第三章增值稅籌劃

第三章增值稅的稅收籌劃增值稅稅收籌劃空間納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率稅收優(yōu)惠一、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率法1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）則R＝(S-P)/SP=S*(1-R)一般納稅人應(yīng)納稅額＝S*T1-P*T1=S*R*T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*T2兩者稅負(fù)相等時(shí)，R=T2/T1當(dāng)實(shí)際增值率大于T2/T1時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，否則相反。（思考：若S和P均為含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率應(yīng)為多少？）S和P含稅時(shí)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%17.65%20.05％13%3%23.08%25.32%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率案例1某生產(chǎn)性企業(yè)，2012年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為5.1萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為33.33%[（90-60）/90]＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和45萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.7萬(wàn)元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬(wàn)元（5.1萬(wàn)元-2.7萬(wàn)元）。2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；抵扣率-D;一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）R=(S-P)/SR=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率)則一般納稅人稅負(fù)＝S*R*T1=S*(1-D)*T1小規(guī)模納稅人稅負(fù)＝S*T2無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D＝(T1-T2)/T1若實(shí)際抵扣率大于(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負(fù)較輕，否則相反。（思考：若S和P均含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率為多少？）S和P含稅時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%82.35%79.95％13%3%76.92%74.68%應(yīng)注意的問(wèn)題稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)1.混合銷售行為的籌劃混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)

）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）第四條對(duì)混合銷售征稅問(wèn)題進(jìn)行了解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。（該條目前已經(jīng)由《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）宣布為失效或廢止。）納稅涼人的陽(yáng)下列挎混合呀銷售赤行為再，應(yīng)軍當(dāng)分繩別核洲算貨聲物的培銷售斗額和襲非增反值稅登應(yīng)稅遵勞務(wù)門的營(yíng)鋒業(yè)額嶄，并撫根據(jù)纏其銷隙售貨廳物的池銷售圾額計(jì)當(dāng)算繳鬼納增緒值稅產(chǎn)，非傳增值般稅應(yīng)淚稅勞塔務(wù)的里營(yíng)業(yè)召額不持繳納波增值猜稅；搭未分扭別核薪算的變，由淋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)毯核定凱其貨灰物的冒銷售快額：（1）銷閘售自預(yù)產(chǎn)貨軟物并廉同時(shí)夢(mèng)提供懸建筑粗業(yè)勞伍務(wù)的墨行為(自產(chǎn)演貨物慮：金霞屬結(jié)艷構(gòu)件死、鋁柏合金波門窗態(tài)、玻曾璃幕俱墻、緩機(jī)器踢設(shè)備播與電您子通幕信設(shè)拐備、撿國(guó)家獵稅務(wù)澆總局揭規(guī)定盛的其醒他自穗產(chǎn)貨榆物)（2）財(cái)雅政部慨、國(guó)決家稅赤務(wù)總桐局規(guī)袋定的言其他晝情形《國(guó)家谷稅務(wù)選總局仗關(guān)于榜調(diào)整貪新增遙企業(yè)屢所得開(kāi)稅征鵲管范倘圍問(wèn)替題的斑通知》（國(guó)敬稅發(fā)〔20撞08〕12鑰0號(hào)）華規(guī)定重：“惠既繳接納增勝值稅惡又繳潑納營(yíng)脹業(yè)稅鍵的企曬業(yè)，圾原則四上按哪照其面稅務(wù)瀉登記目時(shí)自?shī)市猩昃茍?bào)的夸主營(yíng)序業(yè)務(wù)與應(yīng)繳佳納的胖流轉(zhuǎn)舌稅稅閥種確供定征價(jià)管歸刮屬；獅企業(yè)瘦稅務(wù)價(jià)登記辮時(shí)無(wú)悠法確課定主武營(yíng)業(yè)前務(wù)的仰，一暈般以神工商堵登記僵注明首的第齒一項(xiàng)自業(yè)務(wù)襖為準(zhǔn)朵；一偉經(jīng)確掏定，旦原則床上不帳再調(diào)拜整。矩”混合撕銷售宿行為旁的稅余務(wù)處搭理辦衰法一項(xiàng)滴納稅叢行為鑒繳納很增值懷稅還厚是營(yíng)興業(yè)稅寇對(duì)于惕企業(yè)漠的實(shí)很際稅艦負(fù)會(huì)缸有不武同影會(huì)響，乞混合達(dá)銷售蝴行為斯的籌材劃思便路以障降低塌稅負(fù)薄為標(biāo)突準(zhǔn)，掠如果竄增值拒稅稅飼負(fù)較先高，天可以饞將非近增值介稅勞口務(wù)部寬分獨(dú)揪立出續(xù)來(lái)，蟻繳納負(fù)營(yíng)業(yè)膚稅。白如果跨營(yíng)業(yè)擋稅稅矮負(fù)較丸高，遠(yuǎn)將銷罩售部克分獨(dú)堡立出咬來(lái)繳家納增隸值稅拔。案例A空調(diào)梨公司肥是增作值稅蹦一般駱納稅充人，哥主要界從事掘中央融空調(diào)斃銷售以安裝刮業(yè)務(wù)悼，20除12年9月對(duì)猜外銷炊售空喘調(diào)收熊入10肥00萬(wàn)元堵，當(dāng)網(wǎng)期進(jìn)戴項(xiàng)稅患額10及0萬(wàn)元耳。加由于飛其屬喪于從獵事貨想物的香批發(fā)晨或者席零售雹的企冰業(yè)，周所以餅其發(fā)恰生的賣空調(diào)恥銷售誕安裝瓜混合菌銷售枕行為割，視含為銷冒售貨禁物，票應(yīng)當(dāng)愁繳納拒增值駐稅10以00鼠/（1+涂17木%）*17病%-魄10磨0=萬(wàn)45夸.3竟0萬(wàn)元潮，稅鐮負(fù)比介例4.打53阻%。該公撥司對(duì)臺(tái)于較碗高的迎稅負(fù)跌比例京不能搏接受沉，稅癥務(wù)顧鋪問(wèn)建骨議其蕉將銷掃售和潮安裝芳業(yè)務(wù)胡相分更離，羊另外殖成立餅一公努司專擁門對(duì)候于A公司段的空堡調(diào)銷講售提摘供配炊套安妹裝服無(wú)務(wù)。鋒同樣怨條件肢下，轟安裝語(yǔ)費(fèi)單壓獨(dú)計(jì)焰價(jià)為20焰0萬(wàn)元愉，空株調(diào)銷失售價(jià)醒款80除0萬(wàn)元松，則申此時(shí)A公司唉應(yīng)當(dāng)態(tài)繳納膏增值敏稅80比0/（1+獎(jiǎng)17畢%）*17洞%-抹10悼0=型16左.2青4萬(wàn)元蒸，安錄裝公檔司應(yīng)籌當(dāng)繳士納營(yíng)差業(yè)稅20肺0*爛3%御=6萬(wàn)元撞，合薪計(jì)稅建金22悲.2康4萬(wàn)元艙，稅蓬負(fù)比半例2.輩22炭%?；旌弦啼N售芹的分烤離可凱以改差變實(shí)型際經(jīng)丘營(yíng)稅零負(fù)，衰但前叨提條暗件是晉能夠詳滿足煎銷售海經(jīng)營(yíng)飯的需望要且納合同棒設(shè)計(jì)禁得當(dāng)浩為客夜戶所拒接受姐。2.兼營(yíng)眼非應(yīng)劍稅勞克務(wù)行啄為的槐籌劃兼營(yíng)表非應(yīng)矩稅勞白務(wù)的切稅務(wù)脈處理疑規(guī)定（1）分枯別核預(yù)算的像，對(duì)犬銷售原貨物秘和提啞供非您應(yīng)稅期勞務(wù)陪分別彼計(jì)算陡繳納招增值簡(jiǎn)稅和尖營(yíng)業(yè)督稅。（2）未摔分別伸核算光或者卻不能抵準(zhǔn)確某核算蛾貨物輩或應(yīng)畢稅勞朵務(wù)和扎非增唇值稅染應(yīng)稅喬勞務(wù)思銷售牢額：毅由主他管稅宵務(wù)機(jī)編關(guān)核傭定貨院物或菊者應(yīng)病稅勞撓務(wù)的元銷售積額。桐（何謂“分毅別核算”？）分別讀核算錄體現(xiàn)第在如咐下方委面：（1）合廉同或脾協(xié)議幟分開(kāi)宇；（2）發(fā)喚票開(kāi)軟具分俊開(kāi)，妹貨物罷銷售停額開(kāi)史具國(guó)護(hù)稅銷倉(cāng)售發(fā)該票，波營(yíng)業(yè)模稅業(yè)揉務(wù)開(kāi)括具地匠稅發(fā)攻票；（3）會(huì)掛計(jì)處搶理分依開(kāi)核蛾算，被分別蜂入賬題。兼營(yíng)今非應(yīng)躬稅勞積務(wù)的頓籌劃凳思路介：實(shí)踐縮慧中國(guó)仁、地蛾稅機(jī)既關(guān)協(xié)澆同能翻力較灣差，零企業(yè)繭同時(shí)呈接受丈國(guó)稅坐、地樂(lè)稅機(jī)適關(guān)管君轄，汽稅收藍(lán)管理茂成本私相對(duì)憶較高燦，回凡避稅恐務(wù)機(jī)漠關(guān)的稻核定董情形序發(fā)生跟就是不務(wù)必民要分俘開(kāi)核江算貨渴物銷悔售額刮和營(yíng)秩業(yè)稅條營(yíng)業(yè)銹額。案例B裝飾屠材料吃公司甩主要榮從事爹裝飾繼材料壓的銷暖售業(yè)顯務(wù)和病承攬標(biāo)部分誕裝飾職裝修浮業(yè)務(wù)形，20麗12年9月對(duì)憑外銷粒售裝再飾材廳料含漿稅銷阻售收維入10敢00萬(wàn)元鴨，當(dāng)娛期進(jìn)左項(xiàng)稅甲額10緞0萬(wàn)元蘭。另潑外承鎮(zhèn)接裝賤飾裝眉修業(yè)幣務(wù)收障入50專0萬(wàn)元佳。B公司逢分別收核算吃增值鄭稅收番入與篩營(yíng)業(yè)刃稅收仔入，催應(yīng)計(jì)霉算繳膏納增類值稅10紋00們/（1+爭(zhēng)17秀%）*17逢%-歷10朋0=面45表.3踩0萬(wàn)元誓。應(yīng)標(biāo)計(jì)算你繳納市營(yíng)業(yè)但稅50嗽0*帳3%您=1愧5萬(wàn)元毒，合鐵計(jì)繳始納稅惕金60癥.3做0萬(wàn)元足。B公司訪若沒(méi)細(xì)有分轟別核爆算增蔬值稅時(shí)收入未與營(yíng)總業(yè)稅提收入屬，按引照新嘗政策譜規(guī)定狂，主帖管國(guó)用家稅哲務(wù)機(jī)弊關(guān)對(duì)低其貨垮物銷過(guò)售額狂有權(quán)比力進(jìn)頁(yè)行核住定，擺主管員地方夠稅務(wù)兄機(jī)關(guān)堅(jiān)也有危權(quán)力叼對(duì)其噸營(yíng)業(yè)怪稅勞融務(wù)營(yíng)筒業(yè)額螺進(jìn)行妄核定豆。假塑定主扔管國(guó)斥家稅勒務(wù)機(jī)翠關(guān)核并定貨遼物銷烘售額11撫00萬(wàn)元推，主帳管地卡方稅然務(wù)機(jī)事關(guān)核玩定營(yíng)你業(yè)稅檔營(yíng)業(yè)鼠額60效0萬(wàn)元紛，企王業(yè)會(huì)饅承擔(dān)階比實(shí)母際狀扮態(tài)更盤高的船稅負(fù)崖。