稅收政策高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收政策高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

當(dāng)前，在世界高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展減速以及不確定因素增加的背景下，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭依然良好，這與國(guó)家實(shí)施了一定程度的稅收鼓勵(lì)政策密切相關(guān)。目前，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的實(shí)施情況，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，從而制定出更加有效的，能夠促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

這些年來(lái)，為了促進(jìn)和推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策主要包括以下方面：

關(guān)于流轉(zhuǎn)稅收的優(yōu)惠政策

增值稅20世紀(jì)90年代末，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》確定了對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按17%征稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，實(shí)際即征即退。2000年6月，為進(jìn)一步支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》，對(duì)軟件產(chǎn)品和集成電路的稅收優(yōu)惠政策作了進(jìn)一步的調(diào)整，在2010年前，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。另外，一般企業(yè)，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅。

營(yíng)業(yè)稅為了支持科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，營(yíng)業(yè)稅一直是國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)，我國(guó)在1985年出臺(tái)了對(duì)科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅的政策。1986年又將此項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大到了大專院校。為了進(jìn)一步促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，1999年以后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)決定，出臺(tái)了一系列支持科技發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓以技術(shù)投資入股取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅。

關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，國(guó)家也規(guī)定了若干促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策。從1998年1月1日起，我國(guó)對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口的自用設(shè)備及技術(shù)、引進(jìn)高新技術(shù)而支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校進(jìn)口用于科研和教學(xué)的設(shè)備及技術(shù)等，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

關(guān)于所得稅類的優(yōu)惠政策

我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅類稅收鼓勵(lì)基本上有三類：第一類是減免所得稅；第二類是增加稅前扣除，第三類是不計(jì)應(yīng)稅收入。具體來(lái)說(shuō)可分為以下兩個(gè)方面：

對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，鼓勵(lì)外資引進(jìn)和外商投資是常用政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，我國(guó)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后，延長(zhǎng)3年減半征收外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；為科研、能源、交通、農(nóng)村、牧業(yè)生產(chǎn)及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)的特殊使用費(fèi)，減按10%征稅或免稅，這些措施極大地促進(jìn)了外商及外資投資于我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

對(duì)內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠國(guó)家在內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策方面與外資企業(yè)有很大不同。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)科研單位和大專院校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包收入免稅；新辦的、獨(dú)立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，免征2年企業(yè)所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅等。

特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠

特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面：

對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)我國(guó)稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市享受減按15%或24%的所得稅率待遇；10年以上的中外合資經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免稅2年；投資西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，享受一定期限的15%稅率。

對(duì)內(nèi)資企業(yè)我國(guó)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。

其他鼓勵(lì)性稅收政策

鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，從1999年7月1日開(kāi)始，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。從1999年起，高新技術(shù)企業(yè)允許其按照實(shí)際發(fā)放的工資額在所得稅前列支。為促進(jìn)低污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，自2000年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

我國(guó)目前現(xiàn)行的促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)及實(shí)施，在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但我們必須承認(rèn)，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠相關(guān)政策存在一些不完善的地方，稅收優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略規(guī)劃，不系統(tǒng)、不規(guī)范，許多具體的優(yōu)惠政策也不盡合理。具體可概括如下：增值稅存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行增值稅限制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本的重復(fù)征稅的問(wèn)題，限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性；增值稅征稅范圍過(guò)窄，加重了高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于高新技術(shù)企業(yè)屬技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國(guó)目前除加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅外，其他服務(wù)行業(yè)卻沒(méi)有征收增值稅，只有運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其他開(kāi)支不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，購(gòu)入專利權(quán)，非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)也不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，這使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)過(guò)高；小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)限制過(guò)高，不利于鼓勵(lì)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)周期短，創(chuàng)新投資小，運(yùn)作速度快、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)小等優(yōu)勢(shì)成為一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)中的中小企業(yè)大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，所使用的普通發(fā)票難于為客戶接受，使其業(yè)務(wù)發(fā)展受到限制。

所得稅存在的主要問(wèn)題

所得稅存在的問(wèn)題概括起來(lái)包括目標(biāo)不清，規(guī)定散亂，管理松懈等方面，具體分析如下：

稅收優(yōu)惠目標(biāo)不清，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年，這使得稅收優(yōu)惠措施主要針對(duì)不同資格的企業(yè)，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項(xiàng)目和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法無(wú)法確認(rèn)企業(yè)真正的創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)條件下，使得企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，并不關(guān)心科技研究開(kāi)發(fā)。

外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠普遍優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。這個(gè)問(wèn)題在我國(guó)加入WTO后更加突出，如內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征兩年所得稅；而外資企業(yè)卻是從獲利年度起免征兩年所得稅，這嚴(yán)重影響了公平競(jìng)爭(zhēng)和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

