經(jīng)濟責任審計研究模板

資料內(nèi)容僅供您學習參考，如有不當或者侵權，請聯(lián)系改正或者刪除。經(jīng)濟責任審計研究1、導論經(jīng)濟責任審計,是特指審計機關或其它審計組織,接受政府或有關部門的委托,依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策,審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務收支真實性、合法性和效益性,以及領導干部本人對有關經(jīng)濟活動應當負有的責任,包括主管責任和直接責任,據(jù)以評價領導干部履行經(jīng)濟職責情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。經(jīng)濟責任審計中所指經(jīng)濟責任,主要是指領導干部和領導人員的直接經(jīng)濟責任和主管責任,還能夠包括牽連責任?！秶衅髽I(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中第三條明確規(guī)定:”本規(guī)定所稱任期經(jīng)濟責任,是指企業(yè)領導人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性、效益性,以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任,包括主管責任的直接責任?！敝苯咏?jīng)濟責任,是指領導干部對其任期內(nèi)因行使直接實施、控制、指使、操縱、決策和干預等具體行為權力而應當負有的責任。具體包括:1、直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為;2、授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員和其它有關人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為;3、失職、瀆職行為;4、為自己牟取利益和享樂違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為;5、直接貪污、侵占公款公物及違反黨政紀律規(guī)定的行為;6、其它違反國家財經(jīng)法紀的行為。以上行為主要是與領導干部職權直接相關的問題和本人違規(guī)違法行為,應當負有直接責任。經(jīng)濟責任審計范圍的確定要考慮這樣幾個方面的影響因素:一是審計機關的審計力量和審計能力,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則,不能面面俱到。二是被審計單位的經(jīng)營條件及特點。首先,對于國有企業(yè)而言,不同行業(yè)類型、不同總資產(chǎn)規(guī)模大小要有不同的整體審計策略,要針對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)類型、行業(yè)特征和競爭戰(zhàn)略確定重點審計領域;其次,對于資產(chǎn)規(guī)模龐大,下屬控股子公司、分公司、聯(lián)營公司數(shù)量眾多,經(jīng)營關系復雜的國有企業(yè)集團,則應當增加審計人員配備,相對增加審計時間和成本,并重點審計關聯(lián)交易的合規(guī)性、合法性;最后,對于國有控股企業(yè)而言,審計重點應放在投資、融資等相關資本運營與財務運作方面,相對減少常規(guī)經(jīng)營活動的審計精力。企業(yè)法人、企業(yè)董事長是對企業(yè)資本負法律責任的代理國家管理企業(yè)的代理人,因此經(jīng)濟責任審計的對象必然是企業(yè)的法定代表人,而并非進行日常經(jīng)營管理活動的總經(jīng)理,即使在一些董事長兼任總經(jīng)理的企業(yè)中,經(jīng)濟責任審計也是以企業(yè)法定代表人為對象進行的。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容:不但要進行財務收支審計,還要審計該領導所在地區(qū)綜合經(jīng)濟指標的真實完整性、重大經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟項目的效益性,以全面評價其經(jīng)濟責任情況。2、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容2.1國有及國有控股企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容當前,國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計應當從以下幾個方面著手,即財務收支真實性、續(xù)發(fā)展性評審;企業(yè)領導人員遵紀守法廉潔自律評審。2.1財務收支真實、合法性評審財務收支真實、合法性評審是經(jīng)濟責任審計的基本內(nèi)容。真實性是指賬務報告如實反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況情況;財務收支真實性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目,查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈,開成經(jīng)營隱患的情況。合法性是指企業(yè)領導人員是否依法經(jīng)營,是否遵守國家的有關財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和相關法規(guī),并結合本企業(yè)的實際情況,制定各項科學的管理規(guī)章制度并有效實行,合法性是評價企業(yè)領導人員經(jīng)營成果真實性和效益性的前提。財務收支合法性評審的內(nèi)容主要包括:企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為,是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用國有資本的行為,是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為等等。財務收支真實性、合法性評審的目的是要判明企業(yè)經(jīng)營管理的合法性,是評估企業(yè)領導人員有經(jīng)濟責任履行情況的重要基礎。財務收支真實性、合法性評審,主要就是圍繞會計信息質(zhì)量指標體系進行審計評審。主要包括以下內(nèi)容:反映財務狀況的會計信息質(zhì)量指標反映經(jīng)營成果的會計信息質(zhì)量指標2.1.2重大經(jīng)濟決策評審重大經(jīng)濟決策是指企業(yè)領導人員在其任職期間所做出的對企業(yè)當前乃至今后的的發(fā)展有著極其重要的深遠影響的經(jīng)濟決策,包括企業(yè)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大的收購、兼并、股權轉(zhuǎn)讓和合資聯(lián)營等等經(jīng)濟決決策。重大經(jīng)濟決策大致上包括對內(nèi)投資和對外投資兩部分內(nèi)容:對內(nèi)投資,按項目類型不同包括維護支出、生產(chǎn)能力擴充和發(fā)展新產(chǎn)品、新業(yè)務支出等;對外投資,包括聯(lián)營投資、中外合資、海外投資以及證券投資等。經(jīng)過對企業(yè)領導人員重大投資決策程序和投資效果的評審,能夠評價決策者的戰(zhàn)略規(guī)劃能力、綜合分析能力,并落實投資項目決策失誤,造成重大損失的經(jīng)濟責任。1、重大經(jīng)濟決策評審的步驟:可分為四部,一是確定企業(yè)領導人員任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策的評審范圍。首先,經(jīng)過賬表反映的長短期投資、應收賬款、預付賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目,找出企業(yè)領導人員任期內(nèi)作出的重大經(jīng)濟決策。其次,經(jīng)過查閱企業(yè)領導人員任期內(nèi)所有的相關的資料,包括辦公會議紀要、被審計人的述職報告、任職期間的工作總結、審計機關或會計師事務所的審計報告、紀檢和監(jiān)察部門的檢查報告等,尋找被審計人員所作出的重大經(jīng)濟決策的一切線索。另外,經(jīng)過與被審計單位人員的談話以及對企業(yè)會計報表和財務賬簿的審計,我們應及時發(fā)現(xiàn)隱蔽的重大經(jīng)濟決策線索。,要密切關注大額的資金進出、長期掛賬的往來賬款等,背后可能就是一項極少數(shù)企業(yè)領導人員操縱的、隱匿很深的重大經(jīng)濟決策,很可能將獲取的收益轉(zhuǎn)移到賬外,或已給企業(yè)造成了巨額損失。二是檢查重大經(jīng)濟決策的合規(guī)性、民主性。主要審查是否按決策程序辦事、是否存在領導人員濫用職權、獨斷專行、暗箱操作等方面的問題。