2022年遼寧省錦州市注冊會計會計

2022年遼寧省錦州市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司以融資租賃方式將一臺設備租給乙公司，租賃開始日該設備的賬面價值為940萬元，公允價值為960萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為920萬元，另付專業(yè)人員服務費用22萬元，安裝費用48萬元。該設備租賃期為10年，尚可使用年限為11年，預計凈殘值為0，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權(quán)歸乙公司。乙公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則應計提的年折舊額為（）

A.90萬元B.92萬元C.96.8萬元D.94.2萬元

2.某商業(yè)企業(yè)采購A商品55件，金額為3000元（不含增值稅），采購商品過程中發(fā)生運雜費400元，裝卸費80元，包裝費300元，入庫前的挑選整理費用是30元，入庫50件（另5件是合理損耗導致的損失），本月銷售30件。假設本題不考慮其他因素，本月銷售A商品記入“主營業(yè)務成本”科目的金額是（）元

A.2286B.2078.18C.2268D.2061.82

3.

要求：根據(jù)上述資料，回答下列14～15題。

第

14

題

按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述正確的是（）。

4.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權(quán)，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權(quán)，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權(quán)，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權(quán)的公允價值為640萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于－攬子交易，則2014年處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

5.

第

17

題

甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）。

A.399萬元B.400萬元C.401萬元D.402萬元

6.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

7.甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權(quán)。根據(jù)合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與甲公司簽訂了不附追索權(quán)的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新?lián)碛性摻ㄖ铮词故栈氐慕ㄖ锊荒芎w所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內(nèi)開設一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗。乙公司計劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。下列關(guān)于甲公司對其銷售的建筑物的賬務處理，說法正確的是（）

A.將收到的5萬元確認為一項負債

B.將合同價款100萬元確認為一項收入

C.將收到的5萬元確認為一項收入

D.將合同價款100萬元確認為一項負債

8.

第

12

題

下列對企業(yè)合并處理的說法中，正確的是（）。

9.下列各項中，不屬于土地增值稅的征稅范圍是（）。

A.取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的

B.存量房地產(chǎn)的買賣

C.將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中

D.房地產(chǎn)的繼承

10.企業(yè)計提的下列折舊中，不應計入當期損益的是（）

A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備B.大修理期間的管理用機器設備C.未投入使用的辦公設備D.融資租賃租出的機器設備

11.2007年1月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為525萬元，含已宣告尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利15萬元，另支付交易費用10萬元，全部價款以銀行存款支付。2007年12月31日該股票公允價值為530萬元，則記入“公允價值變動損益”的金額為()萬元。

A.20B.30C.10D.-20

12.甲公司2017年財務報表于2018年4月30日批準對外報出，2017年所得稅匯算清繳于2018年5月31日完成。按照規(guī)定，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品適用國家有關(guān)增值稅先征后返50%的政策。2017年甲公司實際繳納增值稅稅額200萬元，2018年4月，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還的其在2017年度已交增值稅稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的科目和金額為（）

A.其他收益100萬元B.遞延收益100萬元C.遞延收益200萬元D.營業(yè)外收入100萬元

13.甲公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金1000萬元；

(2)購買－臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設備價款為1000萬元，可抵扣增值稅進項稅額為170萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金400萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金1000萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為700萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費120萬元；

(6)對外捐贈支付現(xiàn)金600萬元；

(7)因持有的債券到期收到現(xiàn)金240萬元，其中本金為200萬元，利息為40萬元；

(8)銷售商品取得價稅合計2340萬元。

下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。

A.投資活動現(xiàn)金流入540萬元B.投資活動現(xiàn)金流出2170萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為0D.籌資活動現(xiàn)金流入400萬元

14.第

7

題

甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價1萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價0.9萬元。A產(chǎn)品的單位成本（賬面價值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應確認的收入總額（）萬元。

A.900B.1044C.1260D.1380

15.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的處理，表述錯誤的是（）。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日預計的訴訟損失金額與實際金額不相符的，應作為前期差錯處理

B.對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，涉及損益科目的，應通過以前年度損益調(diào)整科目處理

C.對于報告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應作為調(diào)整事項處理

D.日后調(diào)整事項不需要在報表中進行披露

16.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以1000萬元購入乙公司持有的8公司20%股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2日將該投資以1400萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應確認的投資收益為（）萬元。A.A.1340B.60C.80D.40

17.關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為補貼收入

18.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

19.下列賬戶余額期末應轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是（）

A.提供服務收入—限定性收入B.會費收入—非限定性收入C.捐贈收入—限定性收入D.限定性凈資產(chǎn)

20.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負債表日匯率

21.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列7～6題。

第

7

題

該債務重組的重組日為（）。

22.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列19～18題。

第

19

題

甲公司2010年核算長期股權(quán)投資的投資成本為（）萬元。

23.下列有關(guān)所有者權(quán)益的表述中，不正確的是（）

A.所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)

B.所有者權(quán)益包括以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動額

C.其他綜合收益應當列入資產(chǎn)負債表

D.所有者權(quán)益的來源是所有者投入資本

24.財務報告目標的主要內(nèi)容不包括（）。

A.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關(guān)的會計信息

B.向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

D.反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要

25.下列關(guān)于每股收益的表述中不正確的是（）

A.公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配

B.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份

C.以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期個別凈利潤

D.為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值

26.不考慮其他因素，下列各項固定資產(chǎn)應劃分為持有待售的資產(chǎn)是（）。

A.甲公司與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定將一臺正在更新改造的設備完工后轉(zhuǎn)讓給A公司，設備完工時間無法確定

B.乙公司2019年10月1日與B公司達成銷售協(xié)議，約定于2020年12月31日將一棟自用辦公樓出售給B公司

C.丙公司與C公司簽訂一項不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產(chǎn)線出售給C公司，尚未完成的客戶訂單一并移交

D.丁公司2019年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于次年2月10日將一臺生產(chǎn)設備轉(zhuǎn)讓給D公司，但尚未簽訂正式的書面協(xié)議

27.2012年12月31日，甲公司對－起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2013年．3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年年度財務報告批準報出日為2013年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額為（）萬元。

A.75B.67．5C.90D.100

28.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）。

A.0B.22萬元C.65萬元D.82萬元

29.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產(chǎn)減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

30.下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是（）。

A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時應先判斷是否滿足政府補助所附條件

B.與收益相關(guān)的政府補助應在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關(guān)成本

C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉(zhuǎn)入當期資產(chǎn)處置收益

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理

二、多選題(15題)31.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

32.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

33.下列各項中，應納入A公司合并范圍的有()。

A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利

B.A公司持有被投資方48％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

C.A公司持有被投資方40％的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5％的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A公司任免負責相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意

D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40％的普通股，其他三位股東各持有20％，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命，E公司章程規(guī)定其相關(guān)決策經(jīng)半數(shù)以上表決權(quán)通過方可執(zhí)行

34.企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量

B.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計量

C.轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益

D.轉(zhuǎn)換當日的公允價值和原賬面價值的差額作為公允價值變動損益

E.轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積

35.甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備，則下列關(guān)于甲公司處理的說法中正確的有()。A.A.甲公司應該按照自有資產(chǎn)對租賃資產(chǎn)計提折舊

B.甲公司如果可以合理估計在租賃期滿時可以獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應該以資產(chǎn)的使用壽命作為折舊年限

C.甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同一項新的租賃業(yè)務

D.返還資產(chǎn)時如果資產(chǎn)余值小于甲公司擔保的余值，則甲公司應將支付的違約金計入當期損益

36.甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個資產(chǎn)組進行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產(chǎn)，賬面價值300萬元。2012年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化，對甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對各項資產(chǎn)進行了減值測試。假設總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有()。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

C.計算資產(chǎn)組減值損失的金額時，應以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額

D.計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應以分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準進行計算

37.下列有關(guān)因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)情況下合并報表中的會計處理，說法正確的有（）

A.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

B.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

C.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資后的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

38.

