出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn)資料TSFC四步培訓(xùn)法

出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn)資料[轉(zhuǎn)貼]

2008-09-0115:31:50

出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn)資料

第一章

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

第一節(jié)

辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定

一、按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，應(yīng)在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：

1．出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（一式二份）；

2．對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（原件及復(fù)印件）；

3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；

4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5．自理報關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復(fù)印件）；

6．出口企業(yè)退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復(fù)印件）；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8．廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書（一式二份）。

二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進(jìn)出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應(yīng)自領(lǐng)取《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：

1．出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（一式二份）；

2．外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（原件及復(fù)印件）；

3．國稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；

4．工商營業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5．自理報關(guān)單位注冊登記證明書（原件及復(fù)印件）；

6．出口企業(yè)退稅賬戶的開戶銀行證明（原件及復(fù)印件）；

7．增值稅一般納稅人資格證書或增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8．廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書（一式二份）。

三、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》的，在市級以上報刊刊登作廢聲明后，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供書面報告和填報新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及刊登作廢聲明的資料申請補辦。

第二節(jié)

變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、對外貿(mào)易經(jīng)營者《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》上填寫的任何事項發(fā)生變化的，應(yīng)自變化之日起30日內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

二、辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)提供與變更事項相關(guān)的證明文書及下列資料

1．對外貿(mào)易經(jīng)營者變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應(yīng)在申請表企業(yè)意見欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳戶”字樣）；

2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；

3．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）

三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營者，如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營活動，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并按第二點要求辦理。

第三節(jié)

注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、應(yīng)注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的企業(yè)

1．發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷的對外貿(mào)易經(jīng)營者；

2．經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)取消備案登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者；

二、注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的時間

對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及經(jīng)批準(zhǔn)取消備案登記的，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定。

三、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定，應(yīng)報送以下資料

1．對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份）；

2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表

3．商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)注銷備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）；

4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書；

5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。

第二章

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識

第一節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策

（一）出口貨物的途徑

1．自營出口

自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格。

2．

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。

3．

把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)自出口貨物貿(mào)易方式

1．一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本低的產(chǎn)品。

2．

進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工貿(mào)易是指企業(yè)進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達(dá)不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本高的產(chǎn)品。

3．進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）

進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。

4．來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進(jìn)項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策

1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。

3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅辦法。

（四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項

（一）辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。

（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)綜合科申請辦理中國電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門申請資格。其中，國稅局資格在進(jìn)出口稅收管理分局或行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理。

三、未發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，企業(yè)如何申報

（一）

增值稅小規(guī)模納稅人在未發(fā)生任何進(jìn)出口業(yè)務(wù)時，不需要辦理任何的退（免）稅申報手續(xù)。

（二）

增值稅一般納稅人在未發(fā)生任何進(jìn)出口業(yè)務(wù)時，也應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退申報手續(xù)。申報方式可采用郵寄申報，具體是：企業(yè)在每月1—15日（以郵戳為準(zhǔn)），將《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》（一式一份）、《增值稅納稅申報表》（一式一份），郵寄到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局。

四、發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報

（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷售額，應(yīng)向企業(yè)所在地主管國稅分局辦理免稅申報。

（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行如下處理：

1．安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)可以向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請安裝免抵退稅申報系統(tǒng)或自行登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（）下載安裝使用；企業(yè)也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為安裝及維護(hù)。免抵退稅申報系統(tǒng)是免費提供企業(yè)使用，企業(yè)負(fù)擔(dān)的費用是工本費及中介機(jī)構(gòu)的維護(hù)費用。

2．

申報順序

（1）企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文件，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月10日前向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅預(yù)申報。

（2）

申報成功后，將預(yù)申報反饋數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)，生成免抵退稅申報附表。

（3）在每月10日前到主管國稅分局辦理增值稅納稅申報。

（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統(tǒng)，生成有關(guān)申報表格和正式申報電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅正式申報。

第二節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報操作

一、“免、抵、退”稅的概念

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的進(jìn)項稅額予以退稅。

二、出口貨物實行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件

1、獨立核算；

2、增值稅一般納稅人；

3、具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

三、實行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍

（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實行免征增值稅的辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。

（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。

1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商

2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計算

（一）免抵退稅額的計算

1．免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

2．免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率

3．進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計劃分配率（手冊核銷后為實際分配率）

（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2．當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝０

（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

以上的“外匯人民幣牌價”為銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月一日的國家外匯牌價的中間價。納稅人應(yīng)事前確定采用何種折合方法，確定后一年內(nèi)不得變更。

例：某外商投資企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額，并作出會計分錄。

1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8.28×60%×(17%—13%)=1192320元

2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=1126080

3．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元

4．免抵退稅額抵減額=6000000×8.28×60%×13%=3875040元

5．免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040=2583360元

6．應(yīng)退稅額=1423192元

7．免抵稅額=2583360—1423192=1160168元

五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報操作

企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文檔，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月1-10日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅預(yù)申報。

（一）采用上門預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預(yù)申報。

（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報電子文檔后，上網(wǎng)登錄順德國稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供下列資料：

1．《增值稅納稅申報表》（一式三份）及其規(guī)定的附表；

2．《免、抵稅申報附表》；

3．退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報操作

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“免、抵、退”稅正式申報，申報時提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報資料袋》裝載）：

（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅機(jī)關(guān)存檔），報表裝訂順序為：

1．一般出口企業(yè)所需報送的資料（當(dāng)月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報表不需上報）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表；

（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報表》；

（3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報附表》；

（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；

（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；

（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；

（7）有應(yīng)退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。

2．有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供下列資料（當(dāng)月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報表不需上報）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表及進(jìn)料加工登記備案資料；

（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記進(jìn)口料件申報明細(xì)表；

（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；

（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷預(yù)審表；

（5）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷資料；

（6）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)延期核銷申請表。

（二）記載當(dāng)月正式申報明細(xì)數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤：

（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證。

1．外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

2．企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

3．加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

4．代理進(jìn)口貨物證明；

5．代理出口貨物證明。

具體裝訂要求：

（1）

對當(dāng)月申報為“單證齊全”的出口貨物中，“三單”（收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單）齊全的，將“三單”裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。

（2）

當(dāng)月申報中，企業(yè)對有黃色出口報關(guān)單但未收到出口收匯核銷單的出口貨物作為“單證齊全”申報的，生成《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨裝訂一冊。裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單……的規(guī)律整理裝訂。

（3）生產(chǎn)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，錄入申報系統(tǒng)、生成《出口收匯核銷單申報明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細(xì)表》和收匯核銷單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股申報。

（4）《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》接單號的編寫方法如下：先編“三單”齊的憑證封面的接單號，再編裝釘出口報關(guān)單、出口發(fā)票的憑證封面的接單號、接著編裝釘收匯核銷單的憑證封面的接單號，最后編裝釘遠(yuǎn)期收匯證明的憑證封面的接單號。

（5）生產(chǎn)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報后，海關(guān)電子信息核對不上（包括無信息或信息不符且不能作人工挑過），并確認(rèn)本月不申報將會超過規(guī)定申報期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報關(guān)單、出口發(fā)票和《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類”企業(yè)還須提供收匯核銷單，用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報期限屆滿之前的申報期內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報備案。企業(yè)逾期申報的不予受理。

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，在辦理退（免）稅申報時，必須提供收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，必須在收齊黃色出口報關(guān)單和收匯核銷單后才能置為“單證齊全”辦理免抵退稅申報，并將收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報關(guān)單裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。

八、生產(chǎn)企出口貨物實行免、抵、退稅辦法時，應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)應(yīng)加快收齊出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)和出口收匯核銷單，對企業(yè)超過規(guī)定時間未收齊有關(guān)單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。

1．出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報）；如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報。企業(yè)逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

對出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報的，企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書面申請并提供在關(guān)證明材料申請延期申報。

2．出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。?

