企業(yè)內部會計制度建設

年5月29日企業(yè)內部會計制度建設文檔僅供參考企業(yè)內部會計制度建設摘要隨著中國社會主義市場經(jīng)濟改革與不斷發(fā)展,對于企業(yè)內部會計制度的控制力度的要求也在不斷提高。要求其在保證會計制度井然有序的情況下幫助企業(yè)管理層作出高效而且正確的決策。而中國企業(yè)內部會計制度遠沒有達到此要求,因而,當務之急是要正視其制度建設所發(fā)展的問題并探尋有效解決方式。本文經(jīng)過對中國企業(yè)內部會計制度的深入研究,運用由一般現(xiàn)象到普遍現(xiàn)象,再由現(xiàn)象看本質的方法,找到中國企業(yè)內部會計制度的根本問題,再尋找措施的方法,解決問題。闡述了如何保證企業(yè)內部會計制度在井然有序的情況下幫助企業(yè)管理層做出高效正確的決策。論證了企業(yè)內部會計制度對于一個企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定的重要性。得出了如何建立一個對于企業(yè)發(fā)展有益的內部會計制度。關鍵詞:性質,重要性,問題,措施

ConstructionofsystemofenterpriseinterioraccountingABSTRACTAlongwithourcountrysocialistmarketeconomicreformanddevelopment,thesystemofenterpriseinterioraccountingcontrolrequirementsarealsorising.Initsrequestguaranteeundertheconditionofaccountingsysteminordertohelpthemanagersofanenterprisemakeefficientandcorrectdecision.Butourcountryenterpriseinternalaccountingsystemdonotmeetthisrequirement,therefore,apressingmatterofthemomentistofaceuptothesystemconstructionthedevelopmentproblemsandexploretheeffectivewaystosolve.Thisarticlethroughtoourcountryenterpriseinternalaccountingsystemin-depthstudy,usingthegeneralphenomenontothewidespreadphenomenon,thenfromthephenomenontoseetheessenceofthemethod,tofindourcountryenterpriseinternalaccountingsysteminthefundamentalproblems,lookingformeasures,tosolvetheproblem.Itisexplainedhowtoensuretheenterprisesinternalaccountingsysteminthecaseinordertohelpcorporatemanagementtomakeefficientandcorrectdecision.Demonstrationofinternalaccountingsystemforanenterprisedevelopmentandstabilityoftheimportant.Thatishowtosetupabusinessdevelopmentforusefulinternalaccountingsystem.KEYWORDS:Thenature,importance,problems,measures目錄MACROBUTTONInsertCrossReferenceTOC\o"1-3"\h\z1 企業(yè)內部會計制度概述 11.1 企業(yè)內部會計制度 1會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。當前,中國以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導,由企業(yè)自行設計內部會計制度的管理體制。逐漸完善企業(yè)內部會計制度,建立行之有效會計控制制度體系。 1企業(yè)的會計業(yè)務既為企業(yè)外部關系人提供決策信息,也為企業(yè)內部管理者提供管理信息。企業(yè)如何建立健全會計制度,保證有組織、有秩序地做好會計工作,提高會計信息的準確性,充分發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能,是急需明確和解決的問題。 11.1.1 內部會計制度是一種較綜合性的規(guī)范 11.1.2 企業(yè)內部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策 21.1.3 企業(yè)內部會計制度是剩余會計規(guī)則制定權合約 21.2 建立內部會計管理制度的重要性 21.3 內部控制的內容、發(fā)展歷程以及推行內部會計控制制度的難點 32 當前企業(yè)內部會計制度 42.1 當前企業(yè)內部會計制度存在的問題 42.1.1 中小企業(yè)內部會計制度嚴重缺失 42.1.2 管理概念的政策不到位 42.1.3 普通存在內部會計控制制度不完善和不健全的問題 52.2 建立企業(yè)內部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求 62.3 建立企業(yè)內部會計制度是適應會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要 63 建立企業(yè)內部會計制度的措施 83.1 建立健全的中小企業(yè)內部控制 83.1.1 建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質的會計隊伍 83.1.2 建立內部會計管理體系 83.1.3 建立會計人員崗位責任制度 93.2 建立內部牽制制度和收支審批制 93.3 建立會計管理體系,理順企業(yè)治理結構 104 深化中國會計制度的思路 114.1 關于企業(yè)內部會計制度有效建設的探討 114.1.1 會計制度建設的國際化進程緩慢 114.1.2 現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性 114.1.3 會計制度的嚴肅性 124.2 進一步深化會計制度 124.3 會計制度規(guī)范化建立能適應各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系 145 有效利用內部會計控制,提高會計信息質量 165.1 提高會計信息質量的必要性 165.1.1 企業(yè)內部控制失效,會計信息失真的表現(xiàn) 165.1.2 會計信息失真表現(xiàn)按不同層面分類 175.1.3 會計信息失真的原因分析及危害 175.2 會計信息失真的治理與強化內部審計質量控制 185.3 建立內審質量考評體系,促進會計信息質量不斷提高 186 信息化與企業(yè)內部會計制度建設 206.1 信息化對企業(yè)內部會計制度建設的重要性 206.1.1 信息化影響企業(yè)內部會計組織機構設計 206.1.2 信息化重構了會計核算基礎制度設計 216.1.3 形成了會計信息化專題制度 216.2 正確地進行風險評估和風險分析 226.3 加強內部審計和法制建設 23參考文獻 24后記 24企業(yè)內部會計制度概述企業(yè)內部會計制度會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。