企業(yè)稅收籌劃-個(gè)人所得稅-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

目錄一、稅收籌劃的概述 1（一）稅收籌劃的概念 1（二）個(gè)人所得稅籌劃的意義 1（三）稅收籌劃的基本原則 2二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及發(fā)展 2（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀 21．個(gè)人所得稅籌劃觀念陳舊 22．個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)不合理 33．個(gè)人所得稅稅收征管水平不高 3（二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的發(fā)展方向 3三、個(gè)人所得稅籌劃的思路及方法 3（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路 3（二）個(gè)人所得稅籌劃的方法 41．將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入 42．稅目相互轉(zhuǎn)換 43．收入分別計(jì)算 44．企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)換 4四、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析 5（一）發(fā)放方式的選擇 5（二）工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的相互轉(zhuǎn)化 6（三）兩項(xiàng)收入分別計(jì)算 7（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃 8（五）個(gè)體工商戶的設(shè)立、組織形式相互轉(zhuǎn)換的籌劃 9五、總結(jié) 12參考文獻(xiàn) 13致謝 14一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃的前提是遵守現(xiàn)行稅收法律規(guī)范；稅收籌劃的目的就是“獲得最大的稅收利益”稅收籌劃具有事前籌劃性，通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先作出規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。根據(jù)以上表述，我們可作這樣的概括：稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)，投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，以期實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（二）個(gè)人所得稅籌劃的意義個(gè)人所得稅于1799年為英國(guó)所首創(chuàng)，此后各國(guó)先后開(kāi)征。目前，個(gè)人所得稅已被全世界140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)所采用，在各國(guó)有著舉足輕重的地位，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家首屆一指的主要稅種。近年來(lái)，中國(guó)個(gè)人所得稅收入大幅度增長(zhǎng)。2004年，它甚至坐上中國(guó)第四大稅種的交椅。2008年根據(jù)新的《個(gè)人所得稅法》，提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)個(gè)人所得稅的收入繼續(xù)保持增長(zhǎng)，2009年完成了3949.27億元，比2008年增長(zhǎng)6.1%，增加了249.91億元?？梢灶A(yù)見(jiàn)，中國(guó)將逐步進(jìn)入“全民納稅”的時(shí)代。個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義：第一，有助于稅法知識(shí)普及。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少與繳納個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)，而納稅人要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。第二，有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，通過(guò)比較多個(gè)納稅方案，選擇稅賦最輕的方案。第三，有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅的稅收籌劃是建立在遵守稅收法規(guī)的前提下的，他不同于偷、逃個(gè)人所得稅行為，前者是合法的或非違法的，后者是非法的，非法的行為會(huì)受到法律的制裁，而合法的和非違法的行為只會(huì)得到法律的保護(hù)。第四，有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。（三）稅收籌劃的基本原則1．法律原則稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來(lái)選擇實(shí)施的途徑，在國(guó)家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤(rùn)。2．事前籌劃原則稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求有長(zhǎng)期計(jì)劃，周密實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對(duì)納稅問(wèn)題做出事先安排提供了可能。納稅人要想成功進(jìn)行稅收籌劃，就需要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。3．價(jià)值原則實(shí)施稅收籌劃首先要考慮其可能創(chuàng)造的價(jià)值，也就是說(shuō)要弄清楚這項(xiàng)籌劃值不值得籌劃。價(jià)值取向是實(shí)施稅收籌劃的首選因素，價(jià)值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價(jià)值。4．效益原則納稅籌劃的根本目的，是通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)和謀求最大效益。當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，作為納稅人要選擇總體收益最大的方案。二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及發(fā)展（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀1．個(gè)人所得稅籌劃觀念陳舊一方面由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面由于各級(jí)政府制訂了嚴(yán)格的稅收收入計(jì)劃，是否完成計(jì)劃直接同稅務(wù)人員的職位、收入、福利息息相關(guān)，難免會(huì)迫使一些稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員為完成任務(wù)而出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)法行為。