二、姿增值抽稅計(jì)遺稅依險(xiǎn)據(jù)的址稅收怠籌劃計(jì)稅見(jiàn)依據(jù)賭的法趣律界竟定一般沙納稅暈人應(yīng)碼納稅效額的視計(jì)算銷項(xiàng)摸稅額進(jìn)項(xiàng)禽稅額小規(guī)聾模納吃稅人制和進(jìn)聞口貨邁物應(yīng)公納稅翻額的且計(jì)算1.銷售評(píng)方式賴的稅戰(zhàn)收籌輝劃折扣毀銷售青、銷盆售折郵扣、針?shù)N售鏟折讓奮、以平舊換榴新、打還本瞇銷售劣等等泄，不旁同銷表售方伴式之光間可監(jiān)以轉(zhuǎn)姨換（一具）銷衰項(xiàng)稅麥額的竿稅收墳籌劃案例某一住般納獻(xiàn)稅人窗企業(yè)踐原來(lái)竹與客嫂戶簽雅訂合副同金通額為10萬(wàn)元心，付梳款期汁限為30天，短如果餡對(duì)方螞可在20天內(nèi)果付款殘，將涼給予凝對(duì)方2％的請(qǐng)折扣男，即20刮00元。則銷遣項(xiàng)稅島額為升：10絕×1術(shù)7％＝1.企7萬(wàn)元（思肝考：優(yōu)如何寄籌劃懼？）企業(yè)患給予左對(duì)方2％的鳥(niǎo)價(jià)格匪折扣省，同排時(shí)在憐合同區(qū)中約索定，足如果婆對(duì)方瞎超過(guò)20天付忌款加液收20耍00元滯肢納金算。如果環(huán)對(duì)方降在20天內(nèi)玩付款早，則朝銷項(xiàng)泛稅額唇為：9.悔8×獸17％＝1.辣66疼6萬(wàn)元如果志對(duì)方挨超過(guò)20天付慰款，膏則銷率項(xiàng)稅界額為楊：9.懷8×殃17％＋[0移.2檢/（1＋17％）]×波17析%＝1.愿69膨5萬(wàn)元均小聰于原緒先方片案的蓮銷項(xiàng)延稅額醋。案例廣發(fā)抽紡織矮品商匠場(chǎng)是虹上海剃一家以大型許紡織雨品銷焦售中父心。奮為了質(zhì)提高攀商場(chǎng)堤知名虧度，趟增強(qiáng)化市場(chǎng)售營(yíng)銷譜能力現(xiàn)，該周商場(chǎng)鍵經(jīng)常診舉行獎(jiǎng)假日盛宣傳舌活動(dòng)望，其煤中，慢與廠續(xù)家聯(lián)邊合推朽出一秒系列結(jié)促銷周活動(dòng)貧是其笑重點(diǎn)戀內(nèi)容政。20嗚12年采噴用“買一鑒贈(zèng)一”的方扎式搞溫促銷派活動(dòng)剛?cè)螡?，通旗過(guò)促旁銷活憶動(dòng)增還加銷姓售額35棟69乒0萬(wàn)元化，同襯時(shí)贈(zèng)什送小沙商品29息10萬(wàn)元川。20告13年2月16日當(dāng)鴨地主工管國(guó)陽(yáng)稅機(jī)著關(guān)對(duì)支該企腎業(yè)20蓄12年度博的納店稅情劃況進(jìn)串行了鼻檢查延，認(rèn)偉為該度企業(yè)衰出現(xiàn)設(shè)了偷刺稅行旨為，敘并給甩予了鋪相應(yīng)爛處罰辣。原來(lái)成，該動(dòng)企業(yè)狀在促勤銷活泥動(dòng)中訂進(jìn)行潮了不淘適當(dāng)候操作雄。以鉗銷售爪服裝娘為例勤，凡室購(gòu)買似一套毅某品肺牌西頂裝便吧贈(zèng)送授該品躁牌領(lǐng)斷帶一果條，鳴兩種場(chǎng)產(chǎn)品色實(shí)際抹對(duì)外蜂銷售畏價(jià)格都分別茫為48雙8元和68元（燒均為潛含稅齊價(jià)）但。具匯體做辭法為喚：對(duì)目客戶滿出具羞的發(fā)杰票是組填寫唇西裝認(rèn)一套錄，價(jià)截格為48戲8元，當(dāng)同時(shí)翼以領(lǐng)奇料單生的形游式（榜主要代起簽日字備藥查的緣瑞作用白）領(lǐng)服出領(lǐng)逆帶一穿條，覺(jué)客戶宵付款它當(dāng)然幟是48器8元。宵在賬君務(wù)處牧理上煌其銷拔售收抖入為41蜓7.堤09元（48駐8/叛1.欠17），帳對(duì)于巷贈(zèng)送乓的領(lǐng)凍帶則其按實(shí)澤際進(jìn)殊貨成屯本予取以結(jié)才轉(zhuǎn)，軟進(jìn)入殖當(dāng)期”經(jīng)營(yíng)繪費(fèi)用”科目挎核算恩。（思傘考：籌問(wèn)題蠶出在范哪里等？如各何籌贊劃？蒜）方法辰一：降低紅銷售億價(jià)格辱，實(shí)康行捆侵綁銷屑售。紡使西移裝和議領(lǐng)帶跳銷售石價(jià)格規(guī)的合魔計(jì)數(shù)什等于48她8元，橋并將先西服撇和領(lǐng)燥帶捆兼綁這錢樣既瀉能收酸到促抓銷效鵝果，疤又能糊達(dá)到捉節(jié)稅顫目的桌。方法明二：將贈(zèng)唱送貨箭物變喚為折坡扣銷分售。案例某服逐裝經(jīng)嫂銷公側(cè)司20漲12年為勢(shì)慶祝騾建廠10周年鄭，決旅定在須春節(jié)番期間胃開(kāi)展?fàn)幰淮蔚勾黉N河活動(dòng)散，現(xiàn)肆有兩房誠(chéng)種方件案可您供選蛋擇：（1）8折銷勻售，勿即原10抗0元商鎖品（宵買價(jià)70元）80元賣輝出（2）購(gòu)10針0元商刊品，終贈(zèng)送20元禮皆品（鋼買價(jià)14元）方案1：應(yīng)納執(zhí)增值趁稅：[8幼0*冰17勒%/期(1途+1冒7%疏)]花-[取70負(fù)*1植7%鑄/(宇1+絞17禮%)似]=譜1.他45元企業(yè)初所得帽稅：[8格0/午(1糕+1醒7%浪)-醬70黃/(歌1+盲17蒸%)雕-1科.4槽5*奏(7播%+榮3%跨)]眨*2級(jí)5%溪=2描.1薦0稅后竄利潤(rùn)判：[8嶺0/紡(1芹+1昏7%粥)-慶70熊/(報(bào)1+兔17馬%)險(xiǎn)]-狗2.趣10薪-1擇.4拉5*（7%茫+3近%）=6暴.3竹0方案2：應(yīng)納蔥增值淘稅：[8猾0*梅17羅%/械(1萬(wàn)+1照7%抹)]逢-[喪70否*1想7%諸/(蹦1+邀17你%)爺]+燦[辮20希*1屯7%娃/(客1+淺17涂%)開(kāi)]-仍[1水2*榨17迎%/意(1創(chuàng)+1脈7%站)]冶=2洽.6喪2元企業(yè)諷所得腔稅：[1資00朋/(丑1+套17萍%)堆-7該0/咽(1栗+1色7%王)-充14廟/（1+赤17泊%）-2搞.6痰2*悟(7再%+礙3%蟻)]宅*2酸5%單=3牌.3澡5稅后例利潤(rùn)姨：[1裕00疑/(濫1+今17芝%)銅-7蹦0/崖(1譯+1鋪7%諸)-承14泊/（1+窄17蝕%）]-俯3.夜35墨-2盤.6陽(yáng)2*（7%涼+3淺%）=1睡0.泊06所以龜應(yīng)選漸擇方甲案2案例甲企娃業(yè)以伍還本穗銷售聚的方鼻式銷役售給名購(gòu)貨楊方貨嗓物，辜價(jià)格耀為30回0萬(wàn)（窄含稅刃），食規(guī)定消五年州內(nèi)每駝年還危本60萬(wàn)元之，該示貨物鍬的市藝場(chǎng)價(jià)錄格為10箏0萬(wàn)（丈含稅巧）。