當前,中國以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導,由企業(yè)自行設計內部會計制度的管理體制。逐漸完善企業(yè)內部會計制度,建立行之有效會計控制制度體系。企業(yè)的會計業(yè)務既為企業(yè)外部關系人提供決策信息,也為企業(yè)內部管理者提供管理信息。企業(yè)如何建立健全會計制度,保證有組織、有秩序地做好會計工作,提高會計信息的準確性,充分發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能,是急需明確和解決的問題。內部會計制度是一種較綜合性的規(guī)范企業(yè)內部會計制度是一種綜合性規(guī)范。這是由會計在管理中的作用決定的。企業(yè)內部會計制度是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分,會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面,企業(yè)內部各部門在處理各種業(yè)務(特別是會計業(yè)務)時,都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內部控制角度看,企業(yè)內部會計制度是內部控制制度的主體,會計制度必須全面體現(xiàn)內部控制的要求,特別是企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時,會計工作又具有特定的技術要求,各種會計規(guī)范都是以會計技術為基礎建立的,這源于會計技術的可選擇性。企業(yè)內部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范,具有系統(tǒng)的技術思想?？梢?企業(yè)內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容,是一個綜合性規(guī)范。企業(yè)內部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策企業(yè)內部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論,企業(yè)在其生命周期的不同階段會采用不同的經(jīng)濟政策,即使在同一生命周期中,面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟政策。企業(yè)內部會計制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用,為經(jīng)濟政策的實施保駕護航。會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟政策的制定和實施提供信息支持,內部會計制度保證會計信息的有用性,它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟政策中不可缺少的內容。企業(yè)內部會計制度是剩余會計規(guī)則制定權合約企業(yè)內部會計制度是剩余會計規(guī)則制定權合約。謝德仁博士認為,會計準則是一項關于一般通用的會計規(guī)則的公共合約,并認為會計規(guī)則制定權合約安排包括一般通用的會計規(guī)則的制定權、剩余會計規(guī)則的制定權以及對一般會計規(guī)則制定權的適當行使的監(jiān)督權等方面。從中國會計制度的變遷看,當前是政府享有一般通用的會計規(guī)則的制定權,經(jīng)營者享有剩余會計規(guī)則的制定權。企業(yè)內部會計制度是以<會計法>和國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)制定的,其內容不得超越國家統(tǒng)一會計法規(guī)允許的范圍。這實際上決定了內部會計制度的內容是在限定條件下的選擇,其屬于經(jīng)營者享有的剩余會計規(guī)則制定權合約。建立內部會計管理制度的重要性內部控制制度在單位內部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用,對整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,都有著十分重要的意義。內部控制制度是為了保障單位日常運作遵循產(chǎn)權利益歸屬而確立的一套規(guī)則,是單位降低交易費用的重要手段,是單位全面管理的策略。

一般來講,內部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類:一是實物牽制,例如把金庫的鑰匙交給兩個以上的工作人員持有,必須同時使用兩把以上的鑰匙才能打開金庫;二是機械牽制,如銀行大門非正確操作程序就打不開;三是體制牽制,如把每項業(yè)務都分別由不同的人或部門去處理,以預防錯誤和舞弊發(fā)生;四是簿記牽制,如定期將明細賬和總賬進行核對。除這些傳統(tǒng)的控制制度以外,應進一步加強內部審計。內部牽制是出于兩點假設:一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤的機會很小的,而是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。其中,第一個假設能限制人的有限性,即制度經(jīng)過設定一系列規(guī)則減少環(huán)境的不確定性,提高人們認識環(huán)境的能力。比如會計人員定期把明細賬和總賬進行核對。第二是假設能夠限制人的機會主義行為,加強人的集體行為傾向。會計在內部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。會計的作用的發(fā)揮也是經(jīng)過限制人的有限理性和機會主義行為來實現(xiàn)的。因此,單位制度(包括產(chǎn)權制度和內部控制制度)是會計制度有效運行的制度保障。內部控制的內容、發(fā)展歷程以及推行內部會計控制制度的難點內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內容是隨著單位的發(fā)展對內部強化管理。內部控制的理論和制度的形成,在全世界范圍內已經(jīng)經(jīng)歷了兩個多世紀的歷程即內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架的四個階段,如此漫長的時間,使內部控制制度的建立由簡單到復雜,由不完整到完整的過程。