這種現(xiàn)象不僅侵害了納稅人的權(quán)益，也使稅收籌劃處于難以開(kāi)展的境地。稅收籌劃是建立在透明、規(guī)范的稅收征管基礎(chǔ)之上的，稅務(wù)執(zhí)法人員權(quán)力得不到制約，職業(yè)素質(zhì)低，就沒(méi)有開(kāi)展稅收籌劃的基礎(chǔ)。這種環(huán)境下的籌劃只能是，人情籌劃、權(quán)力籌劃。2．個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)不合理稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。稅款減少必然導(dǎo)致收益的增加。而我國(guó)現(xiàn)行的稅制中過(guò)分依賴(lài)增值稅等間接稅，所得稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人所得稅納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。3．個(gè)人所得稅稅收征管水平不高由于征管意識(shí)、水平和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅稅種，征管水平低造成的稅源流失十分嚴(yán)重。這種狀況在一定程度上阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。（二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的發(fā)展方向隨著我國(guó)加入WTO和整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅收將與國(guó)際接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和籌劃的方法，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)人員水平的提高。三、個(gè)人所得稅籌劃的思路及方法（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路在進(jìn)行籌劃時(shí)，第一，考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響應(yīng)納稅額的因素有二個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。第二，合理確定工資薪金的發(fā)放方式，所謂合理發(fā)放是指考慮稅率適用區(qū)間，適當(dāng)調(diào)整工資薪金的發(fā)放額度或者發(fā)放方式，降低適用稅率，提高優(yōu)惠等級(jí)。第三，利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組成部分之一。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人充分利用這些優(yōu)惠條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（二）個(gè)人所得稅籌劃的方法1．將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入即原本一次性支付的收入，通過(guò)改變支付方式，變成多次收入，多次領(lǐng)取，就可以分次申報(bào)納稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅屬于分類(lèi)所得稅制，有的收入項(xiàng)目按月或按年計(jì)算應(yīng)納稅額，但多數(shù)收入則是按次計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人取得一次收入，就可以扣除費(fèi)用一次，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得，可以扣除的費(fèi)用金額就越大。相應(yīng)地，應(yīng)納稅額就小。2．稅目相互轉(zhuǎn)換我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征的制度，將全部個(gè)人所得分為工資、薪金所得；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；利息、股息、紅利所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得等，各類(lèi)所得在課稅時(shí)完全分離，分別納稅。也就是說(shuō)，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項(xiàng)目時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。在稅收籌劃時(shí)，我們就可以根據(jù)具體應(yīng)稅收入情況，通過(guò)一定的方式選擇應(yīng)納稅所得種類(lèi)，合理的降低稅負(fù)。3．收入分別計(jì)算個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的。同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。4．企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)換根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以通過(guò)增加投資合伙人，變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個(gè)的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按投資比例分?jǐn)偟胶匣锶巳藬?shù)上，每個(gè)人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的目的。四、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析表1.1個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的部分5%02超過(guò)500—2000元的部分10%253超過(guò)2000—5000元的部分15%1254超過(guò)5000—20000元的部分20%3755超過(guò)20000—40000元的部分25%13756超過(guò)40000—60000元的部分30%33757超過(guò)60000—80000元的部分35%63758超過(guò)80000—100000元的部分40%103759超過(guò)100000元的部分45%15375【籌劃思路】在假設(shè)去年總收入按月平均發(fā)放工資的基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率。這樣就能最大限度的享受低稅率。（一）發(fā)放方式的選擇陳先生全年收入90000元，其中月工資4500元，獎(jiǎng)金36000元。