出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款，作如下處理：沖減企業(yè)當(dāng)期免抵退稅出口額（單證齊全出口額），并相應(yīng)沖減當(dāng)期免抵退稅額等有關(guān)欄目，同時對這部份出口貨物視同內(nèi)銷貨物申報納稅；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

（1）納稅信用等級評定為C級或D級；

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

（3）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；

（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）；

（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

（二）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策

從2002年1月1日起新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。但下列企業(yè)可以提出書面申請?zhí)崆坝嬎銘?yīng)退稅款。

1．注冊開業(yè)時間在一年以上，且年銷售總額在300萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。?

2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報經(jīng)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

（三）上一個納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個月，小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅。

九、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同管理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報同時向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報辦理進(jìn)料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記備案

開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，建立《進(jìn)料加工登記手冊》后，在免抵退稅申報（即每月的1-15日、節(jié)假日順延）的同時，持下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理：

1.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》；

2.經(jīng)貿(mào)局出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件及復(fù)印件；

3.《進(jìn)料加工登記手冊》原件及其“企業(yè)加工合同備案申請表”復(fù)印件；

4.進(jìn)料加工貿(mào)易購貨合同復(fù)印件；

5.進(jìn)料加工貿(mào)易銷貨合同復(fù)印件。

(二)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷

開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)料加工登記手冊執(zhí)行完畢，并向海關(guān)申報辦理手冊核銷后，持下列資料，報進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同核銷預(yù)審。

1、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷預(yù)審申請表》(附件)；

2.《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件；

3.海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷申請表”原件和復(fù)印件；

4.海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件；

5.調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單復(fù)印件；

6.若企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊》不能完整準(zhǔn)確登記實際進(jìn)出口情況的，須提供相應(yīng)進(jìn)、出口報關(guān)單的復(fù)印件。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局經(jīng)審核無誤后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷預(yù)審表》，企業(yè)憑《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷預(yù)審表》錄入“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)進(jìn)行正式核銷，并辦理“免、抵、退”稅正式申報。

（三）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同延期核銷

1.生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》執(zhí)行完畢，應(yīng)及時向海關(guān)申報辦理手冊核銷手續(xù)，如海關(guān)未能及時核銷的，企業(yè)應(yīng)在“免、抵、退”稅申報的同時，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同延期核銷申請表》，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。

2.企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊》在執(zhí)行期限內(nèi)未完成，經(jīng)海關(guān)同意辦理延期的，在每月“免、抵、退”稅申報的同時，應(yīng)提供海關(guān)出具延期的《加工貿(mào)易變更手冊》復(fù)印件，并裝訂在每月申報的“免、抵、退”稅資料內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請。

第三節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財務(wù)處理

一、科目、帳本設(shè)置2．必須是報關(guān)并已離境的貨物。凡在國內(nèi)銷售（包括進(jìn)入保稅區(qū)的貨物）而不報關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

3．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4．必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。我國出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物如捐贈的禮品、樣品展品、個人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。

出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。

5．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予憑普通發(fā)票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

四、帳務(wù)處理實例

某外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件10萬美元，以作價方式進(jìn)行加工，開具增值稅專用**給加工企業(yè)82.8萬元，下月初收回作價加工成品時取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、稅額25.5萬元，企業(yè)當(dāng)月報關(guān)出口25萬美元，設(shè)該企業(yè)已取得全部單證，出口貨物退稅率為15%，匯率為8.28，試計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅款并作出會計分錄。

