初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)解析

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)解析增值稅出口退（免）稅:

出口產(chǎn)品退（免）稅，是國(guó)際上通行稅收規(guī)則，目標(biāo)在于激勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。按照《增值稅暫行條例》要求，我國(guó)實(shí)施出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口步驟無(wú)須納稅，而且還能夠退還以前步驟已納稅款。

出口貨物除國(guó)家明確要求不予退（免）稅貨物外。都屬于出口退（免）稅范圍。

增值稅出口退（免）稅“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：

（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物；

（2）經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境貨物；

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理貨物；

（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷(xiāo)貨物。

（一）出口貨物退（免）稅范圍

1.以下企業(yè)出口貨物，除另有要求外，給予免稅并退稅：

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其余外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。

（3）特定出口貨物。有些出口貨物即使不一樣時(shí)具備出口貨物4個(gè)條件，但因?yàn)槠滗N(xiāo)售方式、消費(fèi)步驟、結(jié)算方法特殊性，國(guó)家準(zhǔn)予退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目標(biāo)貨物；對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)企業(yè)用于對(duì)外修理修配貨物；外輪供給企業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供給企業(yè)銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯貨物；利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款，采取國(guó)際招標(biāo)方式，由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資貨物；對(duì)外賠償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口貨物；對(duì)港澳臺(tái)地域貿(mào)易貨物等。

2.以下企業(yè)出口貨物，除另有要求外，給予免稅，但不予退稅：

（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購(gòu)，而且其出口比重較大特殊原因，特準(zhǔn)予退稅。

（3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家要求免稅貨物（包含免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口，免稅但不予退稅。

另外，以下出口貨物，免稅但不予退稅：

（1）來(lái)料加工復(fù)出口貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。因其內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。

（3）國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)卷煙。因其在生產(chǎn)步驟已免征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口步驟不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律退稅。

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)凋撥貨物。

（5）國(guó)家要求其余免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

出口享受免征增值稅貨物，其耗用原材料、零部件等支付進(jìn)項(xiàng)稅額，包含準(zhǔn)予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

3.除經(jīng)國(guó)家同意屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，以下出口貨物不免稅也不退稅：

（1）國(guó)家計(jì)劃外出口原油。

（2）國(guó)家禁止出口貨物，包含天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

（3）國(guó)家要求其余不免稅也不退稅出口貨物。

另外，出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供單證有問(wèn)題出口貨物，不得退（免）稅。

（二）出口貨物適用退稅率

出口貨物退稅率，是出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)百分比。依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率通知》等文件要求，我國(guó)出口貨物退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%①。出口應(yīng)稅貨物退（免）稅政策如有改變，執(zhí)行新調(diào)整后稅目稅率。

出口企業(yè)應(yīng)將不一樣稅率貨物分開(kāi)核實(shí)和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率。一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

（三）出口貨物應(yīng)退增值稅計(jì)算

依照《出口貨物退（免）稅管理方法》要求，我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅計(jì)算方法有兩種：一個(gè)是“免、抵、退”方法，主要適適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)|;另一個(gè)是“先征后退”方法，主要適適用于收購(gòu)貨物出口外（工）貿(mào)企業(yè)。

1.“免、抵、退”稅計(jì)算方法

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有要求外，增值稅實(shí)施“免、抵、退”稅管理方法。生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核實(shí)，具備實(shí)際生產(chǎn)能力增值稅通常納稅人。小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍實(shí)施免征增值稅方法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，實(shí)施免征消費(fèi)稅方法。

實(shí)施“免、抵、退”稅管理方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售步驟增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、

11月1日，我國(guó)出口貨物退稅率調(diào)整為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。

燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完部分給予退稅。

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物（當(dāng)期進(jìn)—當(dāng)期免抵退稅不得—上期留

納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—項(xiàng)稅額免征和抵扣稅額）抵稅額

其中：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額

出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反應(yīng)實(shí)際離岸價(jià)，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依攝影關(guān)法規(guī)給予核定。其計(jì)算公式為：

免抵退稅不得免征=免稅購(gòu)進(jìn)×出口貨物—出口貨物

和抵扣稅額抵減額原材料價(jià)格征稅率退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料，包含從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（2）免抵退稅額計(jì)算

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×出口貨物退稅率

如當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額計(jì)算

①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵退稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額依照當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

2.“先征后退”計(jì)算方法

（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)施外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口銷(xiāo)售步驟增值稅；其收購(gòu)貨物成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，所以，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)人企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率

（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅要求

①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），一樣實(shí)施出口免稅并退稅方法。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人使用是普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅也是價(jià)外計(jì)征，這么，必須將合并定價(jià)銷(xiāo)售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列銷(xiāo)售（含增值稅）金額÷（1+征收率）×退稅率

②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額×退稅率

（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付加工費(fèi)。憑受托方開(kāi)具貨物適用退稅率，計(jì)算加工費(fèi)應(yīng)退稅額。

另外，7月12日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題通知》，對(duì)出口貨物退（免）稅關(guān)于問(wèn)題作出以下要求：

（1）企業(yè)以實(shí)物投資出境設(shè)備及零部件，實(shí)施出口退（免）稅政策：企業(yè)以實(shí)物投資出境外購(gòu)設(shè)備及零部件按購(gòu)進(jìn)設(shè)備及零部件增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；企業(yè)以實(shí)物投資出境自用舊設(shè)備，按照以下公式計(jì)算退（免）稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明金額（不含稅額）×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原價(jià)一已提折舊