王博士還從環(huán)境控制、業(yè)務控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內部稽核控制等方面,深刻闡述了內部會計控制的內容。同時,她還提到當前推行內部會計控制制度的難點在于:1.管理理念不到位,缺乏緊迫感。2.理論政策不到位。3.組織領導不到位。4.外部環(huán)境不到位。當前企業(yè)內部會計制度2.1當前企業(yè)內部會計制度存在的問題透視企業(yè)內部會計控制存在的問題:企業(yè)內部組織結構不合理,崗位設置缺乏牽制性當前．中國許多中小企業(yè)不重視組織結構的設計和人力資源的配置．組織分工全憑領導主觀意志決定．缺乏合理性和全面性。而注重組織結構設置的許多中小企業(yè)．對于縱向間的權利與義務關系比較重視．而對于橫向間的協(xié)調與合作缺乏足夠重視．導致同級部門間缺乏必要的交流。有的企業(yè)甚至沒有完整的企業(yè)內部會計控制制度．財產(chǎn)清查程序不明確．會計記錄與實際資產(chǎn)嚴重不符。會計控制失效。造成會計信息失真．給信息使用者造成誤導。因此,不合理的組織結構使得內部管理過程中問題叢生。中小企業(yè)內部會計制度嚴重缺失當前,中國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內部會計控制,習慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內部會計控制的重要性,甚至對內部會計控制還存在著許多誤解。以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;或者認為內部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領導干部限制權力等。有的經(jīng)營管理者認為實施內部會計控制規(guī)范要求”崗位分工,相互牽制”需要增設崗位,成本上升;有的甚至對企業(yè)內部會計控制根本就沒有概念。這也是內部會計控制流于形式的關鍵。管理概念的政策不到位如成本管理,第一只注重重搶進度,忽視成本管理。部分人還存在生產(chǎn)第一觀念。加上市場競爭激烈,工期緊迫,是的某些基層單位不惜代價片面的搶生產(chǎn)進度,加了大成本開支。第二,爭含量,多報少進加重成本負擔。入:某企業(yè)實行百元產(chǎn)值工資含量包干辦法,沒有很好滴,有效地同降低成本指標掛鉤。由于企業(yè)實現(xiàn)含量的多少,直接關系到企業(yè)和職工的經(jīng)濟效益,因此一些基層單位的內部形成了強烈的含量動機,在這種動機的驅使下,一些基層單位在加強內部成本管理,挖掘降低成本潛力上沒有很好的下功夫,而是熱衷于多報,少進,鉆含量的空子,造成成本升高。企業(yè)往來款項管理也存在一定的問題。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理,不能做到定期與往來單位核對賬目,特別是欠款企業(yè),往往對債權人的對賬要求持抵觸態(tài)度,長此以往必然造成往來賬款賬目不清,為今后的催款,清理帶來困難。普通存在內部會計控制制度不完善和不健全的問題內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間,在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度,能夠保證企業(yè)業(yè)務活動的有效進行,保護財產(chǎn)的安全和完整,能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整。而當前,很多企業(yè)在制定制度時,未能有效地貫徹內部控制制度,這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施,無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。企業(yè)在設計內部會計制度時,應充分考慮到內部控制制度,將內部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其它企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項,就需要有相應的控制制度給予制約。

建立企業(yè)內部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求在計劃經(jīng)濟體制下,由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力,導致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設計會計制度。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)迫切需要建立以”產(chǎn)權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨立自主,自負盈虧的經(jīng)濟實體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權關系,保證產(chǎn)權清晰,必須建立相應的財產(chǎn)核算和管理制度,特別是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權責分明,必須經(jīng)過會計處理好經(jīng)濟責任受托及利益分配關系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強調會計應把企業(yè)作為其服務主體;要實現(xiàn)管理科學,必須建立和完善包括會計制度在內的企業(yè)內部各項管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運行?？梢?建立科學合理的企業(yè)內部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。為了規(guī)范和加強會計工作,國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī),是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為”統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn),而作為”主體”的行業(yè)財務制度,也只是對不同行業(yè)行使不同調控手段的體現(xiàn),不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部會計管理制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化,它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講,單位內部會計管理制度,是國家會計法律、法規(guī)的必要補充,是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎和保證。建立企業(yè)內部會計制度是適應會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要會計規(guī)范即會計工作應遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟業(yè)務、進行會計核算和實施會計監(jiān)督的準繩。