（一）

應(yīng)退增值稅=（150—82.8）×15%=10.08萬元

（二）

會計分錄：

1．

進(jìn)口料件時

借：庫存商品——進(jìn)口料件

82.8萬元

貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款

82.8萬元

2．

作價銷售時

借：應(yīng)收帳款

96.876萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入——作價加工銷售

82.8萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

14.076萬元

月末結(jié)轉(zhuǎn)作價銷售成本

借：其他業(yè)務(wù)支出——作價加工銷售成本

82.8萬元

貸：庫存商品——進(jìn)口料件

82.8萬元

3．

收回作價加工成品時

借：庫存商品——出口商品

150萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

25.5萬元

貸：應(yīng)收帳款

96.876萬元

應(yīng)付帳款

78.624萬元

4．

報關(guān)出口

借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款

207萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入——進(jìn)料加工出口

207萬元

5．

計提應(yīng)收出口退稅款

借：應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅

10.08萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.08萬元

6．

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅款（150—82.8）×（17%—15%）=1.344萬元

借：自營出口銷售成本

1.344萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.344萬元

7．

結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本

借：自營出口銷售成本

150萬元

貸：庫存商品——出口商品

150萬元

第四章

出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié)

《出口商品退運已補稅證明》的辦理

出口企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，因故發(fā)生退運情況，凡海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請出具的《出口商品退運已補稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運手續(xù)。

一、生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（一）《出口商品退運已補稅證明》；

（二）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；

（三）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件（未申報免抵退稅時提供）；

（四）發(fā)生退運關(guān)單對應(yīng)的原免抵退稅申報明細(xì)表原件及復(fù)印件（已申報免抵退稅時提供）；

（五）主管退稅部門要求提供的其他資料；

（六）記載有退運證明信息的磁盤。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內(nèi)，出具《出口商品退運已補稅證明》。

二、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口商品退運已補稅證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（一）出口商品退運已補稅證明；

（二）關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告；

（三）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件（未辦理退稅時提供）；

（四）企業(yè)已辦理退稅的出口貨物退運時還應(yīng)提供以下資料：

1．紅字《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》；

2．紅字《出口貨物退稅匯總申報表》；

3．退運關(guān)單原申報退稅時的出口退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表；

4．退運關(guān)單原申報退稅時的出口貨物退稅申報明細(xì)表；

5．退運關(guān)單原申報退稅的《退稅匯總申報表》。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫后，2個工作日內(nèi)出具《出口商品退運已補稅證明》。

第二節(jié)

補辦出口報關(guān)單證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物出口六個月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補辦出口報關(guān)單證明。

1．《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》；

2．《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單）證明的報告》；

3．出口貨物報關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復(fù)印件；

4．出口收匯核銷單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；

5．《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》。

第三節(jié)

補辦（外匯核銷單）證明的辦理

一、出口企業(yè)遺失外匯核銷單（出口退稅專用），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補辦外匯核銷單證明：

1．《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》；

2．《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單）證明的報告》；

3．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；

4．《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》。注意事項

當(dāng)企業(yè)同時遺失出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)和收匯核銷單（出口退稅專用），在申請同時出具《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》和《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》時，可不需提供有關(guān)出口貨物報關(guān)單和出口收匯核銷單的原件和復(fù)印件。

第四節(jié)

來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明：

（一）出口企業(yè)填報的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（二）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件及其加工貿(mào)易備案手冊、進(jìn)口料件、出口成品頁的復(fù)印件；

（三）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件；

（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來料加工合同副本；

（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；

（六）進(jìn)口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在5個工作日內(nèi)，對出口企業(yè)填報的免稅證明審核無誤并加具意見后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。

三、受托加工企業(yè)向其主管國稅分局辦理增值稅納稅申報時，憑下列資料，申報免征加工費的增值稅：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報時，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；

（二）來料加工免稅申報明細(xì)表。

四、出口企業(yè)在來料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊》核銷前，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理來料加工合同核銷手續(xù)時，須提供下列資料：