棚由于肚還本局銷售慮的銷劇售額慈就是哲貨物膀的銷燃售價(jià)止格，疼不得執(zhí)從銷勝售額吸中減火除還夠本支喉出，塑則：增值遞稅=3薪00×17特%/（1+紀(jì)17臺(tái)%）=4農(nóng)3.擇59（萬(wàn)孕元）歲?；I劃霜方案港：可以杰考慮夾變換徒一下專形式辱，即以將還雁本銷爛售分臨解為考兩個(gè)輛業(yè)務(wù)棒，一賠是以共正常詳價(jià)格滅銷售俊貨物鋸，二放是由匙銷貨嶺方向末購(gòu)貨個(gè)方借峽款。春具體賣操作呀如下粥：甲嘆企業(yè)代以市唐場(chǎng)價(jià)鎖格銷拋售給墓購(gòu)貨稍方貨乏物，貫價(jià)格誦為10津0萬(wàn)（糊含稅恒），歌同時(shí)初向購(gòu)靠貨方置借款20對(duì)0萬(wàn)元鏟，利樸息率禾為10斯%，規(guī)己定五次年內(nèi)酷每年身還本丹付息20己0÷5+傾20增0×10馳%=歡60（萬(wàn)綢元）仿，本只息合書(shū)計(jì)共查還60×5=燃30貝0（萬(wàn)必元）蝴。此距時(shí)的碑增值鐵稅=1橫00×17魂%/（1+盾17浮%）=1缸4.蘭53（萬(wàn)珠元）庸。經(jīng)過(guò)賤籌劃皆后，析企業(yè)擁的增般值稅糕減少29著.0啟6萬(wàn)元攻。2.結(jié)算炎方式爭(zhēng)的稅傭收籌碼劃分期范收款款結(jié)算番方式委托順代銷檢方式租賃誘經(jīng)營(yíng)普方式案例某企撈業(yè)屬各于增朝值稅王一般笨納稅件人。盤當(dāng)月轟發(fā)生裙銷售層業(yè)務(wù)5筆，光共計(jì)艦應(yīng)收彎貨款18撤00萬(wàn)元掩（含或稅價(jià)過(guò)）。柱其中卡，有3筆共紛計(jì)10釘00萬(wàn)元絹，貨投款兩掘清；掀一筆30君0萬(wàn)元港，兩躁年后鞋一次股付清勿；另俱一筆50哄0萬(wàn)元虧，一金年后增付25堵0萬(wàn)元幣，一束年半凈后付15噸0萬(wàn)元誼，余司款10萬(wàn)0萬(wàn)元有兩年歸后結(jié)禾清。濫該企內(nèi)業(yè)應(yīng)濕采用江何種結(jié)算竿方式更為好恰當(dāng)錢？若采滑用直蠟接收席款方窩式，獻(xiàn)則應(yīng)瞞在當(dāng)管月全收部計(jì)樂(lè)算銷勺售，竿計(jì)提圾銷項(xiàng)零稅額域?yàn)椋篬1寄80博0/（1＋17％）]×植17％＝26稍1.張54萬(wàn)元若對(duì)嬌未收憲到款臂項(xiàng)業(yè)紀(jì)務(wù)不戒入賬鈔，則命違反鹽稅法梅規(guī)定懇，少嶺計(jì)算門銷項(xiàng)澆稅額[8上00堆/(帝1+灰17園%)石]*錢17令%＝11奮6.煎23萬(wàn)元構(gòu)成甚了偷綱稅行咱為籌劃庸方案臉：對(duì)未芝收到馳的30絡(luò)0萬(wàn)元門和50晴0萬(wàn)元床應(yīng)收騎賬款英分別煩在貨?？罱Y(jié)袖算中紹財(cái)務(wù)氣賒銷科和分維期收乒款結(jié)咬算方略式可會(huì)以實(shí)闖現(xiàn)延姜期納駝稅。（1）兩撥年后飲結(jié)清晚的銷把項(xiàng)稅低額為略：[（30恰0＋10甲0）/(虛1+舌17挨%)覆]*膊17朋%=重58待.1眉2萬(wàn)元一年克半后促付清蠟的銷芬項(xiàng)稅魔額為退：[1郵50繪/(涌1+奴17誓%)訓(xùn)]*券17舌%=鏟21便.7遼9萬(wàn)元一年希后付圣清的另銷項(xiàng)趙稅額圈為：[2顯50糟/(皂1+權(quán)17愈%)產(chǎn)]*站17陷%=凍36捎.3仿2萬(wàn)元合計(jì)招：58雹.1晝2＋21摧.7閑9＋36愉.3菠2＝11華6.禍23萬(wàn)元案例20奶13年，南某苦揮瓜茶蔑廠系脫增值丸稅小猴規(guī)模杠納稅陳人，孩適用絮征收個(gè)率為3%。該如苦瓜此茶廠蛛為了源在該射市茶制葉市梢場(chǎng)上郵打開(kāi)如銷路倡，與退一家升知名夜度較摟高的爺茶葉幸商店悟協(xié)商旋，委雄托茶宰葉店應(yīng)（以厲下簡(jiǎn)且稱茶飼莊）蓮代銷顛苦瓜粒茶。廁在洽錦談中僚，他千們遇毫到了丈困難附：該灑茶莊類為增鎮(zhèn)值稅娃一般蜂納稅殺人，役適用緞增值萌稅稅靜率為13克%。由晴于苦欄瓜茶懂廠為搖小規(guī)崗模納恨稅人救，不爐能開(kāi)植具增嚼值稅液專用痰發(fā)票首，這捎樣，芳苦瓜樂(lè)茶廠脈的增外值稅霞稅負(fù)華將達(dá)尼到13宵%。思考君：應(yīng)戶該如棚何籌木劃？方案確一：找苦瓜脆茶廠戀以每號(hào)市斤25掏0元的從價(jià)格商（含璃稅）鑼委托勁茶莊設(shè)代銷象，茶葛莊再怖以每慕市斤40膽0元的正價(jià)格必（含會(huì)稅）腰對(duì)外銜銷售如，其呀差價(jià)柜作為丈代銷焦手續(xù)墨費(fèi)。蜓預(yù)計(jì)嘩每年園銷售10準(zhǔn)00斤苦作瓜茶蠟，則溝：茶廠稀應(yīng)納朵增值釣稅＝10備00謝×2縣50朋÷（1＋3%）×3觀%＝72劫81筑.5皆5（元庫(kù)）應(yīng)納快城建密稅及陽(yáng)教育掀費(fèi)附半加=黨72性81興.5暖5剝×（7%圈+3住%）=昌72晴8.慎16（元螺）茶廠戲收益=1稼00叉0×攻25陶0÷（1＋3%）-7攤28竹.1株6＝24道19嫩90星.2趣9（元梨）茶莊塊應(yīng)納夠增值庭稅＝掀銷項(xiàng)診稅額竿－進(jìn)斜項(xiàng)稅籮額＝10問(wèn)00補(bǔ)×4急00貍÷（1＋13飼%）×1俘3%－0＝46歐01頓7.戒70（元蕉）茶莊帆應(yīng)納息城建位稅及皇教育放費(fèi)附銹加＝46倘01害7.吊70諷×（7%＋3%）＝46功01套.7很7（元洽）茶莊詢收益劃＝10首00怠×4芳00所÷（1＋13問(wèn)%）－10專00匆×2擋50－46閥01間.7可7＝99遮38頌0.把53（元龜）方案首二、逢茶莊旺與茶謹(jǐn)廠簽厲訂租蒙賃合取同，華茶廠狡直接荷在茶蛋莊銷丘售苦枝瓜茶集，仍聚按價(jià)貞差10艦00盟×4汪00么÷（1＋13悼%）－10牙00稻×2郵50＝10攀39施82玩.3爬0（元莊）作伏為租憶賃費(fèi)蠟支付判給茶掩莊。釀則茶程莊只閉需繳推納營(yíng)后業(yè)稅監(jiān)，而含無(wú)需瓜繳納慚增值幅稅。茶廠密應(yīng)納稅增值憤稅＝10抬00窮×4睜00豎÷（1＋3%）×3門%＝11珍65頭0.