優(yōu)惠手段單一，以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠較少。我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠大部分屬于稅率優(yōu)惠和定額減免等直接優(yōu)惠手段，而國(guó)外普遍推行的加速折舊，投資抵免，加大費(fèi)用列支等間接優(yōu)惠手段較少。

個(gè)人所得稅在調(diào)動(dòng)科技人員積極性及風(fēng)險(xiǎn)投資行為等方面有較大限制。目前，我國(guó)對(duì)于從事高新技術(shù)企業(yè)的科技人才的教育支出、企業(yè)頒發(fā)的科技獎(jiǎng)等不能從個(gè)人收入中稅前扣除，這在很大程度上抑制了高新技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性；同時(shí)，個(gè)人所得稅在風(fēng)險(xiǎn)投資方面缺乏相應(yīng)的激勵(lì)政策。

區(qū)域性的優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

區(qū)域性優(yōu)惠抑制了目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)特定區(qū)域內(nèi)外的同一性質(zhì)企業(yè)區(qū)別對(duì)待，不利于科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，削弱了政策實(shí)現(xiàn)能力。區(qū)域性優(yōu)惠的一個(gè)嚴(yán)重后果是大家爭(zhēng)相開(kāi)辦開(kāi)發(fā)區(qū)，區(qū)外企業(yè)往區(qū)內(nèi)擠，不合標(biāo)準(zhǔn)的也擠進(jìn)去了，影響了真正的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。例如，河南新飛有限集團(tuán)公司雖為高新技術(shù)企業(yè)，卻沒(méi)有建立在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，加之地方財(cái)政困難，因此國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策該企業(yè)并沒(méi)有享受到，對(duì)中外方投資者積極性有較大抑制。

其他方面存在的問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自主開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新技術(shù)的稅收鼓勵(lì)不夠，一國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除了產(chǎn)值、利稅和速度等指標(biāo)外，更重要的是要看主權(quán)國(guó)家及內(nèi)資企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的掌握程度，以及在此基礎(chǔ)上擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和自主品牌，而我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有相當(dāng)一部分是依靠引進(jìn)外資及技術(shù)，而我國(guó)企業(yè)自身掌握和控制的高新技術(shù)還非常有限。如我國(guó)2002年加工貿(mào)易占高新技術(shù)產(chǎn)品出口總額的比重達(dá)%，這說(shuō)明我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)是以加工裝配為主要形式，嚴(yán)重缺乏自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和自主品牌競(jìng)爭(zhēng)力，許多關(guān)鍵技術(shù)依賴于進(jìn)口。

完善現(xiàn)行稅收政策的建議

完善現(xiàn)行增值稅。針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自身特點(diǎn)，我國(guó)可以對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資以帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?？梢钥紤]擴(kuò)大增值稅征收范圍?？紤]到增值稅是我國(guó)最大的稅種，因此，從財(cái)政承受能力的角度出發(fā)，我國(guó)的增值稅改革方案，不可能一步到位，可以采取分步實(shí)施。例如對(duì)信息、通訊行業(yè)實(shí)行“先征收后返還”的方式，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等，比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按其實(shí)際所含營(yíng)業(yè)稅予以扣除；對(duì)技術(shù)含量高、增值率在60%以上的高科技產(chǎn)品，實(shí)行13%的低檔稅率。適當(dāng)放寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)于小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的限制，以鼓勵(lì)中小科技企業(yè)的發(fā)展。

完善現(xiàn)行所得稅。要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性，使優(yōu)惠目標(biāo)明確化。只要屬于高新技術(shù)項(xiàng)目，就可以從獲利年度起享受3—5年的減免稅待遇。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，按照WTO規(guī)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制定統(tǒng)一的內(nèi)外資稅收政策。統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，取消外資企業(yè)“超國(guó)民待遇”，從而使內(nèi)外資企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。多種稅收優(yōu)惠手段互相配合，尤其是加大間接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。例如，加大對(duì)企業(yè)R&D費(fèi)用的扣除力度，采取加速折舊，稅前扣除等方式，這樣即可以鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，也可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技風(fēng)險(xiǎn)投資，從而提高企業(yè)科技研究與開(kāi)發(fā)水平。加強(qiáng)對(duì)高科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施，放寬高科技人才的應(yīng)稅工資的扣除額，允許個(gè)人教育經(jīng)費(fèi)支出從個(gè)人收入中稅前扣除，提高其個(gè)人所得稅的免稅額；對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，減征30%；對(duì)科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)和科技進(jìn)步獎(jiǎng)等，給予一定的稅收優(yōu)惠；對(duì)個(gè)人取得的特許權(quán)收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化