第三章核算辦法配套制度

第三章核算辦法配套制度制度一兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法為規(guī)范編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀、公允地反映企業(yè)集團(tuán)的兼并財(cái)務(wù)狀況和兼并運(yùn)營(yíng)效果，集團(tuán)公司依據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2006?及其運(yùn)用指南和補(bǔ)充規(guī)則以及兼并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)操作中的慣例，制定了?兼并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法?。本制度適用于集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)一切需編制兼并報(bào)表的企業(yè)。一、定義本報(bào)告運(yùn)用的以下術(shù)語(yǔ)的定義為：1、兼并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指由母公司編制的，將母公司和子公司兼并作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司獨(dú)自編制的一般財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，綜合反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)〔以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)〕財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)效果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)〔或主體，如基金等〕。3、子公司，是指被母公司控制的企業(yè)〔或主體，下同〕。4、表決權(quán)，是指對(duì)被投資單位運(yùn)營(yíng)方案、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和補(bǔ)償盈余方案、外部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、聘任或解職公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)，不包括對(duì)修正公司章程、添加或增加注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司兼并、分立、解散或變卦公司方式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是分歧的，但是關(guān)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)則的除外。5、控制權(quán)，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，可以主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)〔或股東會(huì)，下同〕，特別是董事會(huì)，并對(duì)其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。6、權(quán)益性資本，指對(duì)企業(yè)決策有表決權(quán)的資本。7、少數(shù)股東權(quán)益，指子公司一切者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額。8、少數(shù)股東損益，指子公司在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)完成的損益中不屬于母公司的份額。9、外部關(guān)聯(lián)買賣，指兼并報(bào)表范圍外部母公司與子公司之間，各子公司之間發(fā)作的買賣。10、未完成外部銷售利潤(rùn)，指外部關(guān)聯(lián)買賣所發(fā)生的，銷售方當(dāng)期確以為損益，而購(gòu)進(jìn)方計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)本錢的價(jià)值。11、外幣，是指記賬本位幣以外的貨幣。12、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，是指將以母公司記賬本位幣以外的貨幣列示的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以母公司記賬本位幣列示的財(cái)務(wù)報(bào)表。13、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)停止會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原那么、順序和處置方法。二、編報(bào)單位和報(bào)表種類直接或直接被集團(tuán)公司所控制，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。兼并財(cái)務(wù)報(bào)表由需求編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制。兼并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：1、兼并資產(chǎn)負(fù)債表；2、兼并利潤(rùn)表；3、兼并現(xiàn)金流量表；4、兼并一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變化表；5、附注。三、兼并范圍兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)，依照實(shí)質(zhì)重于方式的原那么予以確定?！惨弧衬腹緭碛衅浒霐?shù)以上〔不包括半數(shù)〕的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍母公司擁有被投資單位半數(shù)以上〔不包括半數(shù)〕的表決權(quán)，說(shuō)明母公司可以控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍；但是，有證聽說(shuō)明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上〔不包括半數(shù)〕的表決權(quán)包括：1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；2、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；3、母公司直接和直接方式算計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接擁有過半數(shù)以上表決權(quán)是指經(jīng)過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)。直接和直接方式擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)，但經(jīng)過與子公司算計(jì)擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)?！捕衬腹緭碛衅浒霐?shù)以下的表決權(quán)的被投資單位歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍的狀況母公司關(guān)于被投資企業(yè)雖然不擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)，但母公司與被投資企業(yè)之間有以下狀況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍；但是，有證聽說(shuō)明母公司不能控制被投資單位的除外。1、經(jīng)過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；2、依據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策；3、有權(quán)任免董事會(huì)等相似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員；4、在董事會(huì)或相似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)〔如章程規(guī)則董事會(huì)決議須三分之二以上表決權(quán)經(jīng)過，那么以擁有三分之二以上表決權(quán)視為控制〕。〔三〕在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的思索在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)思索企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素。1、所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在未來(lái)某一日期或未來(lái)發(fā)作某一事項(xiàng)才干轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才干執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)錢的設(shè)定使得在任何狀況下都不能夠轉(zhuǎn)換為實(shí)踐表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。2、應(yīng)當(dāