CPA考試審計(jì)考試真題及答案

CPA考試《審計(jì)》考試真題及參考答案注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目考試題型分?jǐn)?shù)分布：?jiǎn)雾?xiàng)選擇25題25分；多項(xiàng)選擇10題20分；簡(jiǎn)答題6題36分；綜合題1題19分。較題型及分值分布未發(fā)生改變。據(jù)考生反應(yīng)客觀題有難度，整體難度低于。

一、

CPA考試《審計(jì)》單項(xiàng)選擇題

1.以下參加審計(jì)業(yè)務(wù)人員中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師教授是（）。

A.對(duì)保險(xiǎn)協(xié)議進(jìn)行精算會(huì)計(jì)師事務(wù)所精算部門(mén)人員

B.受聘于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定資產(chǎn)評(píng)定師

C.對(duì)與企業(yè)重組相關(guān)復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部門(mén)人員

D.就復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題提供提議會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門(mén)人員

【答案】D

【金程CPA解析】選項(xiàng)ABC均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師教授；選項(xiàng)D，歸根結(jié)底沒(méi)有逃出會(huì)計(jì)這個(gè)圈子，所以不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師教授。做對(duì)此道題目，需要針對(duì)教授定義進(jìn)行準(zhǔn)確把握，詳細(xì)參考教材P331.2.以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)說(shuō)法中，正確是（）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取外部證據(jù)

B.審計(jì)證據(jù)不包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取信息

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮獲取審計(jì)證據(jù)成本與獲取信息有用性之間關(guān)系

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需判定作為審計(jì)證據(jù)文件統(tǒng)計(jì)真?zhèn)?/p>

【答案】C

【金程CPA解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)生矛盾，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采取哪個(gè)審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)B，審計(jì)證據(jù)包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取信息；選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不包括判定文件統(tǒng)計(jì)真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是判定文件統(tǒng)計(jì)真?zhèn)谓淌?，但?yīng)該考慮用作審計(jì)證據(jù)信息可靠性。3.以下與會(huì)計(jì)估量審計(jì)相關(guān)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定階段實(shí)施是（）。

A.確定管理層是否恰當(dāng)利用與會(huì)計(jì)估量相關(guān)財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)

B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估量結(jié)果

C.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估量合理性

D.確定管理層作出會(huì)計(jì)估量方法是否恰當(dāng)

【答案】B

【金程CPA解析】參考教材P358倒數(shù)第5段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估量結(jié)果。其余三個(gè)選項(xiàng)均是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施。4.以下各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)客觀性時(shí)通常不需要考慮是（）。

A.內(nèi)部審計(jì)人員是否不負(fù)擔(dān)任何相互沖突責(zé)任

B.被審計(jì)單位是否存在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)既定政策

C.管理層是否依照內(nèi)部審計(jì)提議采取行動(dòng)

D.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人事決議

【答案】B

【金程CPA解析】?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)該具備與其推行職責(zé)對(duì)應(yīng)組織地位，選項(xiàng)D需要考慮；內(nèi)部審計(jì)最理想狀態(tài)時(shí)內(nèi)部審計(jì)不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任，選項(xiàng)A需要考慮；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該關(guān)注被審計(jì)單位治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和提議，是否建立關(guān)于內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)反饋機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)是否能夠得以落實(shí)，選項(xiàng)C需要考慮，所以選項(xiàng)B正確。5.以下關(guān)于書(shū)面申明說(shuō)法中，正確是（）。

A.書(shū)面申明日期應(yīng)該和審計(jì)匯報(bào)日在同一天，且應(yīng)該涵蓋審計(jì)匯報(bào)針正確全部財(cái)務(wù)報(bào)表期間

B.管理層已提供可靠書(shū)面申明事實(shí)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)管理層責(zé)任推行情況或詳細(xì)審計(jì)程序性質(zhì)

C.假如書(shū)面申明與其余審計(jì)程序不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求管理層修改書(shū)面申明

D.假如對(duì)管理層誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出書(shū)面申明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)

