協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司720020×320×4年3月1日，由于抵押的存在糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向提假定稅定，企業(yè)因擔保的損失不允許稅前扣除。甲公司于20×4年3月28日與司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備給40%180甲公司于簽約日收到司支付的4200萬元款項，根據司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入20×7，20×4123148005600貸：應收賬 5600萬4月30日收到稅務部門返還的所得項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用稅務部門提供的返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得項，為此，甲公司追溯調整20×3法計提折舊，預計凈殘值為零。稅定該固定資產的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按1525%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的10%提取法定盈余公積。借：營業(yè)外支 貸：利潤分配—未分配利 盈余公 入的確認條件。9月份司發(fā)生財務，應收剩余款項預計未來現金流量現值減少，說明應收借：應收賬 借：資產減值損 借：遞延所得稅資產（- .83+36.96）×10%=-借： 貸：累計折 貸：利潤分配—未分配利潤（1）63030175060005700乙公司2002年下半年實現凈利潤1000萬元，持有的可供金融資產公允價值上升60萬11該固定資產系2000年12月投入使用，1200萬元，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0，借：用 貸：盈余公 利潤分配——未分配利 借： 貸：累計折 （3）331300012002000年銀行的貼息，另1800萬元作為對正在建設的生產設備，該項生產設備6月20日投50借：銀行存款3貸：營業(yè)外收入3借：盈余公 貸：預計負 借：預計負 1貸：銀行存 1（6000×30%）18