三是檢查重大經(jīng)濟決策的科學性、效益性。主要審查是否經(jīng)過科學的論證,是否在收集各種情報和分析預測的基礎上,提出達到同一目標的可行性文案;在決策執(zhí)行過程中,是否隨時檢查和掌握決策實施情況,及時采取措施,糾正和防止將要發(fā)生的問題,以保證決策結果和預期目標相一致。四是檢查重大經(jīng)濟決策的風險情況是。要在證實對外投資、擔保、借款等存在性基礎上,認真分析是否具有現(xiàn)實風險或者潛在風險。2、重大經(jīng)濟決策評審的內(nèi)容對重大經(jīng)濟決策的評審主要側重于決策的合規(guī)性、民主性、科學性和效益性是。①、投資決策情況包括對企業(yè)設備更新的技術改造以及福利設施建設等對內(nèi)投資和投資入股、兼并企業(yè)、聯(lián)營合資等對外投資項目以及證券、期貨、外匯買賣等高風險投資。對投資決策的合規(guī)性、民主性,主要審查投資是否真正經(jīng)過可行性,有無可行性研究報告;投資決策是否經(jīng)過公司董事會集體研究、民主決策,是否經(jīng)過多方案的比較選優(yōu)和經(jīng)過必要的審查批準程序,有無因企業(yè)領導人員濫用職權違反決策程序作出錯誤的決策而給國家造成重大損失的情況,基建項目更深要注意立項、審批、招標是否符合規(guī)定程序。對投資決策的科學性、有效性,主要審查各項投資是否嚴格管理,是否按協(xié)議或合同規(guī)定取得了預期的經(jīng)濟效益,投資回收期、投資收益是否達到預定目標;是否存在企業(yè)領導人員越權搞”人情”投資、重復建設、造成重大的損失等問題。要認真分析造成損失浪費的原因,為落實經(jīng)濟責任做好準備。另外,對高風險的投資還要對業(yè)務加強監(jiān)督,謹防國有資產(chǎn)流失。②、出借資金包括委托貸款、預付貸款等形式出借給單位和個人使用的資金。出借資金合規(guī)性、民主性主要審查是否經(jīng)過了集體討論批準,是否對對方資信情況進行了調(diào)查;有無簽訂貸款合同等約束對方的書面文件。出借資金的科學性、效益性主要檢查是否按借款合同規(guī)定的期限如期還款;有無違反程序擅自出借企業(yè)資金造成本息難以收回。③、經(jīng)濟擔保是指企業(yè)應借款人的要求,為借款合同項下的貸款提供擔保并簽訂擔保書,這一經(jīng)濟行為意味著當債務人不履行義務時,擔保企業(yè)需按照約定負連帶責任,其潛在的風險不容忽視。對經(jīng)濟擔保決策主要審查是否經(jīng)過了集體討論批準;是否對被擔保方資信程序進行了調(diào)查;有無違反程序私自對外出具經(jīng)濟擔保函,是否簽訂了反擔保協(xié)議;是否存在由于決策不當造成對外經(jīng)濟擔保承擔連帶責任損失。④、大額采購是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營需要而大額購進原材料、動力、設備等經(jīng)營活動。大額采購的合規(guī)性、民主性主要審查企業(yè)的大額采購合同是否經(jīng)過了集體討論批準;是否對對方資信情況進行了調(diào)查;有無盲目指定供貨商等行為。大額采購合同的科學性、效益性主要審查采購的貨物是否出現(xiàn)質(zhì)量、價格問題等。重大決策直接責任和間接責任的界定直接責任指違反國家財經(jīng)法紀的行為:授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為;失職、瀆職的行為;其它違反國家財經(jīng)紀律的行為。領導人員的主管責任是指企業(yè)領導人員在其任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應負有的直接責任以外的領導和管理責任。一般來講,重大經(jīng)濟決策的科學性和民主性是劃分直接責任和主管責任的一個重要依據(jù),對盲目決策和不具備民主性和科學性的個人決策,領導人員應付直接責任;對科學性的決策,由于重大的決策往往伴隨著重大的風險,對其后果領導人員一般只承擔主管責任。同時,對重大決策,特別是決策失誤項目,一定要依據(jù)決策的民主性和科學性,全面分析失誤的主客觀原因和其中領導人員可控與不可控因素來具體確定領導人的直接責任或主管責任。2.3在財務收支及財務報表審計中,內(nèi)部控制評審的主要目的在于了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境、初步評估控制風險,以確定交易及事項實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,會計報表審計中的內(nèi)部控制評審僅限于會計控制系統(tǒng),是狹義的內(nèi)部控制觀念;另外,對會計控制系統(tǒng)的測試主要目的是評價其存在性和運行中的安全性。而在經(jīng)濟責任審計中,由于審計對象和審計職能的綜合性特征,內(nèi)部控制的外延發(fā)生了擴展;企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括物流控制系統(tǒng)、價值流控制系統(tǒng)和管理信息控制系統(tǒng),其中,物流控制系統(tǒng)又包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等分系統(tǒng);而價值流控制系統(tǒng)則包括會計控制、管理控制分系統(tǒng),會計控制系統(tǒng)的目標在于真實、完整的計量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整;管理控制系統(tǒng)的目標是提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。對企業(yè)內(nèi)部控制的評審包括兩個主要方面:一是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計是否科學、健全;二是評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達到設計的目標。對于內(nèi)部控制設計科學性的評審,首先要評價整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備,既包括生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等物流控制系統(tǒng)是,又包括會計控制、管理控制等價值流控制系統(tǒng),以及反映物流、價值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng),如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全,缺乏系統(tǒng)整體性,內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣;然后,還要評價各內(nèi)部控制分系統(tǒng)的完備程序,比如管理控制系統(tǒng),是否建立了戰(zhàn)略規(guī)劃、預算準備、財務績效報告分析、績效計量、管理補償?shù)瓤刂瞥绦?然后,就要評價內(nèi)部控制各子系統(tǒng)之間的相互適應性,即物流控制系統(tǒng)與價值流控制系統(tǒng)是否相互配合,比如,平衡計分卡與適時生產(chǎn)相結合,就是管理控制程序與生產(chǎn)控制程序的有效配合,有助于促進企業(yè)績效水平的提高;再者,還要注意內(nèi)部控制作用機制是否完善,內(nèi)部控制機制是否涵蓋企業(yè)的各項業(yè)務、各個部門和各級人員,并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個經(jīng)營管理表里不一節(jié),企業(yè)組織內(nèi)部的機構設置和人員配備是否權責明確、相互牽制,并經(jīng)過切實可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點,企業(yè)是否充分發(fā)揮各個部門、單位和員工的積極性、盡量降低經(jīng)營管理成本,保證以合理的控制成本達到最佳的內(nèi)部控制效果;最后,還要評價企業(yè)的各頂內(nèi)部控制制度是否制訂的科學合理、切實可行,內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保護資產(chǎn)安全,保證會計信息的可靠性而制訂的各種業(yè)務操作程序、管理流程的控制措施的總稱,在評價過程中應當重點注意,內(nèi)部控制制度是否涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),是否存在制度上的空白點,內(nèi)部控制制度的制訂是否符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定,是否有強有力的約束和制約作用,內(nèi)部控制制度的制訂是否具有前瞻性,是否能夠隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化不斷調(diào)整。