新經(jīng)濟環(huán)境下科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃方略

新經(jīng)濟環(huán)境下科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃方略

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃

摘要：如何最大限度地減輕稅負對資金不是很雄厚的科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有重大意義，本文針對科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的特點，從六個方面闡述了納稅籌劃方式，希望能夠幫助科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)減輕稅負。

21世紀，是一個知識經(jīng)濟的世紀，數(shù)字技術(shù)、生命科學(xué)、電子商務(wù)、太空科技等高新科技名詞不斷沖擊、改變我們的經(jīng)濟、社會運行方式。環(huán)顧世界，科技企業(yè)如雨后春筍般冒出來，風(fēng)險投資熱切地尋投資對象，納斯達克不斷推波助瀾，微軟、Google、盛大等科技公司不斷創(chuàng)造財富傳奇。這標(biāo)志著一個科技創(chuàng)業(yè)時代的全面到來！科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般都以某個領(lǐng)域的高新技術(shù)為開啟財富之門的金鑰匙，加上一個甘愿為夢想而奮斗的精英團隊，抓住市場機會迅速崛起，最終走向成熟，走向納斯達克，成為下一個科技創(chuàng)業(yè)英雄。但是，千里之行，始于足下，無論前途多么輝煌，任何一家科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)還必須依靠各方面的精心策劃才能成功。由于科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般在資本方面不會太雄厚，而科技企業(yè)的支出又特別巨大，一不小心，就可能因為資金問題而陷入困境，因此，如何控制成本、運營費用成為科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)必須關(guān)心的一個重大問題。本文從納稅籌劃的角度來論述科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)如何降低稅負，為自己降低成本和運營費用。

一．利用內(nèi)外資企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃

舉辦任何企業(yè)，首先第一個問題就是要確定該企業(yè)的性質(zhì)，即內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)的問題。在我國現(xiàn)階段，外資企業(yè)仍然具有內(nèi)資企業(yè)無可比擬的稅收優(yōu)惠。另外，引進國外戰(zhàn)略投資者本身對科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理和未來到國外上市等都有重大意義。因此，綜合考慮利弊，建議科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)首選成立外資企業(yè)。

外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾個方面：經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征稅。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半繳納企業(yè)所得稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。稅前扣除優(yōu)惠很多，如在工資扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，外資企業(yè)允許全額稅前扣除；在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費方面，外資企業(yè)可稅前全額列支，而不受比例限制。

從上述六大方面的優(yōu)惠來看，注冊外資企業(yè)對科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)有著重要意義。雖然，在2006年1月8日的全國稅務(wù)工作會議上明確提出將在2006年研究完善內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法”合并改革方案，從而標(biāo)志著中國政府已經(jīng)將“兩稅”合并列入議事日程，但是從法律修訂的程序來看，這個過程還需要幾年的時間，因此，對于創(chuàng)業(yè)型的科技企業(yè)來講，好好利用“兩稅”合并之前的這段“優(yōu)惠”時間無疑具有重要意義。

二．利用企業(yè)注冊地點進行納稅籌劃

利用企業(yè)注冊地進行納稅籌劃是眾多企業(yè)通常運用的方法之一。國家往往會為了促進某些地區(qū)的發(fā)展，出臺一些對特定地區(qū)進行稅收優(yōu)惠的政策。從大面上來看，可以享受國家稅收優(yōu)惠的地區(qū)包括：經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及西部地區(qū)等。

對科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有意義的地區(qū)稅收優(yōu)惠包括：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)經(jīng)省科技主管部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，暫減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對設(shè)在西北地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，對于公司注冊地的選擇不能單純地考慮納稅籌劃，更要從公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略進行考量。然而，從科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)來看，這些企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)提供的是高新技術(shù)，而高新技術(shù)肯定首先會在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)進行運用，所以，從這個角度來看，科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)選擇具有稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)對企業(yè)自身業(yè)務(wù)的開展也是有幫助的。

三．企業(yè)研發(fā)費用加扣的納稅籌劃

對于科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)來講，企業(yè)的核心競爭力體現(xiàn)在技術(shù)優(yōu)勢上，而技術(shù)優(yōu)勢的保持體現(xiàn)在研發(fā)上，只有持續(xù)不斷的對研發(fā)進行高投入才能保持競爭優(yōu)勢。因此，研發(fā)費用是科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的一項重大支出。如何對研發(fā)費用進行納稅籌劃對企業(yè)具有非常大的節(jié)稅意義，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，我國稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的實驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用扣除。

第二，外商投資企業(yè)和內(nèi)資工業(yè)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用比上年實際增長10％以上的，允許再按研究開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

對于科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)來講，如何進行安排巨大的研發(fā)費用支出，首先要考慮企業(yè)戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上，就要考慮對納稅籌劃的影響。特別是當(dāng)研發(fā)費用比上年增長幅度接近10％的時候，再增加少量的研發(fā)費用可以為企業(yè)帶來享受加扣的稅收優(yōu)惠。

四．廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃

科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)要把自己的新產(chǎn)品或新服務(wù)推向社會，那么就必須花費相當(dāng)數(shù)額的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，從而達到讓客戶購買的目的。如此巨大的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃意義是顯而易見的。鑒于外資企業(yè)可以全額列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，那么這項納稅籌劃僅對內(nèi)資企業(yè)有用。具體籌劃如下幾個方面。

第一，嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。超過比例部分的廣告支出可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時間性差異；而超過比例部分的業(yè)務(wù)宣傳費不可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于永久性差異。因此，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“銷售費用”科目中分別設(shè)置明細科目進行核算，并且注意廣告費用的核算要滿足三個條件：要經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

第二，通過設(shè)立銷售公司增加計提基數(shù)。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就多核算了一次營業(yè)收入，從集團整體來看也就擴大了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)。

第三，如果科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)屬于制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

第四，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。超過5年以上的，按上述8％的比例規(guī)定扣除。

五．所得稅的納稅籌劃

由于我們目前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅還沒有合并，因此，外資企業(yè)仍會享受到很多稅收優(yōu)惠政策。由于本文第一部分已經(jīng)講述了外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，這一部分就不再重復(fù)，僅講述一下對內(nèi)外資企業(yè)都適用的所得稅納稅籌劃。

第一，鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。具體分為以下幾個方面：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第二，鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17％的法定稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

第三，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的減免稅政策。企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免繳納所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

第四，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

第五，按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過5年。按照全國人大常委會通過的稅法和全國人大、國務(wù)院頒布的法規(guī)、條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可以適當(dāng)延長延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過7年。

六．利用電子商務(wù)進行納稅籌劃

電子商務(wù)是是近年來新興的交易方式，并且發(fā)展迅速，目前各國還沒有對電子商務(wù)的征稅問題達成一致，這為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間。從我國目前來看，對于科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以運用的納稅籌劃方式有以下幾種。

第一，.利用電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)進行納稅籌劃。很多從事電子商務(wù)的企業(yè)，其注冊地是位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，還是屬于服務(wù)企業(yè)，因為判定性質(zhì)不同，將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。在所得稅上，高新技術(shù)企業(yè)可享受定期減免稅優(yōu)惠以及稅率上的優(yōu)惠；在增值稅上，作為軟件企業(yè)還可以享受超過規(guī)定增值稅稅收負擔(dān)率的部分實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策；如果屬于服務(wù)性企業(yè)則適用營業(yè)稅，而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不同，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需按5%的稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)上述情況，從事電子商務(wù)的企業(yè)被定性為什么樣的企業(yè)就成為納稅的關(guān)鍵問題。由于在上述認定上的復(fù)雜性，納稅人就可以根據(jù)自己的實際情況和稅法上的不同規(guī)定進行有利于節(jié)稅的企業(yè)性質(zhì)認定操作。

第二，利用收入性質(zhì)的確認進行納稅籌劃。電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定，只是對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用規(guī)定了不同的稅收待遇。比如，將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入會直接影響稅種的適用和稅負的大小，對貨物的銷售通常適用17%的增值稅，而勞務(wù)收入則適用5%的營業(yè)稅。此時，納稅人就應(yīng)該根據(jù)平衡點的原理，決定是繳納增值稅合適，還是繳納營業(yè)稅合適。

第三，利用無紙化的特點進行印花稅的籌劃。電子商務(wù)實現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常?！半[蔽”進行。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前這點