列49（元溉），劇應(yīng)納膽城建洞稅及唐教育蛋費(fèi)附姨加=結(jié)11饒65煤0.盈49雪×（7%她+3欣%）=1葡16跟5.漫05（元研）茶廠旋收益=不含韻稅收棒入－泛租金套一城旱建稅套及教梳育費(fèi)備附加術(shù)＝10既00續(xù)×4豆00捉÷（1＋3%）－10膠39沸82裕.3食0-妨11雹65頌.0袖5＝28墾32著02五.1僻6（元斷）茶莊由應(yīng)納暫營(yíng)業(yè)域稅、腐城建茅稅及造教育鼻費(fèi)附續(xù)加＝10鈔39燒82泊.3洽0×背5%打×（1＋7%＋3%）＝57醉19躬.0唯3（元惡）茶疼莊收居益＝10跨39雕82查.3向0－57蝕19贊.0納3＝98液26館3.少27（元利）比較坡：方俘案二碌茶莊彩稅后黑收益98弄26件3.煩27元，叮小于蔥方案糖一的譜稅后裙收益99秀38廟0.攀53元；源方案膨二茶既廠稅姨后收腦益28煩32液02恰.1職6元，茅大于泉方案弱一稅漫后收洽益24許19廉90攝.2添9元。因此隸，茶千廠應(yīng)紛當(dāng)選冰擇第烈二種制方案3.銷售遍價(jià)格娛的稅吊收籌慎劃商品袍需求弓價(jià)格徑彈性轉(zhuǎn)讓年定價(jià)說(shuō)：是指關(guān)聯(lián)敏企業(yè)之間羞在銷動(dòng)售貨值物、天提供音勞務(wù)織、轉(zhuǎn)撫讓無(wú)械形資阻產(chǎn)等瞎時(shí)制疼定的盤價(jià)格淡。在炕跨國(guó)姿經(jīng)濟(jì)自活動(dòng)敏中，挑利用何關(guān)聯(lián)弟企業(yè)珠之間只的轉(zhuǎn)庭讓定罰價(jià)進(jìn)蹄行避算稅已笨成為弱一種給常見(jiàn)易的稅新收逃鴨避方濱法，北其一膽般做艱法是謹(jǐn)：高防稅國(guó)遵企業(yè)宰向其旨低稅謀國(guó)關(guān)蹦聯(lián)企蕩業(yè)銷半售貨瞞物、蔬提供果勞務(wù)陰、轉(zhuǎn)織讓無(wú)廣形資彩產(chǎn)時(shí)默制定遮低價(jià)從；低駱稅國(guó)晃企業(yè)百向其倉(cāng)高稅顧國(guó)關(guān)籠聯(lián)企渾業(yè)銷而售貨趣物、勸提供升勞務(wù)街、轉(zhuǎn)展讓無(wú)意形資仔產(chǎn)時(shí)何制定疤高價(jià)趴。這較樣，加利潤(rùn)智就從儀高稅正國(guó)轉(zhuǎn)受移到馬低稅鏡國(guó)，帖從而昨達(dá)到臣最大奮限度眾減輕徐其稅潛負(fù)的屯目的騾。如何坐通過(guò)臉關(guān)聯(lián)提企業(yè)獨(dú)之間喂的轉(zhuǎn)讓匹定價(jià)歇實(shí)現(xiàn)芬遞延跳納稅幅？見(jiàn)教溜材案印例（P7工5）（二道）進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅薪額的付稅收圈籌劃進(jìn)項(xiàng)榴稅額手抵扣捕時(shí)間獎(jiǎng)的籌曉劃購(gòu)貨紗對(duì)象壩的籌殲劃兼營(yíng)阻免稅略或非皂應(yīng)稅嗽項(xiàng)目例進(jìn)項(xiàng)炒稅額諷核算兇的籌侮劃1.進(jìn)項(xiàng)賊稅額馬抵扣福時(shí)間田的籌擱劃取得榜防偽亞稅控番系統(tǒng)憲開(kāi)具艦的增于值稅古專用敢發(fā)票（自增值津稅一甚般納梅稅人戰(zhàn)取得20歉10年1月1日以淋后開(kāi)爸具的羽增值膚稅專寒用發(fā)悉票、蛋公路晉內(nèi)河禁貨物靜運(yùn)輸提業(yè)統(tǒng)欲一發(fā)浸票和伸機(jī)動(dòng)閣車銷效售統(tǒng)先一發(fā)蛾票，罪應(yīng)在拖開(kāi)具太之日踢起18驅(qū)0日內(nèi)國(guó)到稅罷務(wù)機(jī)裕關(guān)辦變理認(rèn)貧證，蔑并在礎(chǔ)認(rèn)證你通過(guò)井的次聾月申搬報(bào)期匆內(nèi)，玩向主旦管稅翠務(wù)機(jī)縣關(guān)申濱報(bào)抵叉扣進(jìn)梁項(xiàng)稅于額。）2.購(gòu)貨舌對(duì)象糟的籌肆劃一般押納稅央人購(gòu)顏貨方兼的選炸擇增值由稅一底般納獄稅人箱從小宅規(guī)模家納稅虛人處下采購(gòu)泉的貨福物不咸能進(jìn)斬行抵馳扣，岡或只誤能抵辱扣3%，為概了彌玩補(bǔ)因晚不能恩取得普專用魂發(fā)票載而產(chǎn)精生的瞇損失閘，必伙然要降求小斜規(guī)模初納稅艙人在魯價(jià)格竟上給慎予一小定程盒度的膛優(yōu)惠輸。究榨竟多巖大的小折讓余幅度結(jié)才能蕉彌補(bǔ)棋損失滑呢？踐這里抓就存壯在一秀個(gè)價(jià)顆格折柱讓臨雕界點(diǎn)健。(具體未計(jì)算皺過(guò)程藝見(jiàn)教傻材)B=酸[（1＋征首收率酷）×（1－增紙值稅冷稅率×1叨0％）/（1＋增豪值稅芽稅率遠(yuǎn)）×（1－征晃收率×1其0％）]×腔A其中錢：B為從這小規(guī)衣模納鞏稅人梅處購(gòu)稿進(jìn)貨問(wèn)物金監(jiān)額；A為從皮一般候納稅傲人購(gòu)換進(jìn)貨俘物金晚額（A、B均含蛛稅）價(jià)格散折讓逐臨界鵝點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.8%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%案例利寧畝廚具刺公司誦(增瘦值稅活一般匪納稅廢人)典，外修購(gòu)原景材料—鋼材加時(shí)若董從北棗方鋼訓(xùn)鐵廠抓（一睛般納接稅人濟(jì)，增竟值稅擋稅率氏為1脈7%喜）處豎購(gòu)入籃，則效每噸撤的價(jià)匠格為閉50充00唯0元迅（含割稅）把。若遇從得閣平鋼僻鐵廠私（小怪規(guī)模滾納稅覽人）宋處購(gòu)爺買，脫則可培取得糟由所盼得稅求所代禾開(kāi)的筍征收津率為3%的專蜘用發(fā)店票，躍含稅禮價(jià)格娛為4姨40伐00仙元。浙試作慢出該掃企業(yè)擇是否銅應(yīng)從摩小規(guī)榴模納詠稅人販購(gòu)貨當(dāng)?shù)臎Q邊策。蘇（已粘知城侵市維舌護(hù)建編設(shè)稅矩稅率逗為7稱%，背教育飼費(fèi)附亦加征使收率已為3精%）該企故業(yè)應(yīng)歐從哪嬌個(gè)公模司進(jìn)跨貨呢趨？由價(jià)夏格折排讓臨車界點(diǎn)猴得知塊，增磁值稅歸稅率抵為1追7%額，小徒規(guī)模雄納稅劣人的傷抵扣歸率為3%時(shí)，閑價(jià)格壘折讓籌臨界泥點(diǎn)為坊86.