在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)設計科學性和健全性的基礎上,還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果,即使內(nèi)部控制系統(tǒng)十分完備,內(nèi)部控制機制相當健全,內(nèi)部控制制度的制訂非常嚴密,可是如果沒有很好的貫徹執(zhí)行,都是一紙空文,不能起到任何作用,因此必須認真評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況,能夠借鑒會計報表審計中的內(nèi)部控制測試方法,經(jīng)過檢查證據(jù)、穿行編制測試等方法,抽樣選取若干項目的若干控制點或關鍵控制點,對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行測評,發(fā)現(xiàn)失控點?？墒沁@種方法只能評價內(nèi)部控制中會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果,要考察企業(yè)管理控制執(zhí)行效果,還要對企業(yè)的執(zhí)行程序、經(jīng)濟效益等各個方面進行深入、細致的調(diào)查和評價。2.4可持續(xù)發(fā)展性評審企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性評審具有很強的綜合性,主要包括如下幾個方面的內(nèi)容:第一,戰(zhàn)略循環(huán)評價,分析企業(yè)各階段的發(fā)展戰(zhàn)略,具體目標以及相應的預算執(zhí)行情況。第二,結合財務收支評審的結果,查明有無以犧牲長遠利益為代價獲取短期利潤的情況,是否經(jīng)過降低產(chǎn)品質(zhì)量削減生產(chǎn)成本,是經(jīng)過減小售后服務范圍消減銷售費用,是經(jīng)過降低員工培訓費用增加短期利潤。第三,評價企業(yè)的投資規(guī)模是否適當,是否存在盲目投資、擴大資產(chǎn)規(guī)模、投資效益低下的情況。第四,評價企業(yè)的融資規(guī)模及結構是否合理。第五,評價企業(yè)治理機制的健全程度以及社會責任的履行情況。2.5企業(yè)領導人員遵紀守法和廉潔自律情況評審企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計,主要目的是在財務收支審計基礎上查清領導人員本人在對本企業(yè)財務收支中不實、資金使用、經(jīng)營成本較差以及違反財經(jīng)法規(guī)問題應負有的責任。查清領導干部本人在財政、財務收支重點項目建設中有無侵占國家資產(chǎn)、行賄、受賄以及貪污、挪用公款等違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。3、經(jīng)濟責任審計的程序和方法3.1經(jīng)濟責任審計的程序?qū)徲嬘媱澔蛭?、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結果報告等階段。3．1.1審計計劃在確定審計內(nèi)容時應考慮以下幾方面因素:搜集被審計領導干部任職期間單位接受國家審計、社會審計及內(nèi)部審計的審計結論;單位經(jīng)營方案、重大決策、內(nèi)控制度的制定及變動情況;被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況;潛虧問題和對外擔保等情況。3.1．2審計準備①成立審計組,確定工作目標。審計機關接到干部管理部門的委托書后,應安排審計人員組成審計組,指定審計組長,實行審計組長負責制。根據(jù)項目工作量的大小,配備一定數(shù)量的專業(yè)審計人員,并遵循審計回避制度。每個審計人員按照各自分工,做好開展審計項目的準備工作。②搜集和調(diào)查審計單位有關資料。審計人員應充分利用現(xiàn)有的審計資源,搜集被檔案資料、辦公會議紀要、內(nèi)控制度、領導干部任職期間的財務報告,調(diào)查了解被審計單位的經(jīng)營狀況,詢問被審單位有關人員等,全面了解被審計單位的經(jīng)營狀況,存在的問題,管理上的薄弱環(huán)節(jié),以及被審計單位干部的領導能力和管理能力。為客觀評價被審計單位領導干部的經(jīng)濟責任做好基礎工作。③研究制定審計方案。在做好調(diào)查研究工作的基礎上,審計組要制定切實可行的審計方案。審計方案是審計工作的總體安排,是保證審計工作按期完成的有效措施。審計方案主要包括以下幾方面:審計依據(jù),審計對象基本情況,審計目的,審計指導思想,審計范圍,審計的主要內(nèi)容和重點,審計評價的內(nèi)容和指標,重要性的確定和審計風險的評估,工作進度和時間安排,審計組織與分工。④編寫審計通知書,通知被審計單位和被審計領導人。被審計單位接到審計書,應按照審計組提出的要求提供全部資料;被審計領導干部接到審計通知書后,應及時向?qū)徲嫿M提交述職報告。3.1.3審計實施審計組緊緊圍繞審計目標,審查測試內(nèi)部控制制度,審計財務會計資料,審閱與審計事項有關的文件,檢查實物,調(diào)查取證,為評價被審計單位領導干部經(jīng)濟責任打下基礎。任期經(jīng)濟責任審計實施階段應做好以下幾項工作:①調(diào)查研究,進一步確定審計重點。審計組到審計現(xiàn)場實施審計時,應召集被審計單位法人及有關人員,向她們說明此次審計的目的、范圍、內(nèi)容與要求,充分聽取她們的意見,審計組注意搜集取證材料,以全面掌握被審計單位的經(jīng)營管理等情況。條件許可的情況下,審計組應到被審計單位的主要經(jīng)營活動場所進行實地考察,驗證文字資料反映經(jīng)濟活動的誤差性。根據(jù)調(diào)查研究,適當調(diào)整審計方案,報請審計機關領導批準后,開展審計工作。②評價內(nèi)部控制制度。其主要包括:被審計單位有哪些內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,內(nèi)部控制制度對單位各項經(jīng)營活動的制約結果如何。經(jīng)過評價內(nèi)部控制制度,找出被審計單位經(jīng)營管理活動中的薄弱環(huán)節(jié),幫助審計人員確定審計重點環(huán)節(jié)。③進行實質(zhì)性測試。審計人中依據(jù)調(diào)查的各種資料,分析被審計單位的經(jīng)營活動情況,將審計重點確定在重要的、發(fā)生頻率較高、經(jīng)營期較長的經(jīng)營活動上。分析被審計單位各年財務報表,對比分析主要經(jīng)濟指標增減情況。搞好單位資產(chǎn)盤查情況。為審計人中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、分清責任者等工作打下基礎。3.1.4編制審計工作底稿并起草審計報告3.1.5出具審計結論:結果報告、審計意見書和審計決定書3.2經(jīng)濟責任審計方法3.2.1經(jīng)濟責任審計方法概述經(jīng)濟責任審計同正常財務審計一樣,均包括審計的準備階段、實施階段、終結階段。經(jīng)濟責任審計方法的分類(1)、根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用分類。根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用,企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法可分為審計準備階段采取的方法、審計實施階段采取的方法和審計終結階段采取的方法。①審計準備階段采取的方法。在審計準備階段能夠經(jīng)過查閱被審計企業(yè)有關資料、召開座談會、實地觀察和走訪與被審計企業(yè)有關的政府監(jiān)管部門等形式,了解被審計企業(yè)的基本情況、業(yè)務情況和財務情況,獲得對被審計企業(yè)總體情況的了解。如查閱被審計企業(yè)相關的董事會報告、主席報告、管理者聲明書、會議記錄和對外發(fā)布的年報等文件,了解被審計企業(yè)的重大投資、籌資和業(yè)務事項等情況。②審計實施階段采取的方法。在審計實施階段,能夠運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法,審查被審計單位銀行開戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表,查閱與審計事項有關的文件、資料,檢查現(xiàn)金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算機管理財務收支的財務核算系統(tǒng),取得對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實合法的審計證據(jù)。③審計終結階段采取的方法。