新形勢下的會計教育、研究和實務(wù)

新形勢下的會計教育、研究和實務(wù)【摘要】新興經(jīng)濟要求會計教育和科研工作做出相應(yīng)的變革,以適應(yīng)會計實務(wù)的需要。會計課程應(yīng)該成為商學(xué)院教學(xué)的核心內(nèi)容之一;會計教學(xué)、科研在與實務(wù)界建立新的、更緊密聯(lián)系的同時,應(yīng)該保持必要的獨立性,關(guān)注并解決實際問題,擴大研究成果對實務(wù)工作的影響。學(xué)術(shù)界和教育部門對革新的

推動有助于會計學(xué)術(shù)研究在資本市場發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮關(guān)鍵和積極的作用。

【關(guān)鍵詞】會計教育學(xué)術(shù)研究研究與實務(wù)變革

近年來,大量問題困擾著會計職業(yè)。有人可能認為這僅僅是一種失?，F(xiàn)象而非系統(tǒng)問題,只是由于資本市場上的投機活動、監(jiān)管者的監(jiān)督不力以及會計職業(yè)本身的某些問題才使情況變得嚴重。然而,本文認為,近年來發(fā)生的事件應(yīng)該被看作是對會計教育工作者和學(xué)者們敲響的警鐘。這種警鐘尤其與新興經(jīng)濟相關(guān),因為會計職業(yè)和會計學(xué)術(shù)界有機會在新興經(jīng)濟資本市場發(fā)展和會計監(jiān)管中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

當(dāng)然,課堂上對職業(yè)道德的日益關(guān)注是值得提倡的,但更重要的是使學(xué)生作好準(zhǔn)備去面對比以前更為復(fù)雜的世界。我們需要一種新的教學(xué)方法,賦予學(xué)生專業(yè)知識、溝通技能和分析能力,從而在面對變化時能夠作出明智的決策,并且?guī)椭麄冊诼殬I(yè)生涯中繼續(xù)提高專業(yè)能力。同時,作為會計研究人員,必須摒棄“我們的專業(yè)領(lǐng)域和研究范圍由經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)、心理學(xué)和其他社會科學(xué)界定”的觀點。從根本上講我們是研究會計問題的,但公眾對我們有更進一步的要求,那就是改進后安然時代的商業(yè)和會計教育。更重要的是新興經(jīng)濟中的會計研究人員通過將其學(xué)術(shù)活動集中于某些會計問題,就有機會對這些國家會計職業(yè)和資本市場的發(fā)展發(fā)揮重要影響。

為此應(yīng)作如下三種相互關(guān)聯(lián)的改變:

(1)本科會計教育的焦點必須徹底改變,成為范圍廣泛的、文科教育的核心構(gòu)成部分。

(2)會計教員必須將研究重點從日趨追求純粹方法轉(zhuǎn)向強調(diào)實際效果的模式。

(3)會計課程、會計教員和會計職業(yè)界需要從根本上重新定位,以增加彼此間的相互影響以及這些課程和群體對社會的影響。

本文主要集中于后兩種變化的討論。雖然很多問題是引自美國,但對于新興和成長中的經(jīng)濟(如中國、印度以及亞洲其他部分)的會計學(xué)術(shù)界和會計職業(yè)界還是有特別的關(guān)聯(lián)性的。

盡管美國已經(jīng)建立了會計學(xué)院,但會計教育大部分還是在商學(xué)院進行。自從戈登和豪威爾報告(GordonandHowellReport)(1959年《商業(yè)高等教育(HigherEducationForBusiness)》)在20世紀50年代后期發(fā)表以來,美國的商學(xué)院因“成為社會科學(xué)分支或者應(yīng)用社會科學(xué)分支”,已爭取到越來越多的學(xué)術(shù)信譽。這種對學(xué)術(shù)信譽的爭取,一直推動著商學(xué)院的研究