當前中國會計規(guī)范由<會計法>、<企業(yè)會計準則>(基本準則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從中國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面,根據(jù)自身的國情結合國際慣例,建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制、適應現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以<會計法>為主導,以會計準則(包括基本會計準則和具體會計準則)為中心,以企業(yè)內部會計制度為基礎的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉換經(jīng)營機制后,政府應還財權和會計制度制定權于企業(yè),特別是在”兩則”頒行以及具體會計準則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全能夠依據(jù)會計準則結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求,自行制定內部會計制度來規(guī)范會計核算工作。建立企業(yè)內部會計制度的措施3.1建立健全的中小企業(yè)內部控制針對單位管理者和財務人員風險意識普遍薄弱的情況,王博士指出,單位的管理層應面向廣大外部管理者和單位人員,定期舉辦風險知識培訓班,運用實證或案例分析的方法,分析近期利益和遠期利益的關系,強調內部控制的重要性,形成一種人人都重視風險控制的人文環(huán)境。同時,應注重內部控制制度的彈性設計,可根據(jù)經(jīng)營范圍、單位文化、科技水平等的變化,不斷調整內部控制系統(tǒng),同時要注意組織之間上下、左右的協(xié)調關系。這樣就使人們對單位內部控制制度是否健全給予極大的關注,并以此作為衡量單位管理是否有效,會計報表是否真實可靠的依據(jù)。經(jīng)過強化內部控制制度來確保會計信息真實,也從一個側面說明了內部控制對會計信息真實性的制度保障作用,運用現(xiàn)代管理會計技術能夠促進經(jīng)濟增長的轉變和經(jīng)濟效益的提高。建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質的會計隊伍會計人員不但是經(jīng)營活動的管理者,而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說,要有一批合格的會計人員。她們應當掌握專業(yè)知識和財務制度。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家。要加強企業(yè)內部會計管理制度的建設,首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質的會計隊伍。當前我們的會計隊伍存在著整體素質不高的現(xiàn)狀,要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結構老化等問題,就要經(jīng)過正規(guī)的培訓學習來提高她們的素質。平煤集團公司財務處為了提高集團公司各企業(yè)會計工作人員的素質,對全公司在職會計人員進行了集中培訓,使會計人員的業(yè)務能力和工作水平得到進一步提高,為規(guī)范各單位的會計秩序,發(fā)揮會計的職能作用,邁出了堅實的一步。轉貼net建立內部會計管理體系企業(yè)內部會計管理體系主要是指企業(yè)的會計工作組織體系。主要包括:第一,企業(yè)領導人對會計工作的領導責任。企業(yè)領導人應當對本企業(yè)的會計工作全面負責;對本企業(yè)的會計機構、會計機構負責人、會計工作人員及其它人員執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進行督促和監(jiān)督,促進企業(yè)內部會計管理制度的貫徹和落實;保證會計資料合法、真實、準確、完整,保障會計工作人員依法行使職權;對忠于職守,做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二,明確總會計師對會計工作的領導責任。根據(jù)<會計法>和<總會計師條例>的規(guī)定,總會計師組織領導本企業(yè)的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作,參與本企業(yè)重要經(jīng)濟問題的分析和決策;總會計師負責對本企業(yè)財務機構的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案;組織會計人員的業(yè)務培訓和考核;支持會計人員依法行使職權。就平煤集團公司來說,應著重強調總會計師”一支筆批錢”制度,在當前經(jīng)濟萎縮、市場疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下,堅持總會計師”一支筆批錢”,有利于合理組織調配資金,有效利用資金,避免多位領導批錢,造成資金失控。第三,明確會計機構負責人和會計主管人員的職責。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實際情況,對企業(yè)內部的會計機構設置、會計機構負責人和會計主管人員的職責做出明確的規(guī)定。第四,明確會計機構與其它職能機構的分工與關系。會計部門與企業(yè)其它職能部門———審計部門、統(tǒng)計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系,在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務聯(lián)系。因此,必須明確責任、科學分工、加強協(xié)作,從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和考核。建立會計人員崗位責任制度會計人員崗位責任制度是企業(yè)內部會計人員管理的一項重要制度,是加強企業(yè)內部會計管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。首先,做好會計人員工作崗位的設置,根據(jù)每一個會計工作崗位性質的不同,分別設置不同的會計崗位,確定每一個會計崗位的職責和工作標準;其次,對會計工作崗位的分工,根據(jù)每個會計崗位業(yè)務量的大小和繁簡程度,同時考慮會計人員工作能力和業(yè)務水平的高低,實行一人一崗、一人多崗,以盡可能地適應會計工作的需要;第三,制定輪崗辦法,要定期對會計工作崗位進行輪換,使每一個會計人員對本企業(yè)的會計工作都能熟練掌握,從而提高本企業(yè)的會計工作水平;最后,要制定切實可行的會計工作考核辦法,保證會計人員崗位責任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。建立內部牽制制度和收支審批制全面控制和重點控制相結合的原則。一方面,企業(yè)必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指二個方面,一是全過程的控制,包括采購,盛產(chǎn),銷售等各個環(huán)節(jié),而是全員的控制,包括單位領導在內的所有職工,三十全要素的控制,包括材料費,人工費,差旅費,業(yè)務招待費等所有費用項目。