方案一：按月發(fā)放獎(jiǎng)金(王先生每月獎(jiǎng)金3000元，工資4500元)l-11月應(yīng)納稅額=[(4500+3000-2000)*20%-375]*11=7975（元）12月應(yīng)納稅額=[(3000-2000)*10%-25]+3000*5%=225（元）年應(yīng)納稅額為7975+225=8200（元）方案二：每月工資1600（元），全年一次性獎(jiǎng)金70800（元）每月應(yīng)納稅額=0（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=708000*20%-375=13785（元）年應(yīng)納稅額=O+13785=13785（元）方案三：全部作為工資(月工資收入7500)年應(yīng)納稅額=((7500-2000)*20%-375]*12=8700（元）方案四：月獎(jiǎng)比例控制(每月工資4500元，月獎(jiǎng)1000元，年終一次性獲得24000元獎(jiǎng)金)每月應(yīng)納稅額=(4500+1000-2000)*15%-125=440（元）年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=24000*10%-25=2375（元）年應(yīng)納稅額=440*12+2375=7175（元）結(jié)論：通過(guò)上述方案計(jì)算可得方案四的節(jié)稅效果最好。按月發(fā)放的工資、薪金適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率則類(lèi)似于全額累進(jìn)稅率。因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金的計(jì)稅方法比較特殊，所以盡可能多的安排全年一次性獎(jiǎng)金以及盡可能少的安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是錯(cuò)誤的。（二）工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的相互轉(zhuǎn)化【籌劃思路】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)旋條例》的解釋?zhuān)瑒趧?wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見(jiàn)，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。兩者的區(qū)別在于：提供工資、薪金所得的單位與個(gè)人之問(wèn)存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而提供勞務(wù)報(bào)酬所得的單位與個(gè)人之間不存在這種關(guān)系。人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過(guò)合同來(lái)安排稅收問(wèn)題。要以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)必須符合稅法對(duì)“勞務(wù)”方面的因素。1．將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得張先生2008年1月從單位獲得工資類(lèi)收入400元。由于單位工資太低，張先生同月為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元方案一：如果張先生與某企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系工資，薪金所得應(yīng)納稅額=O（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=(2400-800)*20%=320（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=320（元）方案二：如果張先生與某企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系應(yīng)納稅額為=(2400+400-2000)*10%-25=55（元）結(jié)論：如果張先生與某企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅265元，一年可以節(jié)稅3180元(265*12)。2．將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得李先生是一名高級(jí)技師，2006年1月獲得某公司的工資類(lèi)收入62500元。方案一：如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系應(yīng)納稅額=(62500-2000)*35%-6375=14800（元）方案二：如果李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系應(yīng)納稅額=[62500*(1-20%)]*30%-2000=13000（元）結(jié)論：如果李先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元。通過(guò)計(jì)算分析，我們發(fā)現(xiàn)，在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。（三）兩項(xiàng)收入分別計(jì)算【籌劃思路】在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算，從而二者都能適用較低的稅率，以達(dá)到節(jié)稅目的【案例分析】張小姐2006年6月從公司獲得工資，薪金收入共40000元。另外，該月張小姐還獲得某設(shè)計(jì)公司的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。方案一：不同類(lèi)型的所得分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額工資薪金所得應(yīng)納稅額=(40000-2000)*25%-1375=8125（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=40000*(1-20%)*30%=9600（元）合計(jì)應(yīng)納稅額=8125+9600=17725（元）方案二：如果李小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)稅應(yīng)納稅額=(40000+40000-2000)*35%-6375=20925（元）方案三：如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅，應(yīng)納稅額為=(40000+40000)*(1—20%)*40%-7000=18600（元）結(jié)論：從三種方案計(jì)算可知，分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。因此，個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的。同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃【籌劃思路】在收入相當(dāng)?shù)那闆r下，由于進(jìn)行了分類(lèi)、分月劃分，使總體稅負(fù)下降，增加了實(shí)際收入。表1.2個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的20%02超過(guò)20000—50000元的部分30%20003超過(guò)50000元的部分40%70001．取得項(xiàng)目的籌劃李先生為一間公司提供設(shè)計(jì)、裝修業(yè)務(wù)共取得10000元?jiǎng)趧?wù)收入。