在審計終結階段,能夠經(jīng)過復核和匯總審計工作底稿、評價審計事項,特別是與被審計企業(yè)領導人員有關的問題和情況,以事實為根據(jù)、以法律法規(guī)為準繩,如實、全面、正確地報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題和重大事項,對領導人員完成工作目標情況和遵紀守法情況作出恰如其分的評價。(2)、根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法適應的審計目的分類根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法適應的審計目的不同,可分為一般目的的審計方法和特殊目的的審計方法。①一般目的的經(jīng)濟責任審計方法。一般屬于審計部門根據(jù)政府或企業(yè)組織人事部門的委托對某企業(yè)領導人員在正常任期內(nèi)按常規(guī)審計程序和審計規(guī)范要求進行的審計,因此,能夠運用財務收支審計的一般程序和方法進行審計,核實企業(yè)領導人員任期內(nèi)的各項資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和有關投資項目是的效益性。審計實施中,能夠重點檢查任期內(nèi)的某一年度的經(jīng)濟指標的完成情況及完成進度,反映存在的問題,提出相關建議。②特殊目的的經(jīng)濟責任審計方法。一般屬于特定時期根據(jù)組織、人事部門或政府有關部門就特定事項委托實施的審計,如離任審計、破產(chǎn)責任審計和其它涉及企業(yè)領導人員個人經(jīng)濟問題的審計,對于此類經(jīng)濟責任審計應采取有針對性、突出重點的審計方法,在全面審查和考核企業(yè)領導人員任期內(nèi)的各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎上,重點審計任期內(nèi)的重大投資和經(jīng)營決策,以及企業(yè)領導人員在任期內(nèi)的遵紀守法情況和廉政建設情況,評價企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績和對有關問題應承擔的直接責任和主管責任。審計中,對于群眾反映某企業(yè)領導人員任期內(nèi)的突出問題,審計中要突出重點,抓住重大問題和重大線索,不求面面俱到,但求做到有的放矢。、根據(jù)經(jīng)濟責任審計方式方法特點分類根據(jù)經(jīng)濟責任審計方式方法特點的不同,可分為審計調(diào)查方法、審計取證方法和審計評價方法。審計調(diào)查方法審計調(diào)查方法就是經(jīng)過走訪有關當事人、與有關人員座談等了解被審計企業(yè)情況和審計事項,審計調(diào)查能夠適用于審計的全過程。具體方法如下:第一,召開調(diào)查會議。審計人員可經(jīng)過與被審計單位企業(yè)法人、董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其它高級管理人員和一般群眾座談、了解被審計企業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營情況、財務情況,摸清企業(yè)領導班子成員和普通員工對企業(yè)主要領導人員或法定代表人的看法,發(fā)現(xiàn)對審計有重大影響的因素和重大審計線索。第二,發(fā)放調(diào)查表或調(diào)查問卷。對于需要了解的情況,能夠利用事先設計好的調(diào)查表,向被審計企業(yè)提出填報要求,對表上的問題逐個予以回答,并提供相關證明材料,以了解審計所需要的信息。如向被審計企業(yè)發(fā)放企業(yè)基本數(shù)據(jù)庫調(diào)查表,要求填列企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、法定代表人的個人資料和有關經(jīng)濟指標完成情況等,以幫助審計人員摸清被審計企業(yè)家底,了解其全面情況。第三、實地察看被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。經(jīng)過實地查看被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施,可幫助審計人員了解經(jīng)營特征和生產(chǎn)現(xiàn)狀。如經(jīng)過實地巡視廠房,審計人員可了解企業(yè)的布置、生產(chǎn)經(jīng)營過程、儲存設備和可能會有問題的地方,比如,產(chǎn)品積壓、原料過時、殘料過多等;經(jīng)過巡視辦公場所,還可了解會計記錄及計算機信息系統(tǒng)設備的類型和所在位置,以及有關人員的工作情況。如果前一年度已經(jīng)過審計,經(jīng)過只察看自上年審計完成后,公司經(jīng)營上已發(fā)生重大變化的部門。如果企業(yè)分支機構較多,能夠每年輪流實地觀察不同的部門和分支機構。第四、與被審計企業(yè)內(nèi)部審計人員座談并審閱內(nèi)部審計報告。經(jīng)過了解企業(yè)內(nèi)部審計機構的建立、健全情況及其工作情況,能夠有助于審計人員了解被審計企業(yè)業(yè)務經(jīng)營及所在行業(yè)的有關情況;經(jīng)過審閱內(nèi)部審計報告,審計人員還能夠了解某特定部門內(nèi)部控制的強弱等,同時還可能發(fā)現(xiàn)一些審計疑點和重要線索。第五、與被審計企業(yè)有關監(jiān)管部門和金融機構等座談、討論。經(jīng)過向被審計企業(yè)有關監(jiān)管部門(如紀檢、監(jiān)察、財政、工商、稅務、海關等)和金融機構座談,了解這些部門對企業(yè)及其領導人員的看法如何,閱讀這些部門針對被審計企業(yè)的檢查和處理報告,能夠幫助審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題或薄弱環(huán)節(jié)。第六、查閱與被審計企業(yè)所在行業(yè)相關的資料。審計組可經(jīng)過利用本部門所收集的行業(yè)資料、行業(yè)期刊和各種行業(yè)指南等來了解與被審計企業(yè)所在行業(yè)有關的情況,有助于審計實施過程中對有關問題進行分析性復核和作出合理的的專業(yè)判斷。②審計取證以夷伐夷是經(jīng)過審查具體的會計報表、會計賬戶和相關原始憑證等,核實企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性。審計取證方法一般適用于審計的實施階段。具體方法如下:第一,檢查,包括審查被審計企業(yè)的會計記錄、業(yè)務文檔或有形資產(chǎn),取得相關證明材料。這些證據(jù)的取決于其性質(zhì)和來源,以及處理和記錄這些業(yè)務的內(nèi)部控制的效果。如來源于外部的證據(jù)比產(chǎn)生于被審計企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)更可靠;被審計企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)比被審計單位內(nèi)部控制薄弱時產(chǎn)生的證據(jù)更可靠;由審計人員直接獲得的證據(jù)比從被審計企業(yè)內(nèi)部獲得的證據(jù)更可靠;書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第二、觀察,是指查看被審計企業(yè)人員在實務操作過程中的工作程序或工作過程,取得資產(chǎn)是否存在、完整的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨、實地查看有關資產(chǎn)的保管和存放情況,能夠了解存貨的實際數(shù)量和質(zhì)量。第三,詢問和函證,詢問包括從企業(yè)總部和外部知情人處取得審計所需的信息,它能夠以書面形式寄給第三者進行函詢,也能夠以口頭詢問的形式詢問被審計企業(yè)內(nèi)部人員。經(jīng)過此種形式,能夠提供給審計人員事先沒有掌握的情況或驗證已有的審計證據(jù)是否真實、可靠。函證,是經(jīng)過向第三者發(fā)函來驗證賬簿中已記錄的信息是否真實,如對往來賬款的函證,能夠確認余額的正確、完整。第四,計算,是指經(jīng)過重新計算來檢查被審計企業(yè)相關文件的數(shù)字和會計記錄的準確性,或經(jīng)過采用與企業(yè)會計記錄所用的計算方法不相同的方法來難處現(xiàn)有的數(shù)字和記錄的準確性。如按照被審計企業(yè)提供的折舊率,審計人員能夠重新計算當年應計提的折舊,然后與會計賬簿中的記錄相比較,檢查是否與賬簿中反映的數(shù)字一致。第五,重做,是指審計人員經(jīng)過模擬被審計企業(yè)的業(yè)務處理或處理過程,重做其已經(jīng)處理完畢的事項,來確認賬戶記錄的事項真實、正確。如審計人員經(jīng)過,一般能夠重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,來驗證被審計企業(yè)已完成的調(diào)節(jié)表的正確性。