【答案】D

【金程CPA解析】選項(xiàng)A，書(shū)面申明日期不一定與審計(jì)匯報(bào)日為同一天，書(shū)面申明日期不能晚于審計(jì)匯報(bào)日；選項(xiàng)B，盡管書(shū)面申明提供了必要審計(jì)證據(jù)，不過(guò)其本身并不為所包括任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書(shū)面申明事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任推行情況或詳細(xì)認(rèn)定獲取其余審計(jì)證據(jù)性質(zhì)和范圍，參考教材P402；選項(xiàng)C，首先應(yīng)該調(diào)查原因，之后再確定修改哪類(lèi)審計(jì)證據(jù)。6.以下關(guān)于存貨監(jiān)盤(pán)說(shuō)法中，正確是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采取觀察程序事實(shí)存貨監(jiān)盤(pán)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事實(shí)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)幫助被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)工作

C.因?yàn)椴豢深A(yù)見(jiàn)情況而造成無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)嵤┐?/p>

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)通常能夠確定存貨全部權(quán)

【答案】B

【金程CPA解析】選項(xiàng)A，存貨鍵盤(pán)程序不止觀察程序一個(gè)，詳細(xì)參考教材P261倒數(shù)第三段至教材P263中介紹；選項(xiàng)C，假如因?yàn)椴豢深A(yù)見(jiàn)情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該另?yè)袢掌饘?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生交易實(shí)施審計(jì)程序，參考教材P265；選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤(pán)主要驗(yàn)證存貨存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨全部權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其余實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)全部權(quán)認(rèn)定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，參考教材P258.7.以下抽樣方法中，適適用于控制測(cè)試是（）。

A.變量抽樣

B.PPS抽樣

C.屬性抽樣

D.差額估量抽樣

【答案】C

【金程CPA解析】選項(xiàng)ABD屬于統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用。8.以下關(guān)于職業(yè)懷疑說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.職業(yè)懷疑與全部職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)均親密相關(guān)

B.職業(yè)懷疑是確保審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵要素

C.保持職業(yè)懷疑能夠提升審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性

D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾審計(jì)證據(jù)可靠性

【答案】A

【金程CPA解析】職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)親密相關(guān)。參考教材P14.9.以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.初步評(píng)定控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要經(jīng)過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)可能越少

B.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取確保程度越高，需要審計(jì)證據(jù)可能越多

C.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要審計(jì)證據(jù)可能越少

D.評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要審計(jì)證據(jù)可能越多

【答案】A

【金程CPA解析】選項(xiàng)A，評(píng)定控制風(fēng)險(xiǎn)越低，說(shuō)明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則經(jīng)過(guò)實(shí)施控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)可能越多。10.以下關(guān)于在審計(jì)匯報(bào)中提及相關(guān)人員說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留心見(jiàn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)中提及教授相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有要求

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯報(bào)不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留心見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作

【答案】A

【金程CPA解析】假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)中能夠提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具審計(jì)匯報(bào)。參考教材P438中介紹。11.以下前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.接收委托前溝通是必要審計(jì)程序，接收委托后溝通不是必要審計(jì)程序

B.假如被審計(jì)單位不一樣意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)詢作出回復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該拒絕接收委托

C.接收委托后，假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該征得被審計(jì)單位同意

D.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)全部參加投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行回復(fù)

【答案】B

【金程CPA解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該考慮是否接收委托，而不是一定拒絕接收委托12.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施深入審計(jì)程序時(shí)間說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.假如被審計(jì)單位控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)在期中實(shí)施深入審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施深入審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息時(shí)間

C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.假如評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施審計(jì)程序

【答案】C

【金程CPA解析】對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在期末或靠近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程重大關(guān)聯(lián)方交易造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以下過(guò)程中，有效審計(jì)程序是（）。

A.檢驗(yàn)交易是否經(jīng)適當(dāng)管理層審批

B.評(píng)價(jià)交易是否具備合理商業(yè)理由

C.就交易事項(xiàng)關(guān)聯(lián)方函證

D.檢驗(yàn)交易是否按照適用財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露

【答案】B

【金程CPA解析】參考教材P373（1）交易商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易目標(biāo)可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假匯報(bào)或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)行為14.以下關(guān)于尤其風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)法中，正確是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為尤其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該考慮識(shí)別出控制對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)抵消

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定為尤其風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)尤其風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解并測(cè)試與尤其風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制

【答案】B

【金程CPA解析】管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)屬于尤其風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P298第三段介紹。15.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)全部錯(cuò)誤與適當(dāng)層級(jí)管理層進(jìn)行溝通