第

23

題

以下關(guān)于甲公司計量正確的有（）。

39.下列關(guān)于職工與職工薪酬說法錯誤的有（）

A.企業(yè)董事會正式任命的獨立董事不屬于企業(yè)職工

B.企業(yè)職工發(fā)生的“內(nèi)退”應當比照辭退福利處理

C.職工出差報銷的差旅費屬于短期職工薪酬

D.發(fā)放給在職職工的職工異地安家費屬于短期薪酬

40.2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項：

(1)某地區(qū)政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補助款項已經(jīng)撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關(guān)于上述事項的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項1應該在取得時直接計人營業(yè)外收入

B.事項2屬于與收益相關(guān)的政府補助

C.事項3直接計入實收資本或資本公積

D.事項4應計人營業(yè)外收入50萬元

41.按現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法中，正確的有()。

A.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備

B.企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，但應計提相應的壞賬準備

C.企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備

D.預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款的業(yè)務在“應付賬款”科目核算

E.汁提的壞賬難備可以轉(zhuǎn)回

42.下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性變動

B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動

C.交易性金融負債期末公允價值發(fā)生變動

D.可供出售權(quán)益工具的匯兌差額

43.下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，表述正確的有（）。查看材料

A.換入B設備的成本為468．75萬元

B.換入專利權(quán)的成本為281．25萬元

C.應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

D.應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

E.應確認營業(yè)外收入3萬元

44.關(guān)于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更

B.當法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時，企業(yè)應當按要求變更會計政策

C.當會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，企業(yè)可以變更會計政策

D.企業(yè)采用的會計政策永遠不得變更

E.企業(yè)采用的會計政策，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況隨意變更

45.

第

29

題

下列表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的情況有（）。

A.企業(yè)采用不附追索權(quán)的方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約

D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

四、綜合題(5題)49.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權(quán)，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日原3％股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權(quán)因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。

50.A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17％。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2008年12月25日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對B公司進行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元。公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元；庫存商品賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元；相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。

(3)為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費為120萬元。

(4)購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

(6)2009年12月31日B公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。

(9)2010年12月31日B公司全年實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權(quán)的一半，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?5％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得價款4000萬元已收到，當日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

要求：

(1)確定購買方。

(2)計算確定購買成本。

(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(4)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(5)計算A公司2009年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額，并編制A公司在購買的會計分錄。

(6)判斷2011年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司該項股權(quán)投資應采用的核算方法，并說明理由。

(7)計算由于處置該股權(quán)對A公司個別財務報表留存收益的影響額。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，且除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2013年的財務報告于2014年4月30日批準對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標準。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設備的設計工作，至2013年12月31日已完成設計工作量的40%，發(fā)生設計費用100萬元；按當時的進度估計，2014年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設立專門機構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產(chǎn)品于2013年1月1日研制成功并與當月正式投產(chǎn)，東方公司預計該產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產(chǎn)的確認條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產(chǎn)的確認條件。東方公司按300萬元確認無形資產(chǎn)成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權(quán)股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權(quán)在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整了2013年年報相關(guān)項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關(guān)稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1750

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資－北方公司1900

貸：固定資產(chǎn)清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設備2013年12月31日前未計提減值準備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計提的減值準備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設備計提減值準備的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2013年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權(quán)計提了50萬元壞賬準備。

東方公司債務重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)68

壞賬準備50

貸：應收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其成本為400萬元，該無形資產(chǎn)2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據(jù)會計準則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

52.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因．從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產(chǎn)生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應寫出相關(guān)賬務處理。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權(quán)。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.順昌公司為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2004年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2004年前所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)負債表(簡表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