另一方面,在全面控制的基礎上,對重要的財務收支項目,應實施重點控制,嚴格審批。實行不相容職務相分離。不相容的職務主要包括授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離,業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離,惠及記錄與殘拆包管分離,業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離。授權批準與監(jiān)督檢查分離等。只有職責明確,才能分清責任,獎罰分明。職務分離是內部控制的重要手段之一,試試職務分離控制能夠有效防止因權限集中,職務重疊而造成的貪污,舞弊和決策失誤。職務分離是相互制約的前提條件,實行職務分離并不表明就能夠互相制約,但如果沒有賦予各個職務崗位人員相應的職權,就無法進行相互制約。因此,在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員,經(jīng)辦人員,財物保管人員的職責權限時,不但要考慮職務分離的要求,還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約,將失誤,舞弊等問題控制到最低限度。建立會計管理體系,理順企業(yè)治理結構建立企業(yè)內部會計管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補充,是貫徹國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。各單位建立健全的內部會計制度,有利于規(guī)范會計工作秩序,完善管理會計制度體系,改進單位經(jīng)濟管理。有效執(zhí)行內部會計控制制度,必須理順企業(yè)治理結構。一是要從所有者的立場出發(fā),把最高管理者行使權力的過程納入內部會計控制制度的監(jiān)控范圍,建立所有權,決策權,經(jīng)營權既相互分離,又相互制衡的機制,并將其做為內部會計制度的重點監(jiān)控對象,二是要明確股東會,董事會,監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責,使決策系統(tǒng),管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其責有效制衡,三十可經(jīng)過股權的轉讓置換等措施形成少輸幾個利益相互獨立的大股東。既保留了股權的相對集中的好處,又能有效先知大股東的掠奪行為,這是短期內迅速改進企業(yè)治理的最佳選擇。四是要根據(jù)會計控制的要求實行縱向受制權,即:股東大會會同其它權力機構形成嚴格的內部監(jiān)督體系,腔調監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務的監(jiān)督作用,也能夠在董事會下設立內部審計機構對內部管理著實施控制,使會計機構的設立運行和管理更加適合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。深化中國會計制度的思路4.1關于企業(yè)內部會計制度有效建設的探討內部會計制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎。國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況,因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù),結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點進行必要的補充。企業(yè)內部會計管理的建設是國家會計法律、法規(guī)的具體化,同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎和保證。會計制度建設的國際化進程緩慢中國現(xiàn)行的會計相關制度與國際通行制度尚有較大差異,我們應充分認識與國際會計接軌的重要性,抓住入世后寶貴的緩沖時間差,把握機遇,在會計改革的實踐中,有力地推動會計制度的規(guī)范化和國際化的進程。首先,與發(fā)達國家和發(fā)達市場經(jīng)濟相比,中國的最大國情就是它的高度多元化,多種經(jīng)營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術水平、多層次的教育狀況、多層次的管理水平,等等。有些行業(yè)、有些企業(yè)、有些地區(qū)、有些技術、有些管理工作與西方發(fā)達國家發(fā)達市場相當接近,但也有相當原始的;其次,中國會計人員的素質有待提高。在IFRS的制定方面,中國還缺乏國際知名的會計專家。IASB改組后,一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景,而不再是地區(qū)代表性,這就對中國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。中國當前還缺乏這樣的專家,從而在國際會計協(xié)調中處于不利地位?，F(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性所謂”完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范,所謂”系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,中國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計等會計分支,中國當前尚無具體的制度或準則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內容上殘缺不全。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不但包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。會計制度的嚴肅性會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上”各取所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設置”兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查;另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是”限期糾正”、”下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。進一步深化會計制度改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因而從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各個不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。根據(jù)這一目標,我們提出以下建設思路:按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度。