在對企業(yè)內(nèi)部控制測試中,一般能夠利用重做的方法,對會計電算化系統(tǒng)進行模擬數(shù)據(jù)輸入,將計算機自動處理輸出的結果與審計人員手工處理得出的結果進行比較,看其是否一致,用以驗證會計電算化系統(tǒng)的是可靠性。第六,分析性復核,是指對財務與非財務信息的重要關系,趨勢和比率進行分析,來獲取賬戶余額中財務報表中所反映的信息是否可靠的證據(jù)。如經(jīng)過將被審計企業(yè)的利潤水平與同行業(yè)的平均利潤水平相比較,能夠發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的利潤是否存在異常情況,從而確定是否重點抽查利潤異常的構成因素。3.2.2經(jīng)濟責任審計常規(guī)方法經(jīng)濟責任審計技術方及法與財務收支審計技術方法一樣,也采取檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法,收集審計證據(jù),完成審計任務。因經(jīng)濟責任審計政策性強,覆蓋業(yè)務內(nèi)容多,審計期間長,風險高,責任大,審計人員不能局限于對財務賬面的分析測試和檢查,更要注重在對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試的基礎上,對被審計單位的業(yè)務內(nèi)容進行實質(zhì)性的測試,找出存在的問題及原因,即制度基礎審計方法,制度基礎審計包括內(nèi)部控制評價和真實性審計兩個部分。,對內(nèi)部控制制度進行檢查后,對其健全性和有效性進行評價,決定內(nèi)部控制能夠信賴的程度。如評價內(nèi)部控制制度是否完善,能否保證單位按期完成任務;內(nèi)部控制制度是否有利于有效使用單位現(xiàn)有資源,是否能保證提供真實有效的信息;內(nèi)部控制制度在單位重大經(jīng)營決策等方面是否發(fā)揮了制約機制作用等。經(jīng)過評價,審計人員能夠進一步修訂審計方案,對單位控制制度較強的地方能夠減少審計力量,對單位控制制度不健全和不力的地方要加大審計力度。真實性審計,是根據(jù)內(nèi)部控制制度評價結果,對單位會計資料所反映的經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性測試,檢查的重點是內(nèi)部控制制度不健全的經(jīng)營環(huán)節(jié)和未有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的地方。制度基礎審計方法主要包括制度調(diào)查,健全性測試、符合性測試、綜合性評價和實質(zhì)性測試等過程。制度調(diào)查方法制度調(diào)查內(nèi)容應包括:單位基本概況,主要經(jīng)營政策,單位機構設置及職責,行政領導控制制度,經(jīng)營管理控制制度,財務管理體系及控制制度,檔案管理,電子數(shù)據(jù)處理控制制度等。以上每項內(nèi)容還包括一些具體的內(nèi)容,如財務管理體系及控制制度應包括:財務核算體系、人員分工、貨幣資金管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、成本費用管理等方面。根據(jù)被審計單位的實際情況,選擇具體的制度調(diào)查內(nèi)容。制度調(diào)查方法主要包括以下方法:審閱法,對被審計單位的文件、資料審閱,初步掌握其基本管理制度和管理模式,為測試制度提供依據(jù)。詢問法,經(jīng)過召開座談會和個別談話的方法,調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況、管理上的薄弱環(huán)節(jié)等。調(diào)查表法,根據(jù)被審計單位的實際情況,設計內(nèi)部控制調(diào)查表,發(fā)給被審計單位有關部門和人員進行調(diào)查。健全性測試方法健全性測試,主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述,反映被審計單位是否在各個控制環(huán)節(jié)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度。符合實際的標準控制審計人員應充分調(diào)查了解被審計單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀,找有關人員詢問情況,調(diào)閱文件、資料,分析經(jīng)營管理中存在的問題,找出控制制度的薄弱點,與被審計單位管理人員認真研究內(nèi)控制度,為完成經(jīng)營任務,應重點抓好哪些控制點,減少因內(nèi)控制度滯后帶來的低效率和損失浪費問題,提出符合實際的控制制度。(2)被審計單位正在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度審計人員調(diào)查了解單位各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況,內(nèi)控制度在實際解決了哪些問題,是否起到了降低經(jīng)營成本的作用。(3)標準控制制度與單位現(xiàn)行控制制度的差異比較二者的差異,標準控制制度應幫助被審計單位堵住經(jīng)營管理中的漏洞,提高資金使用效率,降低損失浪費等。符合性測試方法符合性測試方法是檢查單位現(xiàn)行控制制度的執(zhí)行情況、能否達到預期效果。對經(jīng)營活動比較復雜的企業(yè),我們只能選擇幾個主要的經(jīng)營活動系統(tǒng)進行檢查,根據(jù)檢查結果來判斷內(nèi)控制度的有效性。測試主要分兩種類型:(1)業(yè)務測試即選擇幾個業(yè)務系統(tǒng)進行測試,檢查業(yè)務系統(tǒng)是否執(zhí)行內(nèi)控制度,如果被檢查的業(yè)務系統(tǒng)有故障,則所有經(jīng)過此系統(tǒng)的業(yè)務有可能存在誤差。(2)功能測試為了證實各項控制,特別是關鍵性的控制是否真實存在,是否有效發(fā)揮作用,被檢查的控制點是否有漏過錯誤的業(yè)務、形成損失浪費的問題發(fā)生。4、內(nèi)控制度評價方法審計人員對內(nèi)部控制制度評價的目的,在于確定被審計單位內(nèi)控制度的可靠性,確定實質(zhì)性測試的內(nèi)容、范圍、重點。對被審計單位內(nèi)控制度評價要圍繞以下幾個方面:單位的組織機構是否健全,職責分工如何;建立了哪些規(guī)章制度;各項工作業(yè)務流程是否嚴格執(zhí)行已制定的規(guī)章制度;是否建立了嚴格的崗位責任制和獎懲制度關鍵的控制點是否都建立了必要的控制制度及執(zhí)行情況;經(jīng)營管理活動中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)。5、實質(zhì)性測試方法對內(nèi)部控制制度進行評價后,審計人員能夠依據(jù)最終確定的審計方案安排實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容、重點等,檢查財務會計信息的真實性、完整性和正確性。實質(zhì)性測試的重點主要包括:單位資產(chǎn)負債表和損益表所反映的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤是否真實、完整和正確;財務報表中列示的各項資產(chǎn)是否以屬于被審計單位所有,資產(chǎn)質(zhì)量如何;經(jīng)營成果計算是否符合會計準則和財務制度的規(guī)定;有無未在會計賬內(nèi)反映的經(jīng)營活動和潛在盈虧等或有事項。實質(zhì)性測試分為分析性和詳細性測試兩種方式。詳細性測試方法主要有書面詢問、憑證核對和復核計算等,檢查賬戶余額的真實性、完整性和正確性。分析性測試主要經(jīng)過對一結重要比率和趨勢的研究,分析有關數(shù)據(jù)的變動趨勢是否合理;經(jīng)過被審計單位有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)與本單位歷史水平比較、與同行業(yè)先進水平比較,分析其存在差距的合理性及原因;經(jīng)過對重要財務指標分析計算,分析其經(jīng)濟活動產(chǎn)生變動的合理性,有無人為調(diào)整因素。3.2.3經(jīng)濟責任審計責任取證方法所謂”責任取證”是指審計機關和審計人員在經(jīng)濟責任審計中,收集和獲取用以說明審計事項責任歸屬和責任性質(zhì)的真相,形成經(jīng)濟責任審計結論基礎的證明材料的行為。1、對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)、合法性進行責任取證①檢查業(yè)務活動是否符合現(xiàn)行國家法律法規(guī),有無進行違法經(jīng)營,反映在賬務上,企業(yè)領導人員的業(yè)績上去了,但損害了國家或人民利益,如企業(yè)從事違法經(jīng)營、制假販假活動,若有要進行責任取證。②檢查與業(yè)務活動有關的收入事項或支付事項是否符合現(xiàn)行法律法規(guī),如是否存在違規(guī)坐支現(xiàn)金收入,非法截留應交財政的收入、公款私存或變相將公款轉(zhuǎn)移給個人問題,若有要進行責任取證。