企業(yè)分立財稅要點解讀16課

BONZER企業(yè)分立財稅要點解讀

16課

總25課BONZER目錄企業(yè)分立的方式選擇企業(yè)分立的相關(guān)財稅政策企業(yè)分立方案的籌劃要點地產(chǎn)企業(yè)反向分立解析12341.1

分立的概念

分立，是指一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。財稅【2009】59號文的規(guī)定，分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。1.2

分立的方式—新設(shè)分立

（1）新設(shè)分立，又稱股本分割式分立，是被分立企業(yè)將其全部資產(chǎn)作為資本投入新設(shè)的兩個以上的獨立企業(yè)，并獲得新設(shè)企業(yè)的所有股份；

被分立企業(yè)清算解散，并于清算分配中將新設(shè)企業(yè)的股份按照被分立企業(yè)股東的持股比例或確定的其他比例分配給股東。

（2）新設(shè)分立，完全是公司財產(chǎn)的重新分配。1.2

分立的方式—存續(xù)分立

（1）存續(xù)（派生）分立，可分為讓產(chǎn)分股式分立和讓產(chǎn)贖股式分立；是被分立企業(yè)將部分部門、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等剝離出來，組成一個或幾個新企業(yè)，而被分立企業(yè)在法律上仍然存在。（2）讓產(chǎn)分股式分立，指被分立企業(yè)將其持有的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新新設(shè)立企業(yè)，被分立企業(yè)的股東獲得新設(shè)立企業(yè)的股份。（3）讓產(chǎn)贖股式分立，指被分立企業(yè)將其持有的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新新設(shè)立企業(yè)，被分立企業(yè)將分立企業(yè)的股份分配給部分股東，用以交換其持有的被分立企業(yè)的股份。（4）存續(xù)（派生）分立，是原公司財產(chǎn)的減少。（5）存續(xù)分立不是投資設(shè)立子公司。存續(xù)公司與分立后新設(shè)立的公司之間，既無公司內(nèi)部的總分公司的管理關(guān)系，也不是企業(yè)集團中成員相互間控股或參股的關(guān)系，而是彼此完全獨立的法人關(guān)系。1.3.1《公司法》中分立的規(guī)定

《公司法》第九章第一百七十五條公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。第一百七十六條公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。第一百七十九條公司合并或者分立，登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記。公司增加或者減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記。1.3.2

最高法關(guān)于分立的司法解釋

最高院司法解釋《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第13條，分立的企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任后，各分立的企業(yè)間對原企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有約定的，按照約定處理；沒有約定或者約定不明的，根據(jù)企業(yè)分立時的資產(chǎn)比例分擔(dān)。1.4.1

公司注銷登記提交材料規(guī)范

《工商總局關(guān)于印發(fā)<內(nèi)資企業(yè)登記提交材料規(guī)范>和<內(nèi)資企業(yè)登記文書規(guī)范>的通知》（工商企字〔2014〕

29號）

1．《企業(yè)注銷登記申請書》。

2．公司依照《公司法》作出解散的決議或者決定，人民法院的破產(chǎn)裁定、解散裁判文書，行政機關(guān)責(zé)令關(guān)閉

或者公司被撤銷的文件。

3．國有獨資公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的決定。其中，國務(wù)院確定的重要的國有

獨資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級人民政府的批準(zhǔn)文件復(fù)印件。

4．稅務(wù)部門出具的企業(yè)清稅文書。市場監(jiān)管部門和稅務(wù)部門已共享清稅信息的，無需提交紙質(zhì)清稅證明文書。

5．股東會、股東大會、一人有限責(zé)任公司的股東或者人民法院、公司批準(zhǔn)機關(guān)備案、確認(rèn)的清算報告。1.4.2

公司注銷登記提交材料規(guī)范

6．僅通過報紙發(fā)布債權(quán)人公告的，企業(yè)需要提交依法刊登公告的報紙樣張。

7．法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定規(guī)定公司注銷必須報經(jīng)批準(zhǔn)的，提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件。

8．申請簡易注銷登記的，無需提交第2、3、4、5、6、7項材料，需要提交《簡易注銷全體投資人承諾書》

（強制清算終結(jié)的企業(yè)提交人民法院終結(jié)強制清算程序的裁定，破產(chǎn)程序終結(jié)的企業(yè)提交人民法院終結(jié)破產(chǎn)