建設會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不但要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項的會計處理;按”橫向到邊”、”縱向到底”的原則完善會計制度?，F(xiàn)代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(yè)(單位)會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構成完整的現(xiàn)代會計內容體系。與這一體系相適應,現(xiàn)代會計制度應按”橫向到邊”、”縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的”橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應的制度。”縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計制度,結合企業(yè)(單位)實際情況制定的內部核算制度;加快中國會計制度規(guī)范的國際化進程。新世紀的中國會計制度建設,應當是中國國情與國際協(xié)調的有機結合。弄清中國所處發(fā)展階段的多元化、多樣化,我們搞會計制度就會相當清醒,就比較容易處理好中國國情與國際協(xié)調的關系。筆者初步的想法是:首先,由于中國經(jīng)濟背景的多元化,使得中國會計制度的建設不能一步到位,要逐步推進;其次,即使是借鑒國際會計制度,也不能簡單地照抄;第三,對國際協(xié)調,我們不是被動的,應當有一些主動性,如逐步培養(yǎng)具有國際知名的會計專家等。由于基本經(jīng)濟制度的差異,中國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市暢規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著中國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,中國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為”國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計制度的國際化。我們提倡與國際規(guī)則接軌,是與世貿組織規(guī)定的各國共同遵守的公法規(guī)則接軌,并不是把西方的東西簡單地搬過來;強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,保證會計制度的嚴肅性。當前,現(xiàn)實中存在的問題主要是由執(zhí)行不力、缺乏監(jiān)督、人們觀念方面有問題引起的。沒有良好的監(jiān)督,會計標準將難以發(fā)揮其預期作用.強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。1.必須強化會計主體的約束和監(jiān)督:會計主體由于采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。從當前情況看主要是各會計主體應根據(jù)國家統(tǒng)一準則和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應的內部會計制度,以規(guī)范內部會計行為。同時,會計主體應認真履行各自的職責,生產(chǎn)經(jīng)營活動要在法律允許的范圍為內進行。2.強化外部監(jiān)督機制:首先,財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用,維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性,將其列入保障國民經(jīng)濟健康有序運行和事關穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。其次,充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用,健全社會監(jiān)督體系,大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè),全面推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度,凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督,促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質,明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任,對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。會計制度規(guī)范化建立能適應各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系適應這一要求,國家有關部門應改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的<具體會計準則>,對不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理,簡化會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對單位常規(guī)經(jīng)營業(yè)務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準則體系。由于,中國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著中國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全,完善的市場體系的日益形成,中國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為國際性商業(yè)語言的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。虧啊及國家話所包含的內容很多,但其核心在于會計制度的國際化。我們提倡與國際規(guī)則接軌,是與世貿組織規(guī)定的各國共同。有效利用內部會計控制,提高會計信息質量5.1提高會計信息質量的必要性在現(xiàn)實工作中,一些單位負責人為了達到轉移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團體利益等非法目的,授意、指使、強令人員違法辦理會計事項,加之自身利益的驅動,會計人員總是選擇有利于的會計方法,甚至采取欺詐的手段向會計信息使用者提供虛假信息,致使會計信息質量得不到應有的保證,給廣大信息使用者地正確決策造成了嚴重影響。針對當前一些單位內部管理松馳,控制弱化,會計信息失真問題,1999年10月31日修訂經(jīng)過的<會計法>的第二十七條中規(guī)定,各單位必須建立健全內部控制制度。