③檢查各項計提基數(shù)或適用的計提比率是否符合法規(guī)要求,如是否存在人為調(diào)整各項準備金的計提比率,虛增、虛減成本費用等問題,若有要進行責任取證。④檢查重要財務會計處理是否有適當?shù)膱笈绦?如是否存在擅自調(diào)整國家資本金或國家股權、國家股應占的收益等問題,若有要進行責任取證。2、對會計記錄完整性進行責任取證要根據(jù)被審計單位特定會計期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務或資產(chǎn)和負債(包括期后事項)是否均記入相應的會計賬戶情況,若有沒完全記入賬戶的要進行責任取證。①檢查已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和支付事項是否及時進行了相應的會計處理,到期或已收到的收入是否及時記入相關賬戶,如已經(jīng)收到的投資收益,是否仍在賬外循環(huán),沒有在被審計單位的會計賬簿中反映。②檢查與所審計的會計年度相關的業(yè)務、支出或收入是否被錯誤地記錄在另一個會計期間,如本期發(fā)生的生產(chǎn)費用記入了上個會計期間或下個會計期間,卻沒有反映在本期會計賬簿中。③檢查未軋平的賬戶平時是否經(jīng)過復核、結清,或者至少在年底進行清理、結賬,有無人為平賬。④檢查已購買的資產(chǎn)、產(chǎn)生的債權或負債是否如實在資產(chǎn)負債表中反映。3、對會計賬戶真實性進行責任取證要根據(jù)被審計企業(yè)已記錄入賬的經(jīng)濟業(yè)務是否確實發(fā)生并與所屬會計期間相關,若有問題,要進行責任取證。①檢查會計賬簿內(nèi)是否存在已做會計記錄但沒有真實的業(yè)務和支付事項發(fā)生的業(yè)務,如虛增銷售、虛列費用現(xiàn)象。②檢查會計賬簿內(nèi)是否記錄有屬于另一會計期間的收支業(yè)務,并查明原因,如是否是工作失誤或人為操縱。③檢查會計賬簿內(nèi)的不合理的大額開支或負債。④檢查企業(yè)發(fā)生的合同、工程或項目有關的應在未來收益期間內(nèi)分期攤銷的成本費用,是否全部計入本會計期間,如分期收款發(fā)出商品銷售,將庫存成本一次性結轉(zhuǎn)。⑤檢查應收、應付款的明細賬戶是否出現(xiàn)了串戶或記錄了不正確的債務人、債權人(受益人或支取人),如應收甲單位的欠款,誤記入了乙單位名下。⑥檢查會計記錄中的支出是否確實屬于受益人,有無支付給了不當?shù)闹∪恕＂邫z查購買產(chǎn)品或勞務的支出是否給了沒有提供或沒有全額提供產(chǎn)品或勞務的供應商;承擔的義務與實際情況是否相稱,如對于未按合同如期發(fā)運產(chǎn)品或提供勞務的供應商,被審計企業(yè)卻全額支付了產(chǎn)品價款和勞務費用,對于接受的服務不符合訂單或合同要求卻全額支付服務費用等情況。⑧檢查重新收回的應收款項是否屬于真正的債務人原欠款項,如賬面反映應收甲單位的欠款在壞賬報損后又重新收回,但經(jīng)查原始記錄,報銷壞賬時并沒有甲單位存在。對資產(chǎn)的存在性與所有權方面存在問題進行責任取證要根據(jù)被審計企業(yè)在資產(chǎn)負債表中的所有資產(chǎn)和負債確定存在并歸本單位所有或所欠等存在問題進行取證。①檢查企業(yè)賬戶期初余額中是否包含了以前年度已經(jīng)處理而沒有進行相應的會計處理的資產(chǎn),如會計賬戶中是否存在以前年度已銷售、殘損或被盜的資產(chǎn),以前年度沒有減少賬面余額而結轉(zhuǎn)到本年。②檢查資產(chǎn)負債表項目中增加的金額是否真正代表資產(chǎn)或負債的增加,有無虛構債權、債務。③檢查已處理的或殘損的資產(chǎn)是否及時沖減賬面余額,有無當年已清理中報廢的資產(chǎn)沒有從賬面相應減少而包含在當年余額中。④檢查丟失或被盜的資產(chǎn)是否仍在賬內(nèi)反映,沒有相應沖減賬面余額。⑤檢查從債務人處收到的款項或支付給債權人的款項在資產(chǎn)負債表中是否如實及時體現(xiàn),有無不及時處理造成資產(chǎn)與負債同時虛增。⑥檢查會計賬戶中記錄的資產(chǎn)是否由被審計單位完全擁有,有無不是或不完全是被審計企業(yè)擁有的資產(chǎn),如租借的辦公室、租入的交通工具和設備,反映在被審計單位自己的資產(chǎn)中。5、對資產(chǎn)、負債、損益的計量存在問題進行責任取證要根據(jù)被審計單位記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額是否正確及不正確原因及責任進行取證。①檢查業(yè)務支、款項支付、收回的資金或收入以正確的金額記錄在賬戶中,有無收入或支出因為記錄差錯與實際收支金額不一致。②檢查會計記錄的金額是否采用正確的計算基礎入賬,如商品購進或銷售是否采用正確的價格和數(shù)量計算成本、收入,是否以正確的匯率計算進口商品成本,以正確的退稅率計算應收出口退稅,有無單純計算錯誤造成收入、成本不正確;在結轉(zhuǎn)應收、應付貨款時是否考慮原先的預付、預收款或商業(yè)折扣,以及考慮業(yè)務活動中的各種折扣、罰款、罰金、進貨退出或銷貨退回等調(diào)整因素,確保入賬金額與實際相符。6、對有關資產(chǎn)、負債的計價方面存在問題進行責任取證要根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)和負債是否以適當?shù)膬r值記錄入賬,進行取證。①檢查企業(yè)資產(chǎn)是否以正確的價值記錄,如正常情況下應收賬款、固定資產(chǎn)應以原值反映,但被審計企業(yè)卻用重估價反映在資產(chǎn)負債表中。②檢查企業(yè)資產(chǎn)增加和處理是否以正確的金額記錄,如被審計單位企業(yè)固定資產(chǎn)購建成本中是否包含了購建過程中發(fā)生的增值稅、相關外匯折算差異、資本化利息。③檢查計價的會計政策運用是否正確,如固定資產(chǎn)折舊是否按照國家規(guī)定的使用年限和折舊方法討論計提。④檢查計價基礎是否與以前年度一致,有無隨意改變折舊率,壞賬準備率,造成會計賬戶余額不真實。⑤檢查應該進行重新估價的債權或其它資產(chǎn),是否按其實際重估價、可收回性或可變性重新計價。7、對會計報表的表示與披露方面存在問題進行責任取證要根據(jù)被審計企業(yè)的資產(chǎn)負債的揭示、分類和描述是否符合現(xiàn)行財務報表編報要求及不合要求原因及責任情況進行取證。①檢查收入與支出是否如實全額反映,有無收入直接與支出相抵、或支出直接與收入相抵,不如實反映收入、支出全貌。②檢查應記”紅字支出”的項目是否直接作為收入,或應記”紅字收入”的是否直接作為支出入賬。③檢查是否遵循國家會計準則和相關財經(jīng)法規(guī)對表示與披露的其它特殊要求,有無應說明的期后事項沒有附注說明,應披露的會計政策沒有如實反映。8、對領導層管理、決策行為存在問題進行責任取證①檢查辦公會議紀要、董事會會議紀要,查看被審計責任人表態(tài),發(fā)言情況,以明確其責任。②檢查被審計人的述職報告、任職期間工作總結、紀檢、監(jiān)察部門的檢查報告,尋找重大決策和管理問題線索,以便進行責任分析、取證。③檢查決策程序合規(guī)性,以查看被審計有無濫用職權、暗箱操作責任情況。3.4如何表述和劃分企業(yè)領導人員責任問題要弄清企業(yè)領導人員究竟有哪些經(jīng)濟責任。第一,一是按照《會計法》要求,企業(yè)領導人員要對企業(yè)會計資料真實性、完整性負有責任。二是對國有企業(yè)資產(chǎn)保值、增值負有責任。三是對企業(yè)實行科學有效管理,建立健全內(nèi)部控制制度負有責任。四是對企業(yè)重大經(jīng)濟決策實行科學化、民主化決策負有責任。五是企業(yè)遵紀守法及個人廉潔自律負有責任。第二,要認真學習《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》,嚴格按照中辦、國辦關于干部離任經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定精神,規(guī)范對集團公司法人代表經(jīng)濟責任審計的標準,把握審計尺度,實事求事的劃分董事長、總經(jīng)理及有關人員在企業(yè)一些經(jīng)營活動中各自應承擔的責任。4、經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制評審4.1經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評審的重要性在企業(yè)財務報表審計中,內(nèi)部控制評審又稱作符合性測試,是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否是有效實施的審計程序,包括控制設計測試和控制執(zhí)行測試兩方面的內(nèi)容,測試的目的是確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,可見,在財務收支及報表審計中,內(nèi)部控制是實質(zhì)性測試的突破口,并不需要對內(nèi)部控制的效益性進行單獨評審。