方案一：按10000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬納稅應(yīng)納稅額=10000*(1-20%)*20%=1600（元）方案二：按設(shè)計(jì)收入3000元，裝修收入7000元納稅設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額=(3000-800)*20%=440（元）裝修應(yīng)納稅額=7000*(1-20%)*20%=1120（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=440+1120=1560（元）2．取得時(shí)間的籌劃方案二：接上述方案，按設(shè)計(jì)收入3000元，裝修收入7000元納稅，同時(shí)將裝修收入分成兩月申報(bào)。設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額=(3000-800)*20%=240（元）裝修應(yīng)納稅額=(3500-800)*20%*2=1080（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=240+1080=1320（元）結(jié)論：從上面方案計(jì)算可看出，在收入相當(dāng)?shù)那闆r下，由于進(jìn)行了分類(lèi)、分月劃分，使總體稅負(fù)下降，增加了實(shí)際收入。3．取得地點(diǎn)的籌劃某演員于2006年3、4月在A、B兩地各演出兩場(chǎng)。每場(chǎng)取得勞務(wù)報(bào)酬25000元，每月支付經(jīng)紀(jì)人A、B費(fèi)用各800元。方案一：3月在A地演出兩場(chǎng)；4月在B兩地演出兩場(chǎng)。自己支付經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用。3月應(yīng)納稅額=(25000+25000)*(1-20%)*30%-2000=10000（元）4月應(yīng)納稅額=(25000+25000)*(1-20%)*30%-2000=10000（元）演出合計(jì)應(yīng)納稅額=20000兩月實(shí)際收入=25000*4-20000-3200=76800（元）方案二：3月在A地、B地各演出一場(chǎng)；4月在A地、B地各演出一場(chǎng)，自己支付經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用。3月應(yīng)納稅額=[25000*(1-20%)]*20%*2=8000（元）4月應(yīng)納稅額=[25000*(1-20%)]*20%*2=8000（元）演出合計(jì)應(yīng)納稅額=16000（元）兩月實(shí)際收入=25000*4-16000-3200=80800（元）結(jié)論：方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅稅款4000（元）（五）個(gè)體工商戶的設(shè)立、組織形式相互轉(zhuǎn)換的籌劃表1.3個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的5%02超過(guò)5000—10000元的部分10%2503超過(guò)10000—30000元的部分20%12504超過(guò)30000—50000元的部分30%42505超過(guò)50000元的部分35%67501．投資方式的選擇作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營(yíng)企業(yè)。由于不司的投資方式產(chǎn)生的稅負(fù)不盡相同，假設(shè)不考慮其他因素，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)尤其是所得稅，便成為影響投資收益的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅作出分析。【案例分析】假設(shè)個(gè)人投資者年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為6萬(wàn)元，計(jì)算各種組織形式下的稅負(fù)及稅后收入①．個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，適用稅率為35%，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000*35%-6750=14250（元）稅后收入為60000-14250=45750（元）實(shí)際稅負(fù)為14250/60000*100%=23.75%②．設(shè)立合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20%本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬(wàn)元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納稅所得額=300000*20%=60000（元）每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為60000*35%-6750=14250（元）稅后收入為60000-14250=45750合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為14250/60000*100%=23.75%③．從事承包、承租業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=60000*27%=16200（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(60000-16200)*30%-4250=8890（元）所得稅總額=16200+8890=25090（元）稅后收入為60000-25090=34910（元）稅負(fù)=41.3%（25090/60000*100%）④．設(shè)立私營(yíng)企業(yè)我國(guó)目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的80%，企業(yè)稅前所得為7.5萬(wàn)元，投資者個(gè)人所得為6萬(wàn)元。所得稅稅率為27%應(yīng)納企業(yè)所得稅75000*27%=20250（元）個(gè)人承擔(dān)企業(yè)所得稅=20250*80%=16200（元）個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為60000-16200=43800（元）股息、紅利所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為43800×20%=8760（元）稅后收入為43800-8760=35040（元）實(shí)際稅負(fù)為(16200+8760)/60000*100%=41.6%結(jié)論：以上幾種投資方式中，一般來(lái)講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，從事承包、承租業(yè)務(wù)和私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)較重。2．組織形式的轉(zhuǎn)換①．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換【籌劃思路】根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以通過(guò)增加投資合伙人，變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個(gè)的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按投資比例分?jǐn)偟胶匣锶巳藬?shù)上，每個(gè)人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的目的。