程序的裁定）。

9．企業(yè)領(lǐng)取了紙質(zhì)版營業(yè)執(zhí)照的，繳回營業(yè)執(zhí)照正、副本。

注：

1．依照《公司法》、《公司登記管理條例》設(shè)立的公司申請注銷登記適用本規(guī)范。

2．因合并、分立而辦理公司注銷登記且合并、分立協(xié)議規(guī)定無需清算的，無需提交第5項材料，提交合并協(xié)

議或分立決議、決定。1.5.1公司分立申請設(shè)立、變更或注銷登記提交材料規(guī)范因合并（分立）申請設(shè)立、變更或注銷登記的公司，除按照本規(guī)范提交設(shè)立、變更或注銷登記材料外，還應(yīng)當(dāng)提交以下材料：1．決議或決定。分立的提交公司分立的決議或決定。分立決議或決定應(yīng)當(dāng)包括：分立形式，分立前后公司的名稱，分立后公司的注冊資本，分立后原公司債權(quán)、債務(wù)的承繼方案，公司分公司、持有其他公司股權(quán)的處置情況。1.5.2公司分立申請設(shè)立、變更或注銷登記提交材料規(guī)范

1．決議或決定。

◆

有限責(zé)任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會決議。

◆

股份有限公司提交由會議主持人及出席會議的董事簽署的股東大會會議記錄。

◆

一人有限責(zé)任公司提交股東簽署的書面決定。

◆

國有獨資公司提交國務(wù)院、地方人民政府或者其授權(quán)的本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的批準(zhǔn)文件復(fù)印

件。

2．通過報紙公告的提交刊登公告的報紙樣張。合并（分立）公告應(yīng)當(dāng)包括：合并（分立）各方的名稱，合并

（分立）形式，合并（分立）前后各公司的注冊資本。

3．合并（分立）各方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

4．債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。5．法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定規(guī)定必須報經(jīng)批準(zhǔn)的或因合并（分立）新設(shè)公司的經(jīng)營范圍、存續(xù)公司新增的經(jīng)營范圍中，涉及法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在登記前報經(jīng)有關(guān)部門審批的，提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件或者許可證件復(fù)印件。6．因合并（分立）辦理公司設(shè)立、變更登記的，提交載明合并（分立）情況的解散公司的注銷證明或載明分立情況的存續(xù)公司的變更證明。7．涉及換發(fā)營業(yè)執(zhí)照且已領(lǐng)取紙質(zhì)版營業(yè)執(zhí)照的，繳回營業(yè)執(zhí)照正、副本。注：1．因合并（分立）而解散的公司不進(jìn)行清算的，注銷登記可以不提交清算報告，但是合并協(xié)議、分立決議或決定中載明解散公司需先行辦理清算的除外。2．因合并（分立）申請設(shè)立登記、變更登記、注銷登記，應(yīng)當(dāng)自合并（分立）公告之日起45日后。1.5.3

公司分立申請設(shè)立、變更或注銷登記提交材料規(guī)范1.6.1分立當(dāng)事方與主導(dǎo)方

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅

務(wù)總局公告2015年第48號）

第一條、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：

（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

上述重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企

業(yè)股東，可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。1.6.2

分立主導(dǎo)方

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅

務(wù)總局公告2015年第48號）

重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的（指重組業(yè)務(wù)符合財稅〔2009〕59號文

件和財稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，

下同），應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：

（五）分立，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。1.7

重組日與重組完成年度

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅

務(wù)總局公告2015年第48號）

三、財稅〔2009〕59號文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，是指重組日所屬

的企業(yè)所得稅納稅年度。

企業(yè)重組日的確定，按以下規(guī)定處理：

5.分立，以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會計處理且完成工商新設(shè)登記

或變更登記日為重組日。1.8

分立的會計處理

（1）被分立企業(yè)：

借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、負(fù)債類科目（被分立負(fù)債）

貸：資產(chǎn)類科目（被分立資產(chǎn)）

（2）分立企業(yè)：

借：資產(chǎn)類科目（被分立資產(chǎn)）

貸：股本、資本公積、負(fù)債類科目（被分立負(fù)債）

（3）被分立企業(yè)股東的處理

借：長期股權(quán)投資等——分立企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資等——被分立企業(yè)

投資收益2.1

分立的增值稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。財稅〔2016〕36號文，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。除上述情況之外，不涉及負(fù)債、勞動力的轉(zhuǎn)移的分立，應(yīng)依法繳納增值稅。2.2.1