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求管理層更正審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)超出顯著微小錯(cuò)報(bào)臨界值錯(cuò)報(bào)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通與以前期間相關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)相關(guān)類(lèi)別交易、賬戶余額或披露

D.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)

【答案】D

【金程CPA解析】并不是全部未更正錯(cuò)報(bào)均需要與治理層進(jìn)行溝通。16.以下關(guān)于審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性說(shuō)法中，正確有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層事先溝通虛擬實(shí)施具備不可預(yù)見(jiàn)性審計(jì)程序要求，但不能通知其詳細(xì)審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在訂立審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出擬在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施具備不可預(yù)見(jiàn)性審計(jì)程序，但不能通知其詳細(xì)審計(jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時(shí)間，能夠增加升級(jí)升序不可預(yù)見(jiàn)性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不一樣抽樣方法使當(dāng)年抽取測(cè)試樣本與以前有所不一樣，能夠增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性

【答案】B

【金程CPA解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)沒(méi)有強(qiáng)制要求明確提出擬在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施具備不可預(yù)見(jiàn)性審計(jì)方案。17.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提供確保程度說(shuō)法中，正確是（）。

A.判定業(yè)務(wù)提供高水平確保

B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理確保

C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行約定程序提供低水平確保

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限確保

【答案】D

【金程CPA解析】選項(xiàng)A，鑒證業(yè)務(wù)也包含審計(jì)業(yè)務(wù)，審閱提供是有限確保；選項(xiàng)BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒(méi)有確保程度一說(shuō)18.以下程序中，通常不用于應(yīng)付舞弊風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A.問(wèn)詢治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

B.考慮在客戶接收或保持過(guò)程中獲取信息

C.組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論

D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

【答案】C

【金程CPA解析】：參考教材P294，項(xiàng)目組內(nèi)部討論屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定程序19.以下關(guān)于審計(jì)計(jì)劃說(shuō)法中，正確是（）。

A.制訂總體審計(jì)策略過(guò)程通常在詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃之前

B.總體審計(jì)策略不受詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃影響

C.制訂審計(jì)計(jì)劃工作應(yīng)該在實(shí)施深入審計(jì)程序之前完成

D.詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃關(guān)鍵是確定審計(jì)范圍和審計(jì)方案

【答案】A

【金程CPA解析】：教材26頁(yè)第一段，即使制訂總體審計(jì)策略過(guò)程通常在詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃之前，但這兩項(xiàng)計(jì)劃具備內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，B項(xiàng)錯(cuò)誤，詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃制訂內(nèi)容之一就是計(jì)劃實(shí)施深入審計(jì)程序，C錯(cuò)誤，D項(xiàng)是總體審計(jì)策略關(guān)鍵。20.以下審計(jì)程序中，通常不能識(shí)別被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為是（）。

A.閱讀董事會(huì)和管理層會(huì)議紀(jì)要

B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)問(wèn)詢?cè)V訟、索賠及評(píng)定情況

C.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出中罰款及滯納金支出實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

D.獲取管理層關(guān)于被審計(jì)單位不存在違反法律行為書(shū)面申明

【答案】：D

【金程CPA解析】：參考教材305頁(yè)，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為審計(jì)程序包含：閱讀會(huì)議紀(jì)要；向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)問(wèn)詢?cè)V訟、索賠及評(píng)定情況；對(duì)一些交易、賬戶余額或披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。21.以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)原因中，與實(shí)施舞弊動(dòng)機(jī)或壓力相關(guān)是（）

A.組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，存在異常法律實(shí)體或管理層級(jí)

B.非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)分參加會(huì)計(jì)政策選擇或重大會(huì)計(jì)評(píng)定確實(shí)定

C.管理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

D.職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分

【答案】：C

【金程CPA解析】：AD兩項(xiàng)與實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)相關(guān)，B與實(shí)施舞弊態(tài)度或借口關(guān)于。22.以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)法中，錯(cuò)誤是（）。

A.除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中全部項(xiàng)目都實(shí)施檢驗(yàn)，不然存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)包含誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)

【答案】：D

【金程CPA解析】：控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)包含信賴過(guò)分風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

二、

CPA考試《審計(jì)》多項(xiàng)選擇題

1.以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)原因中，與編制虛擬財(cái)務(wù)匯報(bào)相關(guān)有（）。