6月22日,財政部以財會[]41號文件發(fā)布了<內部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)>和<內部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)>,對內部控制的目標、原則、內容、方法等都作了明確規(guī)定,將內部控制與會計有機結合,是管制會計信息失真的重大舉措,也是適應中國加入WTO的客觀要求,對于加強內部會計及與會計相關的控制,形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制,規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實完整,消除隱患,保證財產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進健康產(chǎn)生十分重要的促進作用。企業(yè)內部控制失效,會計信息失真的表現(xiàn)會計信息質量問題最集中、最突出的表現(xiàn)就是會計信息失真,由于會計活動錯綜復雜,會計信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門。會計信息失真,由于會計工作秩序混亂,核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重;費用支出失控,潛在虧損增加,造成企業(yè)報表失真,無法為會計信息使用者提供真實完整的決策依據(jù);違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生,造成不法分子侵吞企業(yè)財物,大量國有資產(chǎn)流失。具體表現(xiàn):一是資產(chǎn)不實。單位資產(chǎn)的權屬不明,購入資產(chǎn)不及時記賬,處理隨意性大,不按規(guī)定程序辦事,造成國有資產(chǎn)流失;二是負債不實。債權、債務不對應,手續(xù)不完備、不合法,確認不及時,甚至有名無實,造成經(jīng)濟糾紛不斷;三是盈虧不實。從經(jīng)濟責任審計中能夠看出,不少領導干部為了追求政績和一己私利,常?！币詳?shù)謀官”或”以數(shù)謀私”,責成會計人為地調節(jié)收支,操縱\o""財政收入或企業(yè)利潤;四是資金不實。貨幣資金、往來款項等長期不對賬,造成資金賬戶時有空掛漏失,現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實不符;五是稅金不實。有意無意地少計漏提,侵占稅款;六是信息披露不實。隨意夸大成績,隱瞞缺點和錯誤,報喜不報憂,騙取上級和社會的信任;七是會計核算不實。不按會計制度辦事,亂設會計科目,財務\o""管理混亂;八是核算內容不實。會計活動內容張冠李戴,甚至用假發(fā)票頂賬,隱瞞事實真相。如行政事業(yè)單位招待費一般都很高,常常把各種不合理開支都以招待費面目出現(xiàn),特別是招商引資費用,內容龐雜,自以為冠冕堂皇。會計信息失真表現(xiàn)按不同層面分類從主客觀方面分析,可分為主觀原因和客觀原因。從主觀看,又有有意造假和無意失實之分。前者是出于某種動機和目的,有意識地提供虛假會計信息,形成舞弊和違反法規(guī)行為;后者是會計人員技術、能力以及工作疏漏等原因,造成”失誤”?？陀^原因是指市場經(jīng)濟\o""環(huán)境瞬息萬變,會計核算存在眾多的不確定因素,導致會計信息出現(xiàn)誤差和失誤。從會計信息產(chǎn)生過程分析,可分為會計事項引起的失真和會計處理引起的失真。前者是指會計信息來源即原始憑證不真實、不合法造成會計信息虛假。后者是指不按規(guī)定的會計制度和法規(guī)處理會計信息來源,造成會計信息失真。會計信息失真的原因分析及危害會計信息失真的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先從法制的層面看,一是法制不健全,不少財會法律條文過粗,缺乏可操作的細則;二是執(zhí)法不嚴,有時長官意志凌駕于會計法規(guī)之上,長官出數(shù)字;三是單位內部法制觀念淡薄,或偷稅漏稅、隱瞞收入,或粉飾財務狀況和經(jīng)營成果。其次,從會計環(huán)境的層面看,一是一些單位的財會人員獨立執(zhí)法地位和權力缺乏保障,當單位利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時,財會人員不得不按照領導的意圖處理,會計核算的真實性就處在了次要地位。有些領導對常見的會計信息失真問題有時也存在”法不責眾”的想法;二是中國正處于新舊經(jīng)濟體制轉軌變型時期,會計在與國際接軌方面還存在很大差距。第三,從單位內外監(jiān)管來看,審計發(fā)現(xiàn),單位內部制度不全、執(zhí)行不力、會計基礎工作薄弱現(xiàn)象依然普遍,致使財產(chǎn)物資常常賬實不符。單位外部監(jiān)督如財政監(jiān)督、社會監(jiān)督等也未能充分發(fā)揮作用,有的問題知而不查、查而不糾,為單位財務造假客觀上提供了可能。第四,從財會人員素質來看,相當一部分財會人員業(yè)務能力偏低、自身工作不到位,在一定程度上使會計信息的真實性失去了保障。從上述原因分析來看,無論是哪方面原因導致會計信息失真,都會給會計信息使用者帶來危害,有的危害甚至是十分嚴重的。首先,從宏觀與微觀的角度看,假如很多單位的會計信息是虛假的,那么全國匯總起來的數(shù)據(jù)與實際情況就會相差很大,將會導致國家宏觀決策失誤;假如單位會計信息失真,同樣會給微觀主體的決策者帶來不良后果。其次,會計信息失真干擾了社會主義市場經(jīng)濟秩序,使財會監(jiān)督失去了控制,干擾了市場資源配置,破壞了市場運行的有序性,甚至影響市場經(jīng)濟的健康\o""發(fā)展。第三,會計信息失真為經(jīng)濟犯罪打開了方便之門。因為會計信息一旦失真,不論是故意還是無意,都會造成管理混亂,給不法分子有機可乘。賬實不清能夠渾水摸魚;收入不報為貪污、私分提供了方便;偽造或變造憑證,使虛報冒領成為可能,等等這些都侵蝕了國有資產(chǎn)的合法的應有收入。第四,會計信息失真還帶來了行業(yè)不正之風,一些領導為往自己臉上貼金,直接指使會計做假賬,使會計質量受到嚴重影響。第五,會計信息失真還嚴重削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權威。會計信息失真直接沖擊<會計法>、<審計法>等財經(jīng)法規(guī),使國家法規(guī)流于形式。會計信息失真的治理與強化內部審計質量控制如何治理會計信息失真、提高會計信息質量,已經(jīng)成為當前政府和企業(yè)界以及財稅、審計部門普遍關心的問題。本人認為,要提高會計信息質量,維護正常的會計工作秩序,對會計信息失真必須進行綜合治理。首先必須加大會計法制建設和執(zhí)法力度,大力宣傳<會計法>、<審計法>等財經(jīng)法規(guī),對審計和各類檢查發(fā)現(xiàn)的會計信息嚴重失真的單位和個人,要從嚴處理并公告于世,產(chǎn)生震懾力量,以儆效尤。其次,紀檢、財政、\o""統(tǒng)計、稅務等部門要齊抓共管,共同營造實事求是做賬的會計氛圍。在此基礎上,從強化內審質量控制入手,治理會計信息失真必須從源頭上抓起,重視加強內審監(jiān)督。建立內審質量考評體系,促進會計信息質量不斷提高要想會計信息真實可靠,必須對內部審計效果進行考核和評價。