議程,包括某類教員的招募、雇傭與晉級及其教育課程等。在PfefferandWong(2002)的一篇有爭議性的文章中,引用了BaileyandFord(1996)的話“商學(xué)院在其教學(xué)和研究活動中熱衷于采納并運用科學(xué)范式,即采用精確的標(biāo)準(zhǔn)、控制和可檢驗的模型。”PfefferandWong進而提出,商學(xué)院“在諸如法律、社會工作、醫(yī)學(xué)、教育、建筑和機械等職業(yè)院校中,在它們與將要服務(wù)的職業(yè)的分離程度上,是具獨特性的”。認識到商學(xué)院的教員確實從事咨詢工作并開展大量的行政教育項目,他們繼續(xù)指出“所謂獨特性,是指使商學(xué)院與其它職業(yè)學(xué)院區(qū)別開來的分離程度,即關(guān)于進入和退出這個職業(yè)或經(jīng)常從事該職業(yè)的教員的比例的差異,以及各職業(yè)的課程是否與該職業(yè)關(guān)切的事務(wù)相關(guān)或者關(guān)聯(lián)的程度、直接引導(dǎo)學(xué)生從事該職業(yè)的程度,很多情況下也包括引入實習(xí)等實踐因素”。

美國20世紀70、80年代會計學(xué)院建立的理論依據(jù),某種程度上是會計課程與職業(yè)之間的聯(lián)系與PfefferandWong(2002)所描述的商學(xué)院與其他專業(yè)有著根本的不同。有人認為,會計課程與會計職業(yè)(那時是以“八大”為代表)是緊密聯(lián)系的,商學(xué)院的會計課程需要保特一定的自由度才能有效運作。例如,RobertSprouse(1989)認為,獨立的會計學(xué)院的建立是基于它們“不經(jīng)其他院系同意就能開設(shè)新課程及對課程進行改動;能夠建立獨特的,不那么苛刻的任命和提拔標(biāo)準(zhǔn);以及有能力從外部渠道籌集并保留資金以提高薪金、為研究和差旅活動提供更多資金?！蓖瑯佑腥似谕?會計碩士的推廣和普及將使會計學(xué)院類似于法學(xué)院或醫(yī)學(xué)院。

會計學(xué)院在某些方面是成功的。它們匯集校友的支持,獲得了職業(yè)界最初的援助,使之至少能夠在早期集中精力于課程的修訂。然而,這種分離常常意味著會計教員與商學(xué)院的其他同事相孤立,使課程修訂的視角變狹窄,并且經(jīng)常與商學(xué)院之間發(fā)生沖突。當(dāng)專業(yè)會計公司意識到人們需要招募具有廣泛而不是狹窄的教育背景學(xué)生以后,他們將注意力和資源更多地從會計課程培訓(xùn)轉(zhuǎn)移到商業(yè)課程培訓(xùn)。MBA項目作為杰出商業(yè)項目的出現(xiàn)、商學(xué)院的教員(包括會計教員)對在商學(xué)院開展會計研究的正統(tǒng)性的持續(xù)推動、國際會計公司不斷擴展為專業(yè)服務(wù)公司,以及更好地整合商業(yè)和會計課程的需要,都造成了在很長一段時間內(nèi)沒有新的會計學(xué)院成立。此外,商業(yè)內(nèi)外跨學(xué)科研究的需要,加上成本效率的壓力,使其越來越難以繼續(xù)維持作為本科教育規(guī)劃中一個獨立的學(xué)科或者學(xué)院。

一、會計和商業(yè)教育的機構(gòu)設(shè)置

因此,美國的會計學(xué)院從來沒有在主流的研究學(xué)院中贏得過關(guān)注。進入21世紀后,會計學(xué)院發(fā)現(xiàn)自己明顯地并入了商學(xué)院,但同時還在竭力充分利用它們過去曾經(jīng)與職業(yè)界之間的密切聯(lián)系。因此,會計學(xué)院不僅要遭受許多對商業(yè)教育的批判,同時還要為沒能夠為進入會計職業(yè)的學(xué)業(yè)提供必要的教育而受到來自職業(yè)界的不斷非難。而一些批評家的質(zhì)疑更加劇了這種窘境,它們質(zhì)疑會計職業(yè)的利益是否與公共利益相協(xié)調(diào),如果不協(xié)調(diào)的話,