而在企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計中,審計直接目標是評價領導人員的個人經(jīng)濟責任,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,建立企業(yè)內(nèi)部行之有效、科學合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,以及嚴格的內(nèi)部控制制度無疑是企業(yè)領導人員一項至關重要的經(jīng)濟責任;另外,內(nèi)部控制中的會計控制直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整,管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。因此,內(nèi)部控制效益性評審是經(jīng)濟責任審計的重要要內(nèi)容。無論是財務報表審計,還是其它類型的企業(yè)業(yè)績審計,審計重點都在于企業(yè)經(jīng)營的”結果”,而企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計不但要審查企業(yè)經(jīng)營的成果,還要評價經(jīng)營管理的過程,審計重點從結果向過程的延伸是經(jīng)濟責任審計的重要特點。,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的作用過程,直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率和控制效果。雖然對內(nèi)部控制的評審難以進行量化分析,但它卻是評價企業(yè)量化指標優(yōu)劣的定性條件。4.2內(nèi)部控制的內(nèi)涵及內(nèi)容內(nèi)部控制,是經(jīng)濟組織各層次管理者,為了提高經(jīng)營效率,保護企業(yè)財產(chǎn)安全和提高會計信息的準確性,實現(xiàn)管理目標,經(jīng)過各項制度化的程序和方法,協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務執(zhí)行活動和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機制。在民間審計程序中,內(nèi)部控制評價是審計的一項重要環(huán)節(jié),其測試和評價目的主要在于確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以有效降低審計成本,提高審計效率;而在經(jīng)濟責任審計過程中,內(nèi)部控制評價則更為重要,它不但僅是具體財務收支審計的基礎,而且是評價企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況的一個重要方面。4.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期,大致能夠分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構和內(nèi)部控制整體框架四個階段:內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分享,這在早期被公認為是確保賬目正確無誤的一種理想的控制方法,內(nèi)部牽制理論隱含兩個基本假設,一是兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的可能性很小;二是兩個或兩個以上的人或部門有意識串通舞弊的可能性大大低于單個人或單個部門舞弊的可能性。內(nèi)部控制制度理論認為內(nèi)部控制應當包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分,前者的目的在于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性,后者的目的在于提高企業(yè)經(jīng)營效率、促使有關人員遵守限定的管理方針。內(nèi)部控制結構理論認為,企業(yè)的內(nèi)部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序,其主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計制度和控制程度三個方面。1992年,COSO委員會在其《內(nèi)部控制-整體框架》報告中提出:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其它員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關發(fā)令的遵循性等目標而提供合理保證的過程,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等五個部分。4.2.2內(nèi)部控制的內(nèi)容從對內(nèi)部控制理論發(fā)展過程的回顧中,我們能夠看到,要全面理解內(nèi)部控制的內(nèi)容,應當從以下幾個方面把握:第一,內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機制,現(xiàn)代企業(yè)制度下,股東、董事會和經(jīng)理人員權利、責任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。第二,企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領域能夠劃分為會計控制和管理控制,根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會的定義,會計控制”包括組織計劃和所有方法和程序,這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財務記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這些控制包括那些如授權和批準制度、從事財務記錄和簿記與從事經(jīng)營和財產(chǎn)保管職責分享的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。”管理控制”包括組織和規(guī)劃所有方法和程序,這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關,一般只與財務記錄有間接的聯(lián)系。這些控制一般包括如統(tǒng)計分析、時動研究、業(yè)績報告、雇員培訓計劃和質(zhì)量控制。”第三,內(nèi)部控制框架由五個不可分割的要素構成,其中控制環(huán)境囊括了管理思想和經(jīng)營方式、組織結構、企業(yè)文化等多項內(nèi)容,決定了企業(yè)組織的控制氛圍,影響企業(yè)組織中人們的內(nèi)部控制意識;風險評估是指判別和分析實現(xiàn)目標過程中的各項風險,并為風險管理奠定基礎;控制活動是指為確保管理目標的實現(xiàn)而制定的各種政策和程序;信息和溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員在履行責任過程中,以特定形式確定、收集和交換信息的活動;監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部評價控制系統(tǒng)運行質(zhì)量,并在必要時予以糾正的手段。4.3經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評審的主要內(nèi)容4.3.1內(nèi)部控制環(huán)境評審內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)框架的基礎。加強與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,首先要注意內(nèi)部控制環(huán)境的建設?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或者削弱特定內(nèi)部政策、程序機器效率產(chǎn)生影響的各種因素控制環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標與整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境評價應當包括以下幾個重要方面。企業(yè)組織結構對于企業(yè)的整體內(nèi)部控制機制而言,組織結構為其提供了規(guī)劃、執(zhí)行、控制與監(jiān)督活動的框架。建立企業(yè)組織結構的目的在于辦公室關鍵管理區(qū)域的責、權、利關系以及建立適當?shù)臏贤?、交流和渠道。組織結構能夠按照不同的規(guī)則進行分類,如橫向結構與縱向結構的劃分,分權結構與集權結構的劃分,等等。