企業(yè)以實(shí)物投資出境自用舊設(shè)備，須按照向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。

（2）企業(yè)出口國(guó)家明確要求不予退（免）增值稅貨物，除稅法要求視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外其余外購(gòu)貨物等情形，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅，但另有要求除外。

①通常納稅人以通常貿(mào)易方式出口上述貨物，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式以下：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

對(duì)應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按要求計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目標(biāo)，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按要求計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目標(biāo)，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅金額轉(zhuǎn)人進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有要求外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，須按關(guān)于稅法要求計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，不退還消費(fèi)稅。

②通常納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式以下：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

對(duì)出口企業(yè)按上述要求計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅出口貨物，不再辦理退稅。

對(duì)已計(jì)算免抵退稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

七、增值稅減免稅與起征點(diǎn)

增值稅具備鏈條機(jī)制特點(diǎn)，即上一步驟銷(xiāo)售時(shí)向下一步驟收取稅金，是下一步驟進(jìn)項(xiàng)稅額，下一步驟計(jì)算增值稅時(shí)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。這么，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，形成了增值稅特有鏈條機(jī)制。所以，增值稅這種內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅。但為了表現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，我國(guó)增值稅法律制度要求了增值稅減免三種形式：

（1）直接免稅。享受直接免稅主要有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助進(jìn)口物資和設(shè)備，來(lái)料加工、來(lái)件裝配和賠償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用物品等。享受直接免稅納稅人，銷(xiāo)售免稅貨物或勞務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

（2）起征點(diǎn)。對(duì)未達(dá)成起征點(diǎn)納稅人實(shí)施免稅；超出起征點(diǎn)全額征稅。依照《增值稅暫行條例》要求，個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)成起征點(diǎn)，免征增值稅。依照12月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)關(guān)于稅收政策問(wèn)題通知》，現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)為：①銷(xiāo)售貨物起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額，～5000元；②銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額，500～3000元；③按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150～200元。國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在要求幅度內(nèi)，依照實(shí)際情況確定當(dāng)?shù)赜蜻m用起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局立案。

依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品關(guān)于稅收政策問(wèn)題通知》，自1月1日起，對(duì)銷(xiāo)售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品個(gè)體工商戶(hù)，以及以銷(xiāo)售上述農(nóng)產(chǎn)品為主個(gè)體工商戶(hù)，其起征點(diǎn)一律確定為月銷(xiāo)售額5000元，按次納稅，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷(xiāo)售額200元。

（3）先征后返或即征即退。實(shí)施增值稅先征后返納稅人，先按要求繳納增值稅，再由財(cái)政部門(mén)審批，并按照納稅人實(shí)際繳納稅額全部或依照一定百分比辦理退稅。實(shí)施增值稅即征即退納稅人，先按要求繳稅，再由財(cái)政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)審批后辦理退稅手續(xù)。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革以后，為了確保新舊稅制銜接和平穩(wěn)過(guò)渡，或者為了照料一些行業(yè)和部門(mén)困難而制訂過(guò)渡性方法，大多要求了執(zhí)行期限。

八、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為兩種情況：一是銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)當(dāng)日。二是進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日。按銷(xiāo)售結(jié)算方式不一樣，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間詳細(xì)要求以下：

（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方當(dāng)日。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)日。

（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按協(xié)議約定收款日期當(dāng)日。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)日。

（5）委托其余納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售代銷(xiāo)清單當(dāng)日。

（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)當(dāng)日。

（7）納稅人發(fā)生按要求視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外），為貨物移交當(dāng)日。

（二）增值稅納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)該向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)該分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，能夠由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物，應(yīng)該向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)管理證實(shí)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。需向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)開(kāi)。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證實(shí)，到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按4%征收率征稅，并可處1萬(wàn)元以下罰款。未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）非固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（5）進(jìn)口貨物應(yīng)該由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（三）增值稅納稅期限

增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定時(shí)限納稅，能夠按次納稅。增值稅報(bào)繳稅款期限有以下幾個(gè)形式：

（1）以1個(gè)月為一期納稅，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（3）納稅人出口貨物，應(yīng)該按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。

九、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）是指增值稅通常納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票，是購(gòu)置方支付增值稅額并可按照增值稅關(guān)于要求據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額憑證。由此可見(jiàn)，專(zhuān)用發(fā)票不不過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收付款原始憑證，而且是兼記銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額主要依據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣增值稅稅款法定憑證。

《增值稅暫行條例》對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用作出了要求。1993年12月國(guó)家稅務(wù)總局公布了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用要求（試行）》，自1994年1月1日起執(zhí)行，之后又公布了一系列關(guān)于專(zhuān)用發(fā)票要求、文件。10月17日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用要求）通知》，修訂后《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用要求》自1月1日起施行。以前關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求、通告等文件同時(shí)廢止。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其余聯(lián)次組成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)置核實(shí)采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)置方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳閼{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核實(shí)銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額記賬憑證。其余聯(lián)次用途，由通常納稅人自行確定。

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具范圍

增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅通常納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。通常納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)置方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。通常納稅人應(yīng)經(jīng)過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包含領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)電文。商業(yè)企業(yè)通常納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包含勞保專(zhuān)用部分）、化裝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。