會計學(xué)者又該如何平衡這些相互沖突的利益?所以,有必要為會計學(xué)院的未來尋找一種合適的組織和模式,能夠讓對真正有實際影響的相關(guān)會計研究得到繁榮和發(fā)展。也許,正如BennisandO‘Toole建議的那樣,在考慮商業(yè)(和會計)研究時,需要一種真正的模式上的轉(zhuǎn)變。本文的下一部分深入探討這種可能性并提供建議。

二、理論研究、會計職業(yè)和政策影響

衡量商業(yè)或者會計研究對安然事件的具體影響,無論如何都是缺乏實質(zhì)內(nèi)容的。盡管如此,還是可以考慮商業(yè)和會計研究的—般影響以及這些研究是否產(chǎn)生了一些政策效果。就會計相關(guān)問題,我們可以問一問,會計研究和學(xué)術(shù)成就是否已經(jīng)關(guān)注了審計和其他專業(yè)服務(wù)問題,這些問題至少應(yīng)對專業(yè)中最終導(dǎo)致審計和道德失敗的非常問題進行了預(yù)警?？梢钥隙ǖ氖?與自然科學(xué)和許多其他社會科學(xué)相比,會計的理論研究尤其是實證研究是一個相對新生的現(xiàn)象。這種競相開展研究的動力,是否驅(qū)使商業(yè)和會計學(xué)術(shù)界遠離曾經(jīng)或能夠有潛力對實踐有更強影響的研究?即使現(xiàn)有的研究集中于更及時的專業(yè)事件,職業(yè)界會接受這些發(fā)現(xiàn)嗎?會計教員和課程與職業(yè)界之間依舊存在的緊密聯(lián)系會影響研究和傳播這些發(fā)現(xiàn)時真正獨立的能力嗎?(一)現(xiàn)有的研究是否在玩追趕式的游戲

會計教員和他們在商業(yè)領(lǐng)域的搭擋,在過去幾年中一直在努力增加他們研究的精確度和基礎(chǔ)性。一些批評者認為,對學(xué)術(shù)可信度的追求降低了商業(yè)和會計研究對實際問題的相關(guān)性和影響力。由于會計研究者必須用復(fù)合的觀點來看待實際會計問題,加上多個社會科學(xué)部門的研究方法的采用,迫使他們經(jīng)常以經(jīng)濟學(xué)或者金融學(xué),而不是會計學(xué)的范式來定義他們研究的問題。

PfcfferandWong(2002)認為商業(yè)研究曾經(jīng)有一定的影響,但遠遠沒有達到應(yīng)有的程度。他們引用的數(shù)據(jù)顯示,“商學(xué)院所從事的研究對管理實踐和管理思想只是一般的貢獻,即使是與那些非學(xué)術(shù)人員如新聞記者、咨詢師和公司中的人員所做的研究相比”。其他人,如Goldberg(1996)認為,對于大學(xué)的研究來說,即時效用和對