順昌公司申請從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。順昌公司董事會做了如下會計政策變更：

(1)將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

(2)為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，順昌公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；②對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。順昌公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

(1)2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.1萬元。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，順昌公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。

(2)2004年末資產(chǎn)負債表中的5000萬元長期股權(quán)投資，系順昌公司2001年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。順昌公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。

(3)由于市場需求的變化，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系2001年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備2004年末預計的可收回金額為590萬元。

(4)無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價值為1000萬元，銷售凈價為600萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬元。

(5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

2005年1月30日，國家有關(guān)部門批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。

假定：①該企業(yè)上述各項資產(chǎn)價值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)判斷順昌公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算應確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值；

(2)計算資產(chǎn)減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價值總額；

(3)按核實批準后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2005年順昌公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負債表(簡表)

55.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×2年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關(guān)的增值稅額為510萬元；支付相關(guān)人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應攤銷金額。

56.

合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積”的會計分錄。

57.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

58.

編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.A如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會獲取租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應以租賃開始日租賃資產(chǎn)壽命作為折舊期間，故折舊期間為11年；固定資產(chǎn)的年折舊額＝（920＋22＋48）/11＝90（萬元）。

綜上，本題應選A。

如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

2.A企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，均計入購入商品的成本。

本題中入庫的50件A商品成本＝3000＋400＋80＋300＋30＝3810（元），本月銷售30件，則相應記入“主營業(yè)務成本”科目的金額＝3810/50×30＝2286（元）。

綜上，本題應選A。

3.D選項A，建立在預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間；選項B，可收回金額是預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額的較高者；選項C，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量是指凈現(xiàn)金流量。

4.C因兩次股權(quán)處置屬于一攬子交易，故處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

5.C本月材料成本差異率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%,12月31日計劃成本=（200+1000-800）=400,所以實際成本=400×（1+0.25%）=401（萬元）。

6.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

7.A本題中，乙公司計劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ?，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。因此，甲公司對乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認為該合同不滿足合同價款很可能收回的條件。甲公司應當將收到的5萬元確認為一項負債。

8.D同一控制下企業(yè)合并，不確認處置資產(chǎn)損益，按照雙方的賬面價值核算。

9.D解析：房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中暫免征收土地增值稅，但屬征稅范圍。

10.D選項A不符合題意，經(jīng)營租賃出租的機器設備，折舊應該記入“其他業(yè)務成本“科目；

選項B不符合題意，大修理期間的管理用機器設備，應記入“管理費用”科目；

選項C不符合題意，未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應該記入“管理費用”科目；

選項D符合題意，融資租賃租出的機器設備出租方不用計提折舊，承租方應作為自有資產(chǎn)計提折舊，此處題干指的是出租方。

綜上，本題應選D。

11.A解析：交易性金融資產(chǎn)的人賬價值＝525－15＝510(萬元)，公允價值變動損益＝530－510＝20(萬元)

12.A甲公司收到的用于補償已發(fā)生的成本費用或損失的，直接計入當期損益（即其他收益）或沖減相關(guān)資產(chǎn)成本。因此，本題先征后返的增值稅稅款應貸記其他收益100萬元（200×50%）。

綜上，本題應選A。

其他收益是指專門用于核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)，但不應確認收入或沖減費用的政府補助；遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權(quán)責發(fā)生制在收益確認上的運用。

13.C投資活動現(xiàn)金流人=(1000—700)(資料4)+240(資料7)=540(萬元)；投資活動現(xiàn)金流出=1000(資料l)+1170(資料2)=2170(萬元)；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為600萬元(資料6)；籌資活動現(xiàn)金流人為400萬元(資料3)。

14.B非關(guān)聯(lián)方銷售量=200÷1400=14.29%＜20%，且銷售單價=1÷0.6=167%＞120%，因此A產(chǎn)品應確認的收入總額=1200×0.6×120%+200×0.9=1044