A.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，但缺乏顯著商業(yè)理由

B.在非全部者管理主體中，管理層有一人或少數(shù)人控制，且缺乏賠償性控制

C.會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無(wú)效

D.對(duì)高級(jí)管理人員支出監(jiān)督不足

【答案】ABC

【金程CPA解析】選項(xiàng)D屬于與侵占資產(chǎn)造成錯(cuò)報(bào)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)原因-機(jī)會(huì)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間雙向溝通不充分，而且這種情況得不到處理，以下方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠（）。

A.依照范圍受到限制發(fā)表非無(wú)保留心見(jiàn)

B.監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利組織或人員進(jìn)行溝通

C.采取不一樣方法后果咨詢法律意見(jiàn)

D.法律法規(guī)允許情況下解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ABCD

【金程CPA解析】參考教材P320最下面介紹3.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接收委托時(shí)就期初余額獲取審計(jì)證據(jù)說(shuō)法中，正確是（）。

A.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)形成期初余額會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其余信息獲取關(guān)于期初余額審計(jì)證據(jù)

B.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)本期實(shí)施審計(jì)過(guò)程獲取關(guān)于期初余額審計(jì)證據(jù)

C.假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)審閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取關(guān)于期初余額

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠經(jīng)過(guò)向第三方函證獲取關(guān)于期初余額審計(jì)證據(jù)

【答案】ABCD

【金程CPA解析】參考教材P386至P387中介紹4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露重大關(guān)聯(lián)方交易，以下各項(xiàng)方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取有（）。

A.立刻向相關(guān)信息項(xiàng)目組其余組員通報(bào)

B.將與新識(shí)別重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定為尤其風(fēng)險(xiǎn)

C.針對(duì)新識(shí)別重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其余關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ABCD5.識(shí)別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為。以下各項(xiàng)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施有（）

A.了解違反法律法規(guī)行為性質(zhì)及其發(fā)生環(huán)境

B.評(píng)價(jià)識(shí)別出違反法律法規(guī)行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定影響

C.就識(shí)別出全部違法法律法規(guī)行為與治理層進(jìn)行溝通

D.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位書(shū)面申明可靠性

【答案】ABD6.以下各項(xiàng)審計(jì)工作中，能夠應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估量相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有（）

A.測(cè)試管理層怎樣作出會(huì)計(jì)估量以及會(huì)計(jì)估量所依據(jù)數(shù)據(jù)

B.測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估量相關(guān)控制運(yùn)行有效性

C.確定截至審計(jì)匯報(bào)日發(fā)生事項(xiàng)是否關(guān)于會(huì)計(jì)估量審計(jì)依據(jù)

D.做出注冊(cè)會(huì)計(jì)師點(diǎn)估量或區(qū)間估量，以評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估量

【答案】ABCD

【金程CPA解析】參考教材P360至P3637.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致評(píng)價(jià)時(shí)，需要有適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，以下關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)法中，正確有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于本身預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，組成適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

B.對(duì)于公開(kāi)公布標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需對(duì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)詳細(xì)業(yè)務(wù)

C.采取標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型不一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行工作也不一樣

D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可了解性

【答案】BCD

【金程CPA解析】CPA考試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于本身預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，不組成適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。8.以下關(guān)于期后事項(xiàng)審計(jì)說(shuō)法中，正確有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，以確定全部在財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露事項(xiàng)均已得到識(shí)別

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)匯報(bào)日后知悉、且假如在審計(jì)匯報(bào)日知悉可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)匯報(bào)事項(xiàng)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求管理層提供書(shū)面證實(shí)，確認(rèn)全部在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生、按照適用財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)調(diào)整或披露

D.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序

【答案】ABD

【金程CPA解析】選項(xiàng)，無(wú)需要求管理層對(duì)此提出書(shū)面申明。9.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下做法中，通常做法有（）。

A.擴(kuò)大與存貨相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試樣本規(guī)模

B.要求被審計(jì)單位在匯報(bào)期末或臨近期末時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)

C.利用教授工作對(duì)特殊類(lèi)型存貨實(shí)施更嚴(yán)格檢驗(yàn)

D.在不預(yù)先通知情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)

【答案】ABCD

【金程CPA解析】選項(xiàng)A屬于改變審計(jì)程序范圍，選項(xiàng)B屬于改變審計(jì)程序時(shí)間，選項(xiàng)C屬于改變審計(jì)程序性質(zhì)，選項(xiàng)D屬于增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性。參考CPA教材P295