商業(yè)問題的實際應(yīng)用“無論在判斷研究質(zhì)量還是有用性方面都不是很好的標(biāo)準(zhǔn),甚至可能起反作用、與實際長遠利益和商業(yè)需要相反。”Goldberg指出,大多數(shù)商業(yè)研究是以爭端或需求為動因的,其結(jié)果往往是產(chǎn)生有所有權(quán)的或者秘密的知識。另一方面,大學(xué)的研究是出于好奇心或供給的原因,以保證質(zhì)量和卓越為其自身的目標(biāo)。盡管如此,在會計方面,Zeff(1989)懷疑會計研究者有使用方法學(xué)作為質(zhì)量代名詞的傾向,傾向于研究方法和方法論而不是注重新發(fā)現(xiàn)和對知識的潛在貢獻。這一觀點主要由BennlsandO‘Toole(2005)在爭論時提出:在過去的幾十年里,許多主流的B類學(xué)校悄然采用了一種不適當(dāng)?shù)摹⑶易罱K弄巧成拙的——學(xué)術(shù)至上模型。他們評價學(xué)校時不是看教員對商業(yè)業(yè)績的重要動因有多少理解,而僅僅用他們所做科學(xué)研究的嚴密性和精確性來衡量。他們采用了一種使用抽象的金融和經(jīng)濟分析、統(tǒng)計多元回歸分析和實驗室心理學(xué)的科學(xué)模型。研究中不乏杰出者,但由于只有極少數(shù)是基于真正商業(yè)實踐的,商業(yè)學(xué)科研究生教育的中心日益被限制在一定范圍內(nèi),并且與從業(yè)者的相關(guān)性越來越低。

(二)會計學(xué)術(shù)研究:有人在聽嗎

一個關(guān)于研究相關(guān)性最基本的問題是,是否有人在傾聽研究者說了些什么。例如,會計職業(yè)和(或者)監(jiān)管當(dāng)局能否接納學(xué)術(shù)殿堂里進行的研究;研究人員的成果和新發(fā)現(xiàn),即使與職業(yè)界和社會的重大問題相關(guān),是否能更廣泛地改變實踐。這些問題很難回答是,或者是不可能給予確定答復(fù)的。PfefferandWong(2002)引用了Rigby開展的一項研究,

該研究指出“公司花錢實施的工具或想法中,只有不到三分之一來自學(xué)術(shù)界;來自學(xué)校的則更少,甚至常常被拋棄?！睋?jù)統(tǒng)計,美國會計學(xué)會(AAA)非學(xué)術(shù)會員的人數(shù)正在不斷下降。一直以來,美國會計學(xué)會中來自實務(wù)界的會員都要多于學(xué)術(shù)界會員。然而,在20世紀70年代,實務(wù)工作者會員人數(shù)開始急劇下降,到1979年,實務(wù)工作者會員的人數(shù)已經(jīng)少于來自學(xué)術(shù)界的會員人數(shù)。這種下降趨勢一直在繼續(xù),今天,只有很少的美國會計學(xué)會的會員是來自公共會計和管理會計職業(yè)。這意味著學(xué)術(shù)界以外能夠收到美國會計學(xué)會期刊以及(或者)有直接的途徑了解會員的研究情況的個人越來越少,因此減少了使人傾聽的機會。

湯姆.戴克曼(TomDyckman)(1989)對問題根源的概括在今天看來仍十分中肯,“許多實務(wù)工作者和學(xué)者多年來一直在抱怨會計學(xué)術(shù)研究對會計實踐沒有什么作用,其實多半是他們沒有研究恰當(dāng)?shù)膯栴}(統(tǒng)計上的第三類錯誤——解決錯誤的問題)。而當(dāng)他們研究恰當(dāng)?shù)膯栴}時,研究又不能被很好地執(zhí)行。當(dāng)研究被很好地完成時,卻又往往不及時(統(tǒng)計上的第四類錯誤——解決了正確的問題卻因時效已過而于事無補)。在極少數(shù)的情況下事情被很好地解決,但研究者又聰明地把結(jié)果隱藏在一大堆專業(yè)術(shù)語后面,來保證能夠在專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上而不是讀者中間發(fā)表?！?/p>