（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》；

（二）來料加工貿(mào)易進(jìn)口貨物報關(guān)單明細(xì)表；

（三）來料加工貿(mào)易出口貨物報關(guān)單明細(xì)表；

（四）加工費發(fā)票明細(xì)表；

（五）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件；

（六）進(jìn)口貨物報關(guān)單原件；

（七）出口貨物報關(guān)單原件；

（八）加工費發(fā)票原件。

五、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審核無誤，在《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的主管國稅分局。

六、受托加工企業(yè)已申報免稅的加工費大于《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》中核實的加工費金額的，受托加工企業(yè)應(yīng)于核銷月份次月的納稅申報期內(nèi)，調(diào)整已申報的免稅銷售額,補繳稅款申報時填報一份紅字的《來料加工免稅申報明細(xì)表》以作備查。

七、出口企業(yè)逾期不辦理來料加工合同核銷的，區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管國稅分局。受托加工企業(yè)的主管國稅分局通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報期內(nèi)調(diào)整申報數(shù)據(jù)并補繳已免征的增值稅稅款。

八、其他問題

（一）免稅證明和《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》的加工費金額均為含稅金額。免稅證明的加工費根據(jù)出口企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊的出口總額減去進(jìn)口總額的金額確定；《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》核實的加工費金額，按出口貨物報關(guān)單上注明的工繳費金額確定。

（二）受托加工企業(yè)開具加工費發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊編號和免稅證明號。

第五節(jié)

代理出口貨物證明的辦理

一、代理出口是指外貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報關(guān)出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費的一種經(jīng)營方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自受托出口貨物報關(guān)出口之日起30天內(nèi)，憑下列資料到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請辦理代理出口貨物證明：

(1)填寫《代理出口貨物證明》；

(2)記載有出口報關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤；

(3)代理出口貨物的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”原件及復(fù)印件；

(4)《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件；

（5）代理出口合同或協(xié)議副本、首次發(fā)生委托業(yè)務(wù)的委托企業(yè)的國稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內(nèi)，出具《代理出口貨物證明》。

三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、收匯核銷單、出口貨物報關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。

第五章

出口退稅違章處理

一、出口貨物退稅行政處罰

出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。出口退稅行政處罰的種類主要有罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)等。

（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以1000元罰款。

1．未按規(guī)定使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的；

2．拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。

（二）對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)從重處罰或提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（三）出口企業(yè)以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

（四）對從事“四自、三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。對企業(yè)在停止退稅權(quán)期間出口的貨物，任何時間均一律不得辦理退稅。

二、騙取出口退稅罪及其刑事責(zé)任

（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：

1．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報等，騙取出口退稅；

2．有出口經(jīng)營權(quán)的單位為了獲取代理費用，明知其代理的單位或個人所提供的各種憑證不實，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅活動；

3．無出口經(jīng)營權(quán)的單位和個人利用有出口經(jīng)營權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。

（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

新〈刑法〉第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。

（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

單位范本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開的稅款較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