案例分析某人投資50萬(wàn)元興辦鋼材公司。當(dāng)年取得15萬(wàn)元的收入方案一：企業(yè)的性質(zhì)是個(gè)人獨(dú)資。其妻子在工廠負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。應(yīng)納個(gè)人所得稅=150000*35%-6750=45750（元）方案二：如果某人在建廠之初進(jìn)行納稅籌劃，與妻子共同設(shè)立合伙企業(yè)，同樣取得15萬(wàn)元收入，則夫妻倆人繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=(75000*35%-6750)*2=39000（元）結(jié)論：由于企業(yè)性質(zhì)由個(gè)人獨(dú)資變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，從而共減少稅收負(fù)擔(dān)6750（元）②．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分【籌劃思路】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果其所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有相對(duì)獨(dú)立性，可進(jìn)行分拆，拆分方式可達(dá)到節(jié)稅目的。【案例分析】陳先生開(kāi)設(shè)了經(jīng)營(yíng)水電器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。陳先生也經(jīng)常承接一些安裝維修工程全年銷(xiāo)售水暖器材的收入為4萬(wàn)安裝維修收入為2萬(wàn)方案一：成立一家公司應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60000*35%-6750=14250（元）方案二：陳先生和妻子成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，陳先生的企業(yè)專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程，妻子的公司只銷(xiāo)售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，則陳先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000*20%-1250=2750（元）妻子應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=40000*30%-4250=7750（元）夫妻共計(jì)交納個(gè)人所得稅=2750+7750=10500（元）結(jié)論：由一家企業(yè)變?yōu)閮杉移髽I(yè)后，全年節(jié)稅14250-10500=3750（元）五、總結(jié)皇糧國(guó)稅，不交有罪。這在中國(guó)已經(jīng)施行了幾千年。如今“皇糧”是不用交了，農(nóng)業(yè)稅取消了，這是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，政府關(guān)注民生的重大舉措。對(duì)高收入人群征收個(gè)稅，是建立和諧社會(huì)，調(diào)節(jié)國(guó)民收入的重大舉措和取消對(duì)農(nóng)民征“皇糧”的作用和意義同等重要。個(gè)人所得稅是“國(guó)稅”必須要交。拖延不交、抗稅不交那就是違法。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。但是我們也有權(quán)利從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，運(yùn)用自己享有的稅收籌劃?rùn)?quán)，對(duì)自己的涉稅事務(wù)進(jìn)行充分籌劃，實(shí)現(xiàn)“不多交一分稅，不少交一分稅”。稅務(wù)籌劃的方法是建立在一國(guó)稅法基礎(chǔ)之上的，各國(guó)的稅法不同，納稅人從事稅務(wù)籌劃的方法自然也就不同。我們常言道；“它山之石。可以攻玉”也就是說(shuō)，如果對(duì)國(guó)外個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法有所了解，則對(duì)于我們探索個(gè)稅稅收籌劃之路有一定的幫助的。隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收籌劃面臨新的發(fā)展機(jī)遇，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所的涌入不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且?guī)?lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)了我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。相信個(gè)人所得稅籌劃在我國(guó)一定會(huì)越來(lái)越受到重視，它的明天必將走向光明。基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營(yíng)養(yǎng)診斷專(zhuān)家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開(kāi)發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開(kāi)發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量?jī)x的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門(mén)傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專(zhuān)用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量?jī)x的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門(mén)機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測(cè)漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測(cè)技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無(wú)功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開(kāi)發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實(shí)現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計(jì)數(shù)器自動(dòng)換樣功能的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報(bào)警系統(tǒng)基于51單片機(jī)的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)監(jiān)測(cè)系