(三)會計學(xué)術(shù)和會計職業(yè)之間的聯(lián)系程度

從職業(yè)方面來看,會計學(xué)術(shù)和會計職業(yè)之間歷史上的緊密聯(lián)系,是為了培訓(xùn)大量的達到準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)的人員而建立的。從學(xué)術(shù)方面來看,這一聯(lián)系是為了獲得發(fā)展和實施優(yōu)質(zhì)教育規(guī)劃所需的資源和支持。在二十世紀八、九十年代這種支持顯著地表現(xiàn)在整個國家(甚至在國外)大學(xué)中會計教授職位的建立,并且得到了基金會、合伙人和大會計公司的畢業(yè)校友的資助。幾十年來,很多主要的會計公司都發(fā)起了較大規(guī)模的研究規(guī)劃,比如畢馬威的“審計中的研究機會”以及對很多單個教員研究計劃的支持。會計研究確實得到了很多職業(yè)組織如美國注冊會計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會以及內(nèi)部審計師協(xié)會的支持。學(xué)術(shù)和職業(yè)之間的聯(lián)系無疑是存在的。然而,能否更好地利用它們來增加研究的相關(guān)性和影響?建立密切的聯(lián)系是否合適以及需要多大的獨立性來保證現(xiàn)有研究的平衡性、具有挑戰(zhàn)性以及與社會的相關(guān)性?

(四)加強聯(lián)系、保持獨立性、鞏固相關(guān)性

學(xué)術(shù)教育機構(gòu)與其畢業(yè)生進入的那些職業(yè)界之間的關(guān)系,一直是這些年來爭論的焦點。正如大學(xué)在試圖尋找更多資源滿足教育和研究成本的日益增長的需要一樣,他們也要將援助機構(gòu)從聯(lián)邦和州政府及慈善基金會擴展到公司和職業(yè)組織。這些關(guān)聯(lián)在會計、制藥、醫(yī)學(xué)以及其它相關(guān)職業(yè)中已十分普及,在大學(xué)中的其他部分,它們也在變得更為普遍。

盡管批評者認為,這樣

密切的聯(lián)系會妨礙有關(guān)研究日程的內(nèi)部決策——這些決策屬于教員的獨享權(quán)限范圍,而且更密切的關(guān)系還有可能繼續(xù)發(fā)展并因此被繼續(xù)監(jiān)控。關(guān)鍵問題是要改變這種聯(lián)系的實質(zhì)內(nèi)容。

會計職業(yè)界視為相關(guān)的內(nèi)容不一定獲得資本市場或社會上其他普通股東的認同,應(yīng)該基于這一理解來增加相關(guān)會計研究的供給和需求。再一次強調(diào),在新興經(jīng)濟中,經(jīng)濟增長和繁榮的要求可能會使這些群體之間產(chǎn)生更多沖突,解決這一問題會變得更加困難和緊迫。

作為學(xué)者,不管如何棘手,都要切實維護學(xué)術(shù)自由以及搜尋和報告事實的能力。保持自由探究對于學(xué)術(shù)研究至關(guān)重要,也是學(xué)術(shù)研究保持相關(guān)性并且具有影響力的主要原因之一。使會計與商業(yè)課程規(guī)劃和教員的獎金保持平衡,同時保持研究的獨立性的方法之一,是加強學(xué)術(shù)組織如美國會計學(xué)會、歐洲會計學(xué)會、英國會計學(xué)會、中國會計學(xué)會和其他自律性學(xué)術(shù)組織的作用。這些組織可以作為單個學(xué)者、學(xué)術(shù)項目以及職業(yè)界之間的“緩沖器”,發(fā)起和促進那些沒有被會計服務(wù)公司和職業(yè)協(xié)會重視而事實上卻有著重要社會意義的研究。

通過與會計公司和其他注冊登記者簽訂協(xié)議來籌集資金來資助審計獨立性的研究,美國會計學(xué)會扮演,了票據(jù)交換所的角色就是一個例子。不幸的是,美國會計學(xué)會表現(xiàn)得越來越不愿意承擔(dān)這個重任。來自實務(wù)界成員的缺乏和非學(xué)術(shù)機構(gòu)成員人數(shù)的持續(xù)下降,都使美國會計學(xué)會越來越孤立。