15.A選項A，報告期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)實際情況和掌握證據(jù)，原本應合理估計訴訟損失但是作出的估計與實際嚴重不符的，才作為差錯更正處理；已經(jīng)進行合理預計但是與實際不相符的，應作為日后事項進行處理。

16.C2013年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應確認投資收益=售價l400一賬面價值1340+資本公積轉(zhuǎn)入l00×20%=80(萬元)。

17.A企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

18.C2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

19.B期末，民間非營利組織應當將當期非限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的非限定性收入明細科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

綜上，本題應選B。

20.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

21.C對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日為債務重組日。

22.B甲公司購買長期股權(quán)投資屬于企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應根據(jù)支付的價款2000萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

投資達到重大影響，所以采用權(quán)益法核算，但投資成本2000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬元(6000×30%)，不調(diào)整投資成本。

23.D選項A表述正確，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)；

選項B表述正確，所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；

選項C表述正確，資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況，反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；

選項D表述錯誤，所有者權(quán)益的來源不僅僅包括所有者投入資本、還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

綜上，本題應選D。

24.D財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。

25.C選項A表述正確，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應當在計算每股收益時扣除；

選項B表述正確，基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定；

選項C表述錯誤，以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤；

選項D表述正確，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應當按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至每股收益達到最小值，稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。

綜上，本題應選C。

26.C企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：①可立即出售；②出售極可能發(fā)生。極可能發(fā)生是指：①企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)獲得批準；②企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾；③預計自劃分為持有待售類別起一年內(nèi)，出售交易能夠完成。只有C項同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。

27.B該事項對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(萬元)。

28.D【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換

【名師解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。

29.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經(jīng)恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

30.B選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應當先作為預收款項計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益；如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

31.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

32.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

33.BCD投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利，其并不擁有對被投資方的權(quán)力，選項A不納入合并范圍。

34.AC自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換目的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者的權(quán)益部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益。

35.ABD甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同租賃業(yè)務－直存在，而不是作為－項新的業(yè)務予以確認，所以選項C錯誤。

36.ABD計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應以分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(萬元)B生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(萬元)C生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(萬元)

37.AB選項A、B正確，選項C、D錯誤，由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

綜上，本題應選AB。

38.ABDE該債券投資2008年12月31日攤余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(萬元)。

2010年12月31日行權(quán)時確認公允價值變動收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(萬元)。

39.ABC選項A說法錯誤，企業(yè)職工包括全職、兼職和臨時職工，也包括雖然未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。企業(yè)董事會任命的獨立董事屬于企業(yè)職工；

選項B說法錯誤，職工發(fā)生“內(nèi)退”的，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理；

選項C說法錯誤，企業(yè)職工出差報銷的差旅費，是公司進行經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的支出，不屬于職工薪酬；

選項D說法正確，企業(yè)為在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費和獨生子女費等，屬于短期薪酬。

綜上，本題應選ABC。

40.BC選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。

41.BCD5解析：企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應在期末考慮汁提壞賬準備，而不需要先轉(zhuǎn)入應收賬款再考慮計提壞賬準備。

42.AD【正確答案】

AD【答案解析】

選項BC，均計入公允價值變動損益。

43.ABE本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下。

①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值換入B設備的成本=(450+300)x450／(450+270)=468．75(萬元)換入專利權(quán)的成本=(450+300)×270／(450+270)=281．25(萬元)

②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄如下。

借：固定資產(chǎn)——B設備468．75

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)76．5

無形資產(chǎn)——專利權(quán)281．25

貸：固定資產(chǎn)清理750

應交稅費——應交營業(yè)稅22．5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

營業(yè)外收入(76．5—22．5—51)3

44.ABC解析：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

45.BDA：企業(yè)采用附追索權(quán)的方式出售金融資產(chǎn)；C項：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)。

46.Y

47.Y

48.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.