分立的土地增值稅《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅2018年57號）（政策效期到2020年12月31日）的規(guī)定：三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。非房地產(chǎn)企業(yè)分立，對原企業(yè)土地房屋權(quán)屬變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅；房地產(chǎn)企業(yè)分立，對原企業(yè)土地房屋權(quán)屬變更到分立后的企業(yè)，要征收土地增值稅

2.2.2

分立的土地增值稅財稅2018年57號六、企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時，應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在改制重組過程中經(jīng)省級以上（含省級）國土管理部門批準(zhǔn)，國家以國有土地使用權(quán)作價出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報繳納土地增值稅時，應(yīng)以該宗土地作價入股時省級以上（含省級）國土管理部門批準(zhǔn)的評估價格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。辦理納稅申報時，企業(yè)應(yīng)提供該宗土地作價入股時省級以上（含省級）國土管理部門的批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評估價格，不能提供批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評估價格的，不得扣除。七、企業(yè)在申請享受上述土地增值稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移雙方營業(yè)執(zhí)照、改制重組協(xié)議或等效文件，相關(guān)房地產(chǎn)權(quán)屬和價值證明、轉(zhuǎn)讓方改制重組前取得土地使用權(quán)所支付地價款的憑據(jù)（復(fù)印件）等書面材料。2.2.3

分立的土地增值稅財稅2018年57號八、本通知所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。九、本通知執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。2.3.1

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定（1）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第三條，

企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）

第四條，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。2.3.2

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定根據(jù)財稅[2009]59號規(guī)定一般性稅務(wù)處理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2.3.3

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）納稅申報與申報資料：企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理申報資料一覽表、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計表。2.3.4

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十八條，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

2.3.5

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定特殊稅務(wù)處理方法如下：（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

2.3.6

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定分部交易處理方法如下：財稅[2009]59號第十條，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第三十三條，跨年度分步交易，若當(dāng)事方在首個納稅年度不能預(yù)計整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理條件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退稅，或抵繳當(dāng)年應(yīng)納稅款。

2.3.7

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定分部交易處理方法如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）六、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報時，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。七、根據(jù)財稅〔2009〕59號文件第十條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度，當(dāng)事各方在首個納稅年度交易完成時預(yù)計整個交易符合特殊性稅務(wù)處理條件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以暫時適用特殊性稅務(wù)處理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時提交書面申報資料。在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報相關(guān)資料；如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，計算繳納企業(yè)所得稅。

2.3.8

分立的企業(yè)所得稅規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）第五條，企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報時，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：（一）重組交易的方式；（二）重組交易的實質(zhì)結(jié)果；（三）重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；（四）重組各方涉及的財務(wù)狀況變化；（五）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。2.4

分立的契稅和印花稅規(guī)定

（1）《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2018]17號）的規(guī)定：

“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公

司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！?/p>

（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）

第二條規(guī)定：

“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼

花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?.1

分立的稅務(wù)登記的納稅責(zé)任

納稅人合并分立報告分為納稅人合并報告和納稅人分立報告兩種情況，其中分立又分為存續(xù)分立和新設(shè)分立。存續(xù)分立，原納稅人辦理變更稅務(wù)登記，新分立納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記。新設(shè)分立，原納稅人辦理注銷稅務(wù)登記，新分立納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在工商或其他監(jiān)管部門辦理完畢登記或變更登記手續(xù)后，稅務(wù)機關(guān)可以向分立后的任一企業(yè)追征稅款。

3.2

企業(yè)分立的商業(yè)目的企業(yè)分立的商業(yè)目的或分立理由應(yīng)“主營業(yè)務(wù)強化和資產(chǎn)剝離后的專業(yè)化經(jīng)營”進(jìn)行表述：“為保持公司的主營，擬進(jìn)行重資產(chǎn)剝離，集中人力、物力、財力發(fā)展現(xiàn)有產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，以進(jìn)一步突出主營，實現(xiàn)新三板掛牌或上市之目的；分立后新設(shè)的公司則從事招商、租賃或其他業(yè)務(wù)，并實現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營”。單獨以房產(chǎn)作為資產(chǎn)分立出新公司后轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉嫌以規(guī)避稅費為目的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。對此，在將目標(biāo)物業(yè)作資產(chǎn)剝離時，必須并入目標(biāo)公司的一部分債務(wù)），以規(guī)避惡意避稅之嫌。3.3

稅務(wù)申報時需要準(zhǔn)備的材料3.4.1

分立重組前的涉稅風(fēng)險點（1）避免重組前連續(xù)12個月內(nèi)進(jìn)行股權(quán)、資產(chǎn)交易,被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定與該重組構(gòu)成分步交易。（2）企業(yè)申報時，應(yīng)從重組交易的實質(zhì)結(jié)果、重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化、重組各方涉及的財務(wù)狀況變化來說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的。3.4.2