另一種方法是增加大學(xué)會計課程與會計職業(yè)界人員之間的流動。在會計服務(wù)公司的提早退休,使退休的合伙人有可能在學(xué)術(shù)崗位上繼續(xù)工作10～15年的時間。這些退休的合伙人可以為會計課程帶來不同的現(xiàn)實內(nèi)容,為博士學(xué)生提供有價值的宣傳媒介,幫助教員從公司和職業(yè)協(xié)會那里獲得必要的數(shù)據(jù)以開展實證研究。在美國已經(jīng)有許多這樣的例子,大的會計公司經(jīng)常有一些人具有學(xué)術(shù)背景或在本國的員工中具有學(xué)術(shù)資格,如安達信公司的長期合伙人ArtWyatt,重新購建學(xué)術(shù)項目和會計服務(wù)公司之間高素質(zhì)人員的流動,對各方都會有利。

有影響力的相關(guān)會計研究常常依賴于數(shù)據(jù)的可獲得性,而其中許多都要來自職業(yè)界。這種向會計研究者的數(shù)據(jù)流動,從來沒有完全無障礙地進行過,并且現(xiàn)在流動得越來越慢。雖然向?qū)W術(shù)性會計項目中增加實務(wù)界人士能夠促進這種流動,但是新的規(guī)章和對美國薩班斯法案的法律解釋造成很多公司限制將有其審計數(shù)據(jù)提供給研究者使用。對于這個問題沒有簡單的答案,但是很難想象研究人員在無法獲得相關(guān)數(shù)據(jù)的情況下能夠去研究實務(wù)界所

面臨的問題。美國會計學(xué)會2004—2005年度主席JaneMutchler(2004)在《會計教育通訊(AccountingEducationNews)》中提到:如果我們要與實務(wù)界攜手合作的話,必須有數(shù)據(jù)才能夠通過我們的研究提供答案,我希望實務(wù)界利用我們的研究能力,為我們提供數(shù)據(jù),這樣我們才能夠提供關(guān)鍵的數(shù)據(jù)輸入。我想如果十年之前可以提供有關(guān)審計合伙人薪酬方案的信息,那將會怎樣?我愿意設(shè)想,我們的研究應(yīng)該已經(jīng)指出問題,而且,或許我們已經(jīng)做到與現(xiàn)在有所不同。

三、新興經(jīng)濟中的機遇與挑戰(zhàn)

會計教育和會計職業(yè)在美國、西歐和亞洲部分國家都已確立而不易改變。然而,在新興經(jīng)濟中,卻存在著避免出現(xiàn)本文所提到的問題的重要機遇。更為重要的是,會計和商業(yè)教育與研究能夠而且應(yīng)該集中于這些經(jīng)濟和國家的會計職業(yè)界所面臨的真正的、實際的問題。有關(guān)財務(wù)

報告、披露、資本市場、道德、監(jiān)管等問題只是最重要的問題中的一小部分。會計教育工作者和職業(yè)界必須將工作、教學(xué)和研究集中于在這些新興經(jīng)濟中出現(xiàn)的、商業(yè)及有關(guān)職業(yè)界面臨的最為相關(guān)和緊要的問題。在這方面做得不足,將會失去在21世紀的商業(yè)和會計學(xué)術(shù)界占據(jù)領(lǐng)先地位的良機。

世界上新興經(jīng)濟中的商學(xué)院以及商業(yè)和會計學(xué)者不要盲目地追隨美國的教學(xué)、課程和研究模式。這樣意味著拋棄美國建立的傳統(tǒng)的任期和獎勵制度,認真地質(zhì)疑是否只有在被認為是權(quán)威的會計和商業(yè)期刊上發(fā)表的論文才被認為具有學(xué)術(shù)價值。這也意味著仿效其他職業(yè)院校如醫(yī)學(xué)、牙科、法律的模式,這些院校在發(fā)展那些與其職業(yè)和它們將要服務(wù)的公眾特別相關(guān)的研究模式和獎學(xué)金方面更為成功。最后,這還意味著,借鑒其他國家可能存在的學(xué)術(shù)和職業(yè)模式可能是十分有價值的。

我同意Bennis和O‘Toole在《哈佛商業(yè)評論》發(fā)表的文章(2005)所作的聲明:在科學(xué)方法和