模塊三知識能力試題答案一、名詞解釋1、飯店人員培訓(xùn)一個有用的飯店培訓(xùn)可以理解為一個系統(tǒng)過程。在這個過程中企業(yè)的人力資源通過指導(dǎo)和實踐活動獲得知識、培養(yǎng)技能、改變態(tài)度、增進(jìn)能力，從而提高企業(yè)整體的績效。2、培訓(xùn)需求分析需求分析就是通過對酒店及其成員的現(xiàn)有狀況與理想工作狀況的差距進(jìn)行分析，來確定是否需要培訓(xùn)以及培訓(xùn)的內(nèi)容的系統(tǒng)方法。需求分析具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，它既是確定培訓(xùn)目標(biāo)、設(shè)計培訓(xùn)計劃的前提，也是進(jìn)行培訓(xùn)評估的基礎(chǔ)。3、交叉培訓(xùn)又稱工作輪換，指讓受訓(xùn)人有計劃地從一個崗位換到另一個崗位，以使員工熟悉不同部門或崗位的業(yè)務(wù)，具備多項專業(yè)技能。4、TSFC四步培訓(xùn)法具有科學(xué)性的“TSFC四步培訓(xùn)法”，即準(zhǔn)備（Tellyou）課前準(zhǔn)備并告知學(xué)員培訓(xùn)的相關(guān)知識和技能示范（Showyou）示范和重復(fù)培訓(xùn)步驟練習(xí)（Followme）學(xué)員在培訓(xùn)師指導(dǎo)下對所學(xué)知識和技能進(jìn)行練習(xí)。檢查與跟蹤（Checkyou）對學(xué)員完成的任務(wù)進(jìn)行檢查并給予積極支持和及時反饋。二、填空題1、培訓(xùn)評估主要從（反應(yīng)）（學(xué)習(xí)）（行為）（結(jié)果）四方面進(jìn)行。2、培訓(xùn)目標(biāo)主要分為：技能培訓(xùn)、知識傳授和（增強(qiáng)能力）。3、培訓(xùn)的特點是（針對性）（多樣性）（速成性）（持續(xù)性）（強(qiáng)化外語培訓(xùn)）。4、培訓(xùn)應(yīng)遵循（成人學(xué)習(xí)）原則。三、單項選擇題師傅帶徒弟這種培訓(xùn)方式的開發(fā)主體是(

D

)。

A.師傅

B.徒弟

C.學(xué)校

D.企業(yè)或單位在歐美、日本等國家盛行的，不經(jīng)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格不得進(jìn)入崗位的培訓(xùn)形式是(C

)。

A.在職培訓(xùn)

B.非在職培訓(xùn)

C.崗前培訓(xùn)

D.脫產(chǎn)培訓(xùn)下列哪項不是在培訓(xùn)過程中教室布置的決定因素（D）。A.參訓(xùn)人員人數(shù)B.培訓(xùn)活動形式C.課堂控制程度D.學(xué)員參與程度4.下列哪項不是培訓(xùn)的“Learn”教育方法的內(nèi)容：（E）A.多討論B.重視經(jīng)歷C.積極參與D.相關(guān)內(nèi)容E.游戲5.培訓(xùn)目標(biāo)是學(xué)員接受培訓(xùn)后所表現(xiàn)出來的工作能力水平的描述。培訓(xùn)目標(biāo)的要求不包括：(B)A.清楚B.簡單C.具體D.可衡量6.培訓(xùn)過程中最復(fù)雜最費時的階段是：(D)A.培訓(xùn)評估B.培訓(xùn)需求分析C.培訓(xùn)設(shè)計D.制作培訓(xùn)資料7.“你喜歡這樣的培訓(xùn)嗎？”“你對培訓(xùn)師的表現(xiàn)是否滿意？”這屬于培訓(xùn)評估方面的（A）層面。A.反應(yīng)B.學(xué)習(xí)C.行為D.結(jié)果8.OJT指的是（B）A.職前培訓(xùn)B.在職培訓(xùn)C.脫崗培訓(xùn)D.交叉培訓(xùn)9.提出一些工作中有代表性的問題，并假設(shè)幾種解決問題的方法，讓員工討論和選擇正確答案，并申明理由，并由指導(dǎo)教師做出綜合分析的一種方法是：（D）A.角色扮演B.案例分析C.操作示范D.情景模擬四、簡答題1、描述角色扮演法的實施過程和優(yōu)缺點。是讓員工模擬實際情景，扮演各種角色進(jìn)行訓(xùn)練的趣味性很強(qiáng)的一種方法，從而改進(jìn)和提高自己在職位上表現(xiàn)出的態(tài)度與行為。這種培訓(xùn)方法多用于改善人際關(guān)系的訓(xùn)練。主管與屬員之間，銷售人員、服務(wù)人員與客人之間，領(lǐng)班與服務(wù)員之間，由于所在職位不同，感受與態(tài)度也常不同。因此，角色扮演法的做法是：讓員工扮演與自己工作相關(guān)的另一職位上的角色，并進(jìn)行模擬，親自體驗