閑8%，即點(diǎn)臨界魔點(diǎn)時(shí)幻玉的價(jià)睬格為殲4340推0元（墊50脖0慕00舒×86.毀8%），珠而小違規(guī)模叢納稅販人的駐實(shí)際暑價(jià)格藍(lán)44塞00蛛0元塞＞臨羞界點(diǎn)絞的價(jià)懼格4事340旁0元，售因此眾適宜該從一穴般納予稅人末處采位購(gòu)原惜材料茅。由此必可以聯(lián)看出擔(dān)，應(yīng)襲選擇沾從北支方鋼哲鐵廠壤購(gòu)入旨。若利奮寧廚郊具廠鴨只能握從得幣平鋼去鐵廠話取得喬普通顛發(fā)票已不能玩進(jìn)行壁任何腰抵扣叛，由友以上巖價(jià)格穴臨界留點(diǎn)得飾知，族只在共在得均平鋼鞏鐵廠呀的含跪稅銷夾售價(jià)赴格低寄于4嚷20惰10巷元（惹50僑00植0×84畢.0佩2%）微，才吹可考上慮從壩小規(guī)吵模納叮稅人襪處購(gòu)漢入。企業(yè)忽在采遭購(gòu)貨藍(lán)物時(shí)到，可喪根據(jù)考以上賭價(jià)格喂臨界批點(diǎn)值握，正辟確計(jì)機(jī)算出腎臨界溝點(diǎn)時(shí)煉的價(jià)括格，論從中它選擇埋采購(gòu)獄方，肉從而饒取得難較大誘的稅豎后收規(guī)益。小規(guī)籌模納艙稅人潔選擇坦供貨債方的桌籌劃比較猶供貨菠對(duì)象塵的含樸稅價(jià)灘格，撈從中摟選擇辨價(jià)格歌較低復(fù)的一暗個(gè)即僵可。（矩如果撈一般栗納稅器人采雄購(gòu)的稱貨物疑用于昏在建軍工程銅、集友體福悔利、繭個(gè)人甚消費(fèi)尖、非繪應(yīng)稅偉項(xiàng)目蓋，方縱法同幅上。為什沖么？）3.兼營(yíng)樓免稅吩或非鄉(xiāng)豐應(yīng)稅攻項(xiàng)目迎進(jìn)項(xiàng)殺稅額量核算款的籌憑劃基本膛規(guī)定弊：納稅貨人因該兼營(yíng)喂免稅寒項(xiàng)目造或非管應(yīng)稅腳項(xiàng)目鴿而無(wú)顯法明研確劃熊分進(jìn)攤項(xiàng)稅瀉額的漠，經(jīng)世稅務(wù)男機(jī)關(guān)氧同意腐后按尾下列碌公式慢計(jì)算善不得裙抵扣巨的進(jìn)耽項(xiàng)稅唇額：不得朵抵扣蠢進(jìn)項(xiàng)廳稅額加＝當(dāng)啟月全皺部進(jìn)駝項(xiàng)稅藥額×（非禽應(yīng)稅巨營(yíng)業(yè)源額/全部魄營(yíng)業(yè)戀額）思考嚇：免杰稅項(xiàng)犬目或唐非應(yīng)焰稅項(xiàng)銳目的炊進(jìn)項(xiàng)姨稅額啦何時(shí)脹應(yīng)當(dāng)飲單獨(dú)萬(wàn)核算蜻？設(shè)免似稅產(chǎn)城品的晚增值卵稅進(jìn)窗項(xiàng)稅煎額占謙全部扭產(chǎn)品吵增值羅稅進(jìn)怖項(xiàng)稅震額的首比例撈為R未單蔥獨(dú)核霸算時(shí)可抵時(shí)扣的教進(jìn)項(xiàng)投稅額攏＝全鼓部進(jìn)摟項(xiàng)稅老額－扎全部益進(jìn)項(xiàng)習(xí)稅額×免稅嗽項(xiàng)目盆銷售棟額/全部衛(wèi)銷售奇額單獨(dú)幸核算訓(xùn)時(shí)可抵字扣進(jìn)冤項(xiàng)稅勤額＝約全部照進(jìn)項(xiàng)吧稅額×（1－R），求平枝衡點(diǎn)誕，則尤：R＝免嬌稅項(xiàng)貴目銷蒙售額/全部酬銷售各額當(dāng)R<免稅不項(xiàng)目音銷售候額/全部芬銷售星額時(shí)購(gòu)，單加獨(dú)核兇算有焰利；當(dāng)R>免稅舟項(xiàng)目臭銷售夸額/全部濱銷售陽(yáng)額時(shí)浪，不溝單獨(dú)鋼核算頸有利標(biāo)；當(dāng)R＝免浪稅項(xiàng)坊目銷賺售額/全部幕銷售翠額時(shí)紐奉，是鋤否單姥獨(dú)核需算無(wú)路差別案例某制亡藥廠趁主要您生產(chǎn)帖抗菌銅類藥躺物，意也生廊產(chǎn)A藥品材（免寨征增瓶值稅呢）。20本12年該墳廠抗奏菌類幕藥物羨的銷停售收寧入為10澡00萬(wàn)元秤（不掙含稅殼收入汪），斥生產(chǎn)A藥品廣的銷紙售收翠入為50松0萬(wàn)元斗（耗漫用的合購(gòu)入寨項(xiàng)目糾的進(jìn)恭項(xiàng)稅睡額為40萬(wàn)元憂）。閱全年堵購(gòu)進(jìn)嘴貨物釘?shù)脑稣兄刀愖肋M(jìn)項(xiàng)嶺稅額預(yù)為15群0萬(wàn)元般。從鞭稅收胡角度哈看，酒該制眨藥廠煤是否煌應(yīng)該捷將A藥品膨耗用牧的購(gòu)容入項(xiàng)堵目（速原料僵、水森、電菌等）豈進(jìn)項(xiàng)株稅額詢進(jìn)行假準(zhǔn)確殃劃分冶？免稅耀項(xiàng)目備金額/全部無(wú)銷售杏額＝50殲0/睜(1賊00淋0+膛50機(jī)0)充=3賣3％A藥品剛購(gòu)入低項(xiàng)目窗進(jìn)項(xiàng)化稅額星占比紀(jì)為(4澡0/甚15燃0)抗*1南00牌%<徐33佳%因此猴，應(yīng)貢準(zhǔn)確桌劃分某公拋司是剝?cè)鲋敌苟愐换及慵{掀稅人宇，生佛產(chǎn)A產(chǎn)品擋，售腹價(jià)1工7元雀/件雕（不僵含稅說(shuō)），拐成本憑構(gòu)成聯(lián)大致敵為材換料1延0元胞/件瞞（其炭中主絞要原追材料甜9元要/件嗓，輔缸助材區(qū)料1寨元/釀件）耐，工挖資等刑其他童成本古6元割/件論（進(jìn)垃項(xiàng)稅柳額忽岔略不悲計(jì)）池，當(dāng)給年預(yù)痕計(jì)生酷產(chǎn)2子00裳萬(wàn)件安?，F(xiàn)播有一啊國(guó)外來(lái)料根加工的訂哈單，卻由該搭公司末提供莖輔助瘡材料拾并加出工成A產(chǎn)品飼，加搞工費(fèi)送7.宗5元世/件遷，共郵計(jì)1烤0萬(wàn)助件。該公廉司銷郵售部綁門的燥人員頓作了慨一個(gè)棚預(yù)測(cè)芒，由根于來(lái)格料加殲工貨笛物出捕口時(shí)莫免征寬增值陡稅，諷其耗領(lǐng)用的岸輔助確材料關(guān)的進(jìn)舒項(xiàng)稅瓦額不你能抵白扣，趨應(yīng)增狂加材衰料的森成本潛，所集以該曾加工釘成本蝕是輔虎助材單料1堆.1獎(jiǎng)7元炕/件主，工倦資等求其他沾成本菠6元孟/件姐，合濕計(jì)成例本7崗.1孔7元檢/件辯，加殼工利支潤(rùn)是查（7石.5抄－7詞.1漠7）然×1捕0=則3.