三、

CPA考試《審計(jì)》簡(jiǎn)答題

1.審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了處理錯(cuò)報(bào)相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄以下：

（1）集團(tuán)企業(yè)推出銷(xiāo)售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表顯著微小錯(cuò)報(bào)臨界值，可忽略不計(jì)。

（2）而發(fā)覺(jué)甲集團(tuán)企業(yè)銷(xiāo)售副經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通，因管注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其余審計(jì)工作。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)覺(jué)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大。

（4）10月，甲集團(tuán)企業(yè)賬面余額1200萬(wàn)元一條新建生產(chǎn)線達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，截止末，因未辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類(lèi)錯(cuò)誤，設(shè)計(jì)折舊金額很小，不組成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其余條件，逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)

【答案】

事項(xiàng)1，處理不恰當(dāng)，即使該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表顯著微小錯(cuò)報(bào)臨界值，不過(guò)因?yàn)殄e(cuò)誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入考慮是否信息系統(tǒng)存在漏洞而出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)深入查明原因。

事項(xiàng)2，信息不全

事項(xiàng)3，處理不恰當(dāng)。對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行抽樣發(fā)覺(jué)樣本中20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。

事項(xiàng)4，余額為1200萬(wàn)元新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，這屬于重分類(lèi)錯(cuò)報(bào)，即使影響折舊金額不打，不過(guò)重分類(lèi)金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中統(tǒng)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)正確情況，部分內(nèi)容摘錄以下：

①A在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，將甲集團(tuán)企業(yè)整年標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體。在測(cè)試其完整性后，對(duì)選取樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，未發(fā)覺(jué)異常。

②A認(rèn)為甲集團(tuán)企業(yè)存在低估負(fù)債尤其風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

③甲使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值。A擬信賴與庫(kù)齡統(tǒng)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制，經(jīng)過(guò)穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

④甲存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A給予管理層提供存貨存放地點(diǎn)清點(diǎn)單，并依照不一樣地點(diǎn)，存放存貨主要性及評(píng)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)。

指出所列審計(jì)程序是否恰當(dāng)。

【答案】

事項(xiàng)1，恰當(dāng)。

事項(xiàng)2，恰當(dāng)。

事項(xiàng)3，不恰當(dāng)，在控制測(cè)試中通常不利用穿行測(cè)試。

事項(xiàng)4，不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單完整性，然后再基于此確定盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)。3.甲企業(yè)是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶；乙企業(yè)是非公眾利益實(shí)體，于6月被甲企業(yè)收購(gòu)，成為甲企業(yè)重與同一網(wǎng)絡(luò)；審計(jì)項(xiàng)目組在甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中碰到以下事項(xiàng)：

（1）起擔(dān)任甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合作人，其妻子在甲企業(yè)年度匯報(bào)給售后購(gòu)置了甲企業(yè)這些股票

（2）自起擔(dān)任乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合作人，在乙企業(yè)被甲企業(yè)收購(gòu)后，繼續(xù)擔(dān)任乙企業(yè)審計(jì)合作人。

（6）子企業(yè)丁企業(yè)提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ企業(yè)組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)體，向目標(biāo)客戶推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)資料

至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則關(guān)于獨(dú)立性要求情況，并簡(jiǎn)明說(shuō)明

（1）不影響，項(xiàng)目合作人妻子在匯報(bào)后才購(gòu)置了股票，不會(huì)因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（2）影響，已連續(xù)五年擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合作人

（6）影響，XYZ企業(yè)與ABC注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為網(wǎng)絡(luò)所，不能與丁企業(yè)捆綁銷(xiāo)售產(chǎn)品，將因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿?。四?/p>

CPA考試《審計(jì)》綜合題

1.資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了審計(jì)計(jì)劃，其內(nèi)容摘錄以下：

（1）甲集團(tuán)子企業(yè)從事新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，新增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)，為自行研發(fā)產(chǎn)品專利，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（2）甲集團(tuán)關(guān)聯(lián)實(shí)體負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙企業(yè)成本核實(shí)存在可能造成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)成本核實(shí)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)

