第65講財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

表13- 具體應(yīng)對(duì)措施——由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)特定方應(yīng)對(duì)程舉例或解及是否存在背后協(xié)議。【提示】更細(xì)、更好、特定方應(yīng)對(duì)程舉例或解—貨物堆放方式（如堆為中空）式、液態(tài)物質(zhì)（質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級(jí)或濃度）— ——表13- 具體應(yīng)對(duì)措施——由于資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)特定方應(yīng)對(duì)程舉例或解貨幣、在期末或期末對(duì)現(xiàn)金或有—審計(jì)期間的活動(dòng)———利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將供貨商與被審計(jì)單位員工進(jìn)行對(duì)比，以識(shí)別地址或相同的數(shù)該程序可用以識(shí)別虛員工記錄）————和關(guān)聯(lián)方提供的的及———【】風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)措施（共5點(diǎn)）1職業(yè)懷的必要性；（謹(jǐn)同經(jīng)（羊羔

審計(jì)人利用專家工作督導(dǎo)；（督同讀性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修。（改在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入的不可預(yù)見的因素。（變 口訣】讀經(jīng)改變高（讀改變了羊羔讓他能夠應(yīng)對(duì)報(bào)表層（狼群）的風(fēng)險(xiǎn)了。【例題·單選（2015年）如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列做法中，通常 要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或鄰近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試的樣本規(guī)【答案】控制沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)應(yīng)當(dāng)多做實(shí)質(zhì)性程序，而不是多做控制測(cè)試，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}·多選（2014年）下列各項(xiàng)做法中，可以應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有 ）在同一天對(duì)所有存放在不同地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函通過實(shí)地走訪，核實(shí)供應(yīng)商和客戶真實(shí)存【答案】【解析】以上選（1）作出 會(huì)計(jì)分錄，特別是在會(huì)計(jì)期末時(shí)，從而經(jīng)營(yíng)（2）（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記、提前或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的和（熟（4）遺漏、掩蓋（5）隱瞞（6）構(gòu)造復(fù)雜，以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果（7）篡改與重大和異常相關(guān)的記錄和條款特別風(fēng)【注1由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在中都會(huì)存在。（★★★必背必記）

所有【注意2】無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。（★★★必背必記） 1.日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的

會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（★★★必背必記）：（1）

詢問（2）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其（3）是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期2會(huì)計(jì)估計(jì)是存在，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。（2）追溯復(fù)以前年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋資產(chǎn)的行為。但顯得異常的重大：（1）的形式顯得過于

復(fù)雜（例如 （2）管理層未與治理層就此類的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（4）對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的，治理層審核與批準(zhǔn)；

未進(jìn)行（5）涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完易的第。管理層為什么要？他們有什么特點(diǎn)為什么要評(píng)價(jià)超重的商業(yè)理由【例題·多選（2015年）下列各項(xiàng)中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的的有 ）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假篡改與重大相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和條構(gòu)造復(fù)雜的以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成【答案】期末時(shí)；或隨意變更會(huì)計(jì)政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?；故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的或事項(xiàng)；隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；構(gòu)造復(fù)雜或虛以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；篡改與重大或異常相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和條款。【例題·多選（2018年）為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有 對(duì)報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測(cè)對(duì)關(guān)聯(lián)方及余額實(shí)施函證程對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程【答案【解析】無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施 適當(dāng)（選項(xiàng)B）； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)A）； 及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)C錯(cuò)誤【例題·單選（2017年）下列審計(jì)程序中，通常不能應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的是 ）測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián) 的管理評(píng)價(jià)重大非常規(guī)的商業(yè)理【答案【解析】無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審 適當(dāng)（選項(xiàng)A）。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C）。 及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋資產(chǎn)的行為（選項(xiàng)D）六、評(píng)價(jià)審計(jì)（★★★必背必記事說明及要1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注。這些趨勢(shì)和關(guān)系可能包括：在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常額收入或異常，或收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢(shì)不一致對(duì)要（1）①如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。一個(gè)舞弊事項(xiàng)不太可能是孤立發(fā)生的（例如，在某個(gè)經(jīng)②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對(duì)管理層可靠性的影響。（2）2.的，且涉及管理層，特別是涉及較級(jí)的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大（★★），會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。（3）重新考慮可靠性+應(yīng)當(dāng)考慮串通舞在重新考慮此前獲取的審計(jì)的可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第的串通舞弊。（4）是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情【例題·綜合（2015年）A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。資料五：（2）A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款60萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通，因管理層