在經(jīng)濟責任審計過程中,只有首先對企業(yè)的組織結構進行科學合理的評價,才能夠深入了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的權責關系和報告關系,對內(nèi)部控制系統(tǒng)其它方面的評價才能夠具有針對性,才能夠評價特定的內(nèi)部控制是否適合該企業(yè)內(nèi)部管理的需要。經(jīng)營方式與管理哲學經(jīng)營文萊民管理哲學體現(xiàn)了企業(yè)領導人員對于內(nèi)部經(jīng)營管理的偏好與選擇。雖然經(jīng)營方式與管理哲學不是有形的,可是它們對于一個企業(yè)的有效運行起到至關重要的作用。因為,內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制系統(tǒng)都是人為確定的,它們的運行、實施、考察、評價都離不開人為因企業(yè)素的干擾。企業(yè)領導人員的經(jīng)營方式與管理哲學包括企業(yè)承受經(jīng)營風險的能力,整個企業(yè)的管理方式,企業(yè)管理階層對法律法規(guī)的反應,對企業(yè)財務的重視程度,以及對人力資源的政策和看法,等等方面。企業(yè)領導人員的經(jīng)營方式與管理哲學對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)有著深遠的影響,而且直接影響企業(yè)下級員工的道德行為、思維方式與品行。3、管理信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的血脈和瓶頸,信息系統(tǒng)如果建立的不夠完善,企業(yè)內(nèi)部的信息交流與流通就會受到阻礙,影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策的有效實施。一個信息與溝通系統(tǒng)能夠使企業(yè)及時掌握企業(yè)的運營狀況和企業(yè)組織內(nèi)部發(fā)生的情況,信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度效率和效果。企業(yè)的信息系統(tǒng)包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng),一個健全完善的信息系統(tǒng)應該能夠提供質(zhì)量較高的信息,所謂高質(zhì)量,就是指信息的相關內(nèi)容應當做到適當、及時、準確。4、企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)組織內(nèi)部在一定的文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式與行為方式的總和。審計人中要深入了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,了解企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任實質(zhì),就需要在一定程度上了解企業(yè)的文化。企業(yè)文化往往是一種無形的力量,它能夠影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式。企業(yè)文化具有一種凝聚力,它既有可能促進企業(yè)的發(fā)展,也有可能阻礙企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)文化是一把雙刃劍。企業(yè)文化十分重要,可是它并非企業(yè)內(nèi)部的正規(guī)內(nèi)部控制系統(tǒng),在審計評價過程中,要想對其深入了解,必須與企業(yè)的特定內(nèi)部程序和內(nèi)部控制政策相結合。4.3.2內(nèi)部控制整體機制評審1、控制制衡機制評審企業(yè)權力制衡包含兩個層次的機制:第一層次是指企業(yè)內(nèi)部決策權、監(jiān)督權、執(zhí)行權的劃分是否科學合理,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,具體體現(xiàn)為董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理階層的權力制衡;第二層層次是指企業(yè)縱向的授權關系是否明確,是否有利于經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行,以及企業(yè)組織結構的建立是否符合相互制約、相互牽制的原則,是否能夠充分發(fā)揮對員的激勵功能。對于第一層次的機制,在審計中主要應當查明:企業(yè)是否依照現(xiàn)代企業(yè)權力制衡的原則建立了各項規(guī)章、制度,企業(yè)領導人員是否自覺貫徹決策的民主原則,使自身融入個來相互制衡的權力約束中,企業(yè)領導人員”一言堂”,獨斷專行等經(jīng)營管理中的家長觀念,往往是企業(yè)會計信息失真、國有資產(chǎn)流失的重要原因。對于第二層次的機制,在審計中應當關注:企業(yè)組織結構的設計,是否明確界定關鍵領域的權、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ?由于企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)芝成果及控制效果,科學合理的組織結構設計就能提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架;在評價組織結構設計的基礎上,還要評審企業(yè)組織內(nèi)部各層次、各部門單位的橫向權力劃分關系和縱向授權關系,明確各層次管理者的權力來源,繼而從整體上評價企業(yè)的權力配置制度和組織溝通網(wǎng)絡。2、核心控制職能評審核心控制職能是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導向,企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同,所屬的行業(yè)及產(chǎn)業(yè)類型不同,其核心控制職能也不相同。以企業(yè)所屬的產(chǎn)業(yè)類型為例,在生產(chǎn)企業(yè)中,原材料生產(chǎn)企業(yè)核心控制職能是安全控制或成本控制;而制造企業(yè)的核心控制職能主要是質(zhì)量控制;在服務企業(yè)中,金融證券企業(yè)的核心控制職能是風險控制,旅游飲食企業(yè)的核心控制職能是財務控制。因此,對企業(yè)核心控制職能的評價,首先要判斷其是否適應企業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模及行業(yè)屬性等因素。例如制造企業(yè)的內(nèi)部以質(zhì)量控制為核心,因為制造企業(yè)的質(zhì)量控制事關全局、事關長遠、事關根本,若將財務控制與質(zhì)量控制割裂開來審計其經(jīng)濟責任,顯然有脫離重心的傾向,而企業(yè)領導人員是否以質(zhì)量控制為中心,建立并完善了以各類規(guī)章制度為鏈條的運行機制,并使之有效運轉(zhuǎn),既關系到企業(yè)的生存發(fā)展,又與企業(yè)長期經(jīng)濟效果緊密相連,可見,對于制造企業(yè)而言,質(zhì)量控制是企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計不可忽略的內(nèi)容之一。之后,還要評價整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是否體現(xiàn)企業(yè)的核心控制觀念,評價標準的選取主要是公認的控制評價標準,比如以質(zhì)量控制為核心的控制職能的制造企業(yè),評價標準就能夠選取ISO的認證標準,在審計中應當查明:企業(yè)售前服務、產(chǎn)品定位、材料采購、成本控制、產(chǎn)品銷售、售后服務等各環(huán)節(jié)的控制程序能否保證質(zhì)量控制標準的實現(xiàn),會計控制、管理控制系統(tǒng)是否統(tǒng)一于企業(yè)質(zhì)量控制的目標。3、內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程序評審內(nèi)部控制是由諸多要素構成的有機系統(tǒng),如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全,缺乏整體系統(tǒng)性,內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。對于內(nèi)部控制系統(tǒng)整體性的評審,重點在于查明:企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否既包括價值流控制分系統(tǒng),又包括物流控制分系統(tǒng),還包括反映物流、價值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng);是否既包括會計控制系統(tǒng),又包括管理控制系統(tǒng);