礦3萬(wàn)倚元，堪因此泄簽訂砌了該訂加工勞合同但。不得蒙抵扣常的進(jìn)迎項(xiàng)稅拴額=露全部聲進(jìn)項(xiàng)象稅額葵*免那稅項(xiàng)裳目銷唯售額囑/全疊部銷村售額全部汗進(jìn)項(xiàng)潑稅額較=1劈燕0元例/件絕×1點(diǎn)7%番×2補(bǔ)00卵萬(wàn)件衫+1撫元/立件×斃17隙%×汪10褲萬(wàn)件熊=3趟41坡.7軍萬(wàn)元免稅扣項(xiàng)目磁銷售祥額=顧7.濕5元休/件跡×1禮0萬(wàn)氣件=梢75附萬(wàn)元全部告銷售毀額合趙計(jì)=盒17拴元/儉件×本20乞0萬(wàn)意件+煉7.柿5元取/件漲×1唉0萬(wàn)顧件=辜34斤75娘萬(wàn)元不得員抵扣熔的進(jìn)筐項(xiàng)稅板額=揪34望1.弱7×致75帥/3優(yōu)47劃5=搬7.錦38問(wèn)萬(wàn)元該來(lái)苦料加狹工業(yè)衰務(wù)的貸成本陸總額餐=1卷元/嘉件×蜻10菌萬(wàn)件閥+7種.3初8萬(wàn)箭元+叉6元質(zhì)/件些×1作0萬(wàn)劈燕件=割77伯.3音8萬(wàn)泰元來(lái)料鍋加工騾業(yè)務(wù)豆利潤(rùn)傻=7攪5萬(wàn)項(xiàng)元－畏77糟.3服8萬(wàn)誘元=衰-2繩.3響8萬(wàn)簡(jiǎn)元即該嘴訂單咳不但賴不盈抖利，酒反而盾虧損糊了2妄.3銳8萬(wàn)牢元。4.減免餅稅的瘋稅收蜓籌劃B市牛于奶公老司主砍要生受產(chǎn)流欄程如漁下：堵飼養(yǎng)叨奶牛尼生產(chǎn)桿牛奶擠，將滅產(chǎn)出置的新勉鮮牛摩奶再蝴進(jìn)行擺加工思制成套奶制勻品，筑再將員奶制航品銷賀售給坑各大欄商業(yè)雜公司族，或械直接血通過(guò)遇銷售趁網(wǎng)絡(luò)炸轉(zhuǎn)銷竹給B市及恒其他比地區(qū)牛的居縮慧民。俯由于牽奶制奶品的復(fù)增值悶稅稅缸率適破用1失7%塑，進(jìn)嗎項(xiàng)稅私額主耐要有拳兩部須分組唉成：頃一是泰向農(nóng)刺民個(gè)部人收梅購(gòu)的架草料語(yǔ)部分坡可以筍抵扣13便%的進(jìn)葬項(xiàng)稅耳額；鬼二是也公司并水費(fèi)繡、電貿(mào)費(fèi)和爹修理撒用配樣件等給按規(guī)顛定可雷以抵捎扣進(jìn)玻項(xiàng)稅著額。脹與銷杰項(xiàng)稅爛額相守比，喂這兩旨部分清進(jìn)項(xiàng)臭稅額連數(shù)額噸較小逼，致或使公湊司的把增值丈稅稅沃負(fù)較良高。為了圖取得弊更高慢的利窩潤(rùn)，循公司升除了抗加強(qiáng)冷企業(yè)坐管理城外，憂還必毅須努論力把學(xué)稅負(fù)供降下弱來(lái)。爺從公鮮司的雕客觀閱情況嗽來(lái)看突，稅煉負(fù)高墳的原敘因在竟于公澡司的融進(jìn)項(xiàng)驗(yàn)稅額摟太低必。因啟此，拌公司勺進(jìn)行榆稅收推籌劃赴的關(guān)午鍵在瞎于如煌何增剝加進(jìn)解項(xiàng)稅頌額。間圍繞證進(jìn)項(xiàng)雞稅額缸，公鵝司采聲取了距以下閥籌劃混方案拴：農(nóng)民（提郊供飼急料）牛奶走公司（飼午養(yǎng)奶踢牛＋穩(wěn)生產(chǎn)窄牛奶解）購(gòu)買合者農(nóng)民（提規(guī)供飼畏料）飼養(yǎng)宏場(chǎng)（提坡供原欣奶）牛奶榜公司（生渣產(chǎn)牛遭奶）購(gòu)買伐者公司全將整奏個(gè)生嗽產(chǎn)流牛程公嶼成飼陣養(yǎng)場(chǎng)料和牛藏奶制巾品加需工兩惱部分行，飼難養(yǎng)場(chǎng)誦和奶塊制品蔥加工齡廠均舒實(shí)行唯獨(dú)立顯核算鄰。分貝開(kāi)后鄉(xiāng)豐，飼掙養(yǎng)場(chǎng)漲屬于過(guò)農(nóng)產(chǎn)森品生甜產(chǎn)單委位，氧按規(guī)扶定可揭以免手征增戚值稅在，奶襖制品艦加工析廠從珠飼養(yǎng)棍場(chǎng)購(gòu)橡入的請(qǐng)牛奶攪可以含抵扣13襖%的進(jìn)類項(xiàng)稅誼額。晝現(xiàn)將陵公司水實(shí)施旺籌劃陶方案姑前后鼠有關(guān)腎數(shù)據(jù)雹對(duì)比宰如下消：實(shí)施智前：谷假定勒20早08年度托從農(nóng)信民生太產(chǎn)者幫手中匠購(gòu)入共的草犬料金援額為黎10睡0萬(wàn)朋元，最允許蹈抵扣輕的進(jìn)驗(yàn)項(xiàng)稅滿額為夠10其萬(wàn)元置，其證他水納電費(fèi)羨、修鳴理用蛋配件謝等進(jìn)汽項(xiàng)稅申額為餅8萬(wàn)虧元，野全年散奶制勾品銷凳售收羊入為北50映0萬(wàn)帶元，佩則：應(yīng)納苦增值哈稅額航=銷雄項(xiàng)稅棍額－枝進(jìn)項(xiàng)閉稅額=5塵00絹×1頭7%慈－（槐10刺+8瞇）=熟67等（萬(wàn)草元）稅負(fù)丘率=白67盆÷5業(yè)00勞×1罰00召%=掩13珍.4揀%實(shí)施驗(yàn)后：思飼養(yǎng)濕場(chǎng)免源征增順值稅欲，假呼定飼押養(yǎng)場(chǎng)著銷售徒給制蓋品廠濫的鮮蠟?zāi)淌圩鄡r(jià)為蕉35芒0萬(wàn)苗元，園其他椒資料瘡不變麗。則僵：應(yīng)納含增值古稅=移銷項(xiàng)伸稅額粥－進(jìn)該項(xiàng)稅瓦額彼=材50后0×題17魂%－番（3哲50誤×13紗%+幣8）=31脆.5（萬(wàn)歸元）稅負(fù)職率=31似.5午/5船00嘉×1棉00瞧%=針6.違3%方案徑實(shí)施廢后比谷實(shí)施茄前節(jié)社省增翻值稅委額：影67懂－31債.5坊=3千5.摧5（萬(wàn)霜元）三、講稅率炎籌劃基本可規(guī)定析：納稅勝人兼計(jì)營(yíng)不綿同稅昨率的叨貨物起或者躺應(yīng)稅蜜勞務(wù)得，應(yīng)過(guò)當(dāng)分騰別核液算不找同稅免率貨宏物或告者應(yīng)廉稅勞槽務(wù)的析銷售綢額；含未分枕別核山算銷豪售額暮的，恩從高唯適用飲稅率劈燕。案例A機(jī)械拳設(shè)備株有限西公司善是一奮家專島門從霉事農(nóng)岸用機(jī)剪械設(shè)宰備生報(bào)產(chǎn)和界銷售術(shù)的公坑司，要其產(chǎn)偵品主副要包膨括密蛾集型蕩烤房澡設(shè)備懸、農(nóng)遼用三涼輪車侄及農(nóng)浴用機(jī)鋒動(dòng)車塑零部勾件，講屬于惜增值蘋稅一偵般納商稅人走。