分立重組后的涉稅風(fēng)險點（1）重組日后連續(xù)12個月內(nèi)一方發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機關(guān)。上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。逾期不調(diào)整申報的，按照《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定處理。（2）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（3）企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。3.4.3

分立重組后的涉稅風(fēng)險點（4）被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定不具有合理商業(yè)目的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)定是否具有合理商業(yè)目的時，看重分立前后業(yè)務(wù)是否延續(xù)，因此不能只考慮分立后各方的主營業(yè)務(wù)是否一致，而應(yīng)當(dāng)重點放在分立各方的業(yè)務(wù)在分立前后的延續(xù)性。

企業(yè)應(yīng)在重組前的合理時間內(nèi)對業(yè)務(wù)、人員作出合理安排，以滿足合理商業(yè)目的的要求。（5）被納稅調(diào)整的風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)對實行特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，僅對企業(yè)申報進(jìn)行備案，并不作合法與否的確認(rèn)。稅務(wù)機關(guān)具有較大的自由裁量權(quán)：“合理商業(yè)目的”和“實質(zhì)重于形式”。因此，即便重組完成后經(jīng)過相當(dāng)長的時間，企業(yè)仍有被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不符合特殊性稅務(wù)處理要求而被納稅調(diào)整。3.5.1

自然人股東的稅務(wù)處理（1）自然人股東按照先取得被分立企業(yè)的減資分配資產(chǎn)，再投資分立企業(yè)處理。（2）投資的稅務(wù)處理依據(jù)：財稅【2015】41號、國家稅務(wù)總局公告2015年第20號等規(guī)定適用分期納稅。（3）實務(wù)中，部分稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為在企業(yè)分立中，被分離的資產(chǎn)只是從被分立企業(yè)轉(zhuǎn)移至分立企業(yè)，股東沒有發(fā)生變化，被分離資產(chǎn)的實質(zhì)經(jīng)營性活動也沒有發(fā)生變化，主張將分立過程不視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收個人所得稅。3.5.2

自然人股東的稅務(wù)處理《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)重組中分立業(yè)務(wù)所得稅稅收風(fēng)險特征的通知》（瓊地稅函[2014]467號）二、企業(yè)重組分立涉及所得稅稅務(wù)處理的政策規(guī)定

(二)個人所得稅企業(yè)分立重組中，一般拆分為股東收回投資和再投資兩個稅收行為，對涉及個人股東權(quán)益變動或變更的，應(yīng)按照個人所得稅法的股息、利息、紅利所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定計征稅款。3.5.3

自然人股東的稅務(wù)處理《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強企業(yè)注銷和重組自然人股東個人所得稅管理的通知》（大地稅函[2009]212號）第一條，企業(yè)注銷稅務(wù)登記的管理企業(yè)注銷稅務(wù)登記按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定清算的，股東分得的剩余資產(chǎn)扣除投資成本后的余額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計算征收個人所得稅。

企業(yè)注銷稅務(wù)登記未進(jìn)行清算或無法取得清算所得相關(guān)信息的，以企業(yè)期末留存收益和資本公積之和，按照股東所占股份比例計算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計算征收“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅，不得因企業(yè)存在的債權(quán)、債務(wù)而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本條所指的“注銷稅務(wù)登記”，不包括企業(yè)因住所、經(jīng)營地點變動而改變稅務(wù)登記機關(guān)的情形。

3.5.3

自然人股東的稅務(wù)處理大地稅函[2009]212號文第三條，企業(yè)分立的管理

企業(yè)分立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對價應(yīng)當(dāng)視為被分立企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算征收個人所得稅。

企業(yè)分立后，被分立企業(yè)不存續(xù)的，被分立企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理，其自然人股東的個人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

3.5.3

自然人股東的稅務(wù)處理大地稅函[2009]212號文第三條，企業(yè)分立的管理

對按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)分立選擇特殊性稅務(wù)處理的，以被分立企業(yè)分立前的企業(yè)期末留存收益、資本公積和非股權(quán)支付對應(yīng)清算所得和損失之和，按股東所占股份比例計算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計算征收“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=[企業(yè)期末留存收益+企業(yè)期末資本公積+（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）]×股東所占股份比例。4.1

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定?《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（中華人民共和國建設(shè)部令第7