科學考核和評價內部審計工作效果,是進行內部審計質量控制的重要內容。因為經(jīng)過內部審計效果的考核和評價,能夠從總體上了解會計信息的真實程度和內部審計工作的最終結果,才能了解過去,分析現(xiàn)在,預測未來,也才能總結和掌握有用的內部審計信息,發(fā)揮內部審計提供會計信息的參謀作用。要科學考評內部審計質量,首先應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系,以便全面正確地考核內部審計工作質量。該體系由定量、定性兩方面許多具指標組成。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計者違法違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計監(jiān)控工作,審計機構內部管理與控制制度是否健全有效,審計機構和人員是否及時、正確處理己查證的各種問題等。其次,制定內部審計質量考核的具體操作過程。最后,對考核結果進行綜合、整理,以便得出正確結論。在對內部審計質量考核的基礎上,應根據(jù)考核結果對內審人員進行獎勵或處罰,以促進內部審計工作質量不斷提高。信息化與企業(yè)內部會計制度建設6.1信息化對企業(yè)內部會計制度建設的重要性信息技術的迅猛發(fā)展沖擊著會計理論和實踐,企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略,于是,企業(yè)會計工作也發(fā)生了變化,由會計電算化逐步向會計信息化轉型。在該轉型過程中,要求企業(yè)會計與業(yè)務緊密整合,關注流程再造和價值創(chuàng)造,以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內部會計制度的設計要適應、促進這種轉型工作,使設計出的企業(yè)內部會計制度不但有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會計信息,更能夠配合和促進企業(yè)會計信息化乃至企業(yè)整體信息化的進程,這構成了企業(yè)內部會計制度設計的一個基本原則。會計學者已經(jīng)開始重視信息化對企業(yè)內部會計制度設計帶來的沖擊,認為有必要設計一個專題會計制度會計電算化制度,對企業(yè)實行電算化以后的內部控制問題進行規(guī)范?？墒潜疚恼J為會計信息化對企業(yè)內部會計制度設計的影響是全方位的,會計組織結構、會計核算基礎制度到專題會計信息化制度都面臨著變革。信息化影響企業(yè)內部會計組織機構設計信息技術的應用改變著企業(yè)組織結構,由關注職能劃分的金字塔層級結構向關注流程的扁平化、網(wǎng)絡化結構發(fā)展。企業(yè)內部會計組織結構也不例外,組織結構精簡與財務管理集中是比較明顯的趨勢。由于會計與業(yè)務的整合使原先集中的會計工作分散到業(yè)務處理過程,實現(xiàn)網(wǎng)絡化、實時化和智能化,這就要求會計組織結構進行重新配置和精簡,一個廣為引用的案例是福特汽車北美貨款支付處,經(jīng)過信息化和流程再造,把原先由應付賬款會計人員承擔的核對職能在網(wǎng)絡上重新配置,并借助電腦進行自動化采購結算和支票開具,從而實現(xiàn)把原先處理應付賬款的500名員工精簡為125名。另一方面,利用信息技術和網(wǎng)絡也能夠實現(xiàn)財務管理的集中統(tǒng)一,這一點在企業(yè)集團財務管理中發(fā)揮著更大的作用,借助網(wǎng)絡環(huán)境實現(xiàn)集團財務統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控,達到企業(yè)集團成員間資源共享、合作共贏,這種模式已經(jīng)成為當前跨國企業(yè)集團普遍采用的財務管理模式。

按照信息系統(tǒng)組織模式改革會計組織結構,必然帶來會計崗位劃分的改變。會計信息系統(tǒng)主管、維護、審查、二次開發(fā)等新崗位應運而生,負責會計信息系統(tǒng)的運行、安全和升級維護;數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)分析崗位取代了原先按會計職能劃分的傳統(tǒng)崗位,取消了記賬對賬等崗位,弱化了編制憑證崗位,強化了數(shù)據(jù)的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會計人員的素質發(fā)生轉變,更多地需求復合型人才、網(wǎng)絡會計人才和軟件開發(fā)服務人才信息化重構了會計核算基礎制度設計傳統(tǒng)的會計核算基礎制度按照會計職能和會計循環(huán)來設計,包括會計資料設計、會計核算程序設計和主要會計政策選擇設計等內容。信息化改變了關注職能劃分的會計循環(huán)模式,形成了關注流程的設計視角,企業(yè)內部會計核算基礎制度應該更多地從信息系統(tǒng)”輸入——轉換——輸出”流程角度設計。信息化下會計程序的特點是與業(yè)務過程整合、實時、動態(tài)和無紙化。會計信息處理程序的起點將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務流程中,即業(yè)務事件觸發(fā)會計信息事件。根據(jù)REAL模型,業(yè)務事件發(fā)生,計算機信息系統(tǒng)應該采集基礎經(jīng)濟事件的多方面信息,包括資源、事件、參與者和地點的多方面信息,然后不需要經(jīng)過傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中的會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程,能夠直接利用事件驅動的詳細數(shù)據(jù)生成財務報告,而且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。當然,上述REAL模式是會計信息化發(fā)展的方向,當前的會計信息化處于轉型期,已經(jīng)與業(yè)務過程進行整合,可是還需要對已經(jīng)存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)會計規(guī)則要求進行轉變,使之符合會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程的要求,最終產(chǎn)生以三大報表為核心的傳統(tǒng)會計信息。形成了會計信息化專題制度在”會計制度設計”體系中,會計學者認為要設計”會計電算化”專題制度,其內容集中在電算化以后的內部控制問題。隨著會計電算化向會計信息化轉變,會計電算化專題制度將轉變?yōu)闀嬓畔⒒贫?同時其內容也將擴展。由于會計信息化基礎操作制度在會計核算基礎制度中設計,在該專題制度中主要圍繞會計信息化構成要素設計會計信息化規(guī)劃與實施制度、推進財務職能轉變的制度、內部控制制度和企業(yè)會計信息化評估制度等內容。企業(yè)信息化和企業(yè)會計信息化都是階段性漸進的過程,而能否順利實現(xiàn)企業(yè)信息化構成了企業(yè)的競爭能力,于是結合企業(yè)實際與行業(yè)發(fā)展,對本企業(yè)的信息化工作做出科學規(guī)劃并實施將有利于提高企業(yè)競爭力。同理,設計一個符合企業(yè)實際的會計信息化規(guī)劃和實施制度,促