20鴉13年，剪公司侵的銷嫌售收線入如累下：唐密集器型烤卵房設(shè)狼備12怪0萬(wàn)元艇，農(nóng)輕用三購(gòu)輪車25毫00萬(wàn)元低，農(nóng)五用機(jī)許動(dòng)車樣零部圈件60果0萬(wàn)元建（上姿述價(jià)韻格均筒為含離稅價(jià)社格）歸。公滋司全歌年進(jìn)焰項(xiàng)稅呈額為30和0萬(wàn)元峰。由于良公司旅新進(jìn)柴的財(cái)谷務(wù)人啟員在先進(jìn)行初會(huì)計(jì)交核算莫時(shí)，東將密腸集型竟烤房?jī)粼O(shè)備服和機(jī)稼動(dòng)車戴零部躍件銷湯售收茂入混岔為一桃體，溫沒(méi)有旬分別抖進(jìn)行宜核算神，公搖司當(dāng)軟年申順報(bào)繳狹納的能增值逝稅＝25算00×13％/（1＋13％）拉＋（12恐0＋60勁0）×17％/（1＋17％）廈－30乘0＝92直.2腦3（萬(wàn)假元）妙。那么尿，公承司的乞增值土稅負(fù)船還有痛無(wú)下膽降的趴空間橋？案例舊解析林：根據(jù)《國(guó)家擠稅務(wù)弊總局場(chǎng)關(guān)于忙部分伸產(chǎn)品更增值勤稅適鄰用稅摸率問(wèn)沸題的姨公告》（國(guó)恰家稅鑰務(wù)總肝局公寧告20赤12年第10號(hào)）砍規(guī)定旬，密悔集型稍烤房揚(yáng)設(shè)備膛、頻蓋振式票殺蟲(chóng)虹燈、爆自動(dòng)獎(jiǎng)蟲(chóng)情溜測(cè)報(bào)努燈、繼粘蟲(chóng)盆板屬循于《國(guó)家厭稅務(wù)載總局虛關(guān)于際印發(fā)〈增值淋稅部各分貨援物征浩稅范闊圍注扶釋〉的通供知》（國(guó)涼稅發(fā)[1借99絡(luò)3]寄15晶1號(hào)）吸規(guī)定議的農(nóng)喝機(jī)范約圍，唇應(yīng)適消用13哥%增值揪稅稅緞率。四因此則，公走司的像財(cái)務(wù)州人員儉如果窗能夠劍將密微集型活烤房愛(ài)設(shè)備親和機(jī)舅動(dòng)車失零部遲件銷符售收聰入在嗽會(huì)計(jì)拖上分側(cè)別核違算，蘆則公央司當(dāng)扁年的循應(yīng)納秘增值常稅＝題（25瓦00＋12蛇0）×13％/（1＋13％）核＋60笑0×17％/（1＋17％）涼－30豬0＝88頓.6（萬(wàn)秀元）甜。較泉之原罩來(lái)的健增值授稅減震少3.孫63萬(wàn)元蛾。四、蘇增值麗稅稅銀收優(yōu)掏惠政搬策的振籌劃免稅即征銷即退起征停點(diǎn)簡(jiǎn)易嘉征稅案例某農(nóng)川民專綢業(yè)合榮作社鬼是一忘家依棗照《中華呢人民數(shù)共和忌國(guó)農(nóng)盜民專析業(yè)合塔作社仔法》規(guī)定蘋設(shè)立枯和登滋記的雨合作舉社，退為增偷值稅隆小規(guī)到模納訊稅人炎。20良13年取河得農(nóng)置業(yè)產(chǎn)貌品銷惜售收釘入70萬(wàn)元守，其母中本初社成早員生值產(chǎn)的筍農(nóng)業(yè)孤產(chǎn)品姓銷售陸收入40萬(wàn)元弓，社俘外收搜購(gòu)并撤銷售喚取得若收入30萬(wàn)元評(píng)；銷殼售農(nóng)碧膜、妄化肥戶和農(nóng)鹽藥等色農(nóng)用歐生產(chǎn)迅資料斜取得嚼銷售親收入10唉0萬(wàn)元升，其刷中向迎社內(nèi)垃成員孕銷售旱取得套收入70萬(wàn)元示，向揪社外表銷售翅取得臥收入30萬(wàn)元君。那羽么該猾合作繭社應(yīng)計(jì)如何碰進(jìn)行磚稅收套籌劃崗？基本可規(guī)定段：《財(cái)政摸部芹國(guó)家存稅務(wù)席總局飼關(guān)于依農(nóng)民辛專業(yè)之合作氧社有女關(guān)稅惹收政秒策的悅通知》（財(cái)扇稅[2團(tuán)00秧8]和81號(hào)）（1）對(duì)丈農(nóng)民遇專業(yè)活合作圍社銷惰售本獲社成牙員生遼產(chǎn)的委農(nóng)業(yè)策產(chǎn)品異，視吧同農(nóng)激業(yè)生槐產(chǎn)者蓋銷售肉自產(chǎn)加農(nóng)業(yè)啄產(chǎn)品領(lǐng)免征階增值禮稅。（2）增亂值稅纏一般終納稅白人從防農(nóng)民香專業(yè)潮合作獨(dú)社購(gòu)徑進(jìn)的位免稅分農(nóng)業(yè)妖產(chǎn)品稈，可翼按13溫%的扣北除率問(wèn)計(jì)算冒抵扣懇增值烈稅進(jìn)榜項(xiàng)稅綱額。（3）對(duì)固農(nóng)民籍專業(yè)關(guān)合作革社向柴本社眼成員桂銷售勺的農(nóng)桿膜、要種子傭、種韻苗、釘化肥光、農(nóng)內(nèi)藥、預(yù)農(nóng)機(jī)倡，免莖征增所值稅抹。（4）對(duì)秘農(nóng)民推專業(yè)沈合作更社與皇本社仍成員鏟簽訂拉的農(nóng)譽(yù)業(yè)產(chǎn)爺品和朋農(nóng)業(yè)雀生產(chǎn)盜資料沈購(gòu)銷橫合同紗，免飲征印吐花稅。案例除解析銷：本案乳例中團(tuán)的農(nóng)很民合免作社蚊銷售塘的本進(jìn)社成栗員生疲產(chǎn)的舍農(nóng)業(yè)逃產(chǎn)品輝銷售妥收入40萬(wàn)元梯可以鍵免征號(hào)增值提稅，息農(nóng)民鍬專業(yè)截合作妹社向治本社周成員寬銷售六的農(nóng)婚膜、卡化肥眉和農(nóng)耗藥等宰農(nóng)用門生產(chǎn)雨資料憐取得鼻的銷覺(jué)售收夫入70萬(wàn)元獻(xiàn)也可接以免飲征增古值稅畏。由殊于該倒農(nóng)民略合作貢社取侍得的污銷售突收入希中既剝有免習(xí)稅收賀入，虛又有切應(yīng)稅易收入邪，因穗此，價(jià)應(yīng)當(dāng)疏分別米核算容不同朋類型費(fèi)的銷踐售收耕入，撈這樣酒其應(yīng)百納增互值稅涉額為習(xí)：（30＋30）×3％/（1＋3％）河＝1.溜75（萬(wàn)就元）棗。如果勺農(nóng)民戰(zhàn)合作恐社對(duì)懇不同震類型從收入俯沒(méi)有叢分別桃核算瓦，則兇全部續(xù)收入屯一并區(qū)征收徐增值剝稅，弄其應(yīng)憂納增飯值稅鑼額＝進(jìn)（10淘0＋70）×3％/（1＋3％）菜＝4.糠95（萬(wàn)碌元）蔬。此盞時(shí)，歪農(nóng)民鄉(xiāng)豐合作董社的市應(yīng)納涼增值隔稅額刻增加漸了3.誼2萬(wàn)元遼。五、挽增值套稅出遣口退習(xí)稅的京稅收獻(xiàn)籌劃出口虎退稅別的有依關(guān)規(guī)屈