（3）甲集團(tuán)關(guān)聯(lián)實(shí)體零售收入來(lái)自40家子企業(yè)，每家子企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)百分比均低于1%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)層面實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁企業(yè)財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按照丁企業(yè)利潤(rùn)總額3%確定主要性為300萬(wàn)，實(shí)際執(zhí)行主要性為150萬(wàn)。

（5）戊企業(yè)負(fù)責(zé)佳集團(tuán)企業(yè)主要原材料進(jìn)口業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)外匯交易管理風(fēng)險(xiǎn)，利用組成部分主要性對(duì)戊企業(yè)實(shí)施審閱。

【答案】

事項(xiàng)1，資料不全

事項(xiàng)2，恰當(dāng)

事項(xiàng)3，恰當(dāng)

事項(xiàng)4，不恰當(dāng)，組成部分主要性水平應(yīng)該有集團(tuán)項(xiàng)目組確定

事項(xiàng)5，不恰當(dāng)，該戊企業(yè)負(fù)責(zé)甲集團(tuán)主要原材料進(jìn)口業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)外匯交易管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)界定為主要組成部分，所以應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序。2.甲企業(yè)是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體主要性為800萬(wàn)元。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了所了解甲企業(yè)情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄以下：

（1），甲企業(yè)應(yīng)收賬款回收困難，經(jīng)過(guò)與商業(yè)銀行訂立協(xié)議轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

（2）1月，甲企業(yè)下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付搬遷賠償款5000萬(wàn)元，用于賠償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房。乙分廠于未完成搬遷，于1月1日恢復(fù)生產(chǎn)?？鄢槍?duì)搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房賠償后，搬遷賠償款結(jié)余1000萬(wàn)元。

（3）因環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，甲企業(yè)將于6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就解聘計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付賠償金1900萬(wàn)元。該計(jì)劃于12月經(jīng)董事會(huì)同意，將于內(nèi)實(shí)施完成。

（4）12月，甲企業(yè)聘請(qǐng)XYZ評(píng)定企業(yè)對(duì)其擁有一項(xiàng)礦產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元。12月，甲企業(yè)聘請(qǐng)DEF測(cè)量企業(yè)對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)定儲(chǔ)量偏低。管理層所以沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。

（5）甲企業(yè)為深入確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了甲企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄以下：

金額：萬(wàn)元

項(xiàng)目

（未審數(shù)）

（已審數(shù)）

應(yīng)收賬款

1

25000

遞延所得稅資產(chǎn)

短期借款

1000

5000

應(yīng)付職員薪酬

240

220

營(yíng)業(yè)收入

58000

60000

營(yíng)業(yè)外收入——乙工廠搬遷賠償款

50000

0

利潤(rùn)總額

（16000）

（9000）資料三：

審計(jì)計(jì)劃

（1），家企業(yè)使用新存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與存貨相關(guān)自動(dòng)化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)范圍為：了解和評(píng)定系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)通?？刂茰y(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次人工控制，預(yù)計(jì)無(wú)控制偏差確定樣本規(guī)模25個(gè)，假如發(fā)覺(jué)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試5個(gè)樣本。

（3）甲企業(yè)下屬2分廠處于新廠建設(shè)期，無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅了解審查和銷(xiāo)售以外其余內(nèi)部控制。

（4）末，家企業(yè)有600萬(wàn)元產(chǎn)成本由第三方代為保管。因事實(shí)存貨監(jiān)盤(pán)或函證均不可行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢驗(yàn)存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，出入庫(kù)單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序情況，部分內(nèi)容摘錄以下：

存貨

實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試目標(biāo)

實(shí)施情況及結(jié)果

（1）

測(cè)試應(yīng)收票據(jù)完整性

因應(yīng)收票據(jù)均與初貼現(xiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清點(diǎn)實(shí)物，檢驗(yàn)了應(yīng)收票據(jù)備查登記簿統(tǒng)計(jì)，結(jié)果滿意

（2）

測(cè)試應(yīng)收賬款存在

甲企業(yè)管理層大額應(yīng)收賬款已于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無(wú)改變，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接利用上一年度測(cè)試結(jié)果

（3）

測(cè)試期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備性和完整性

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)報(bào)表編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核了該表中計(jì)算公式和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)合理性，并進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果滿意

（4）

檢驗(yàn)關(guān)鍵管理人員薪酬準(zhǔn)確性

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)編制關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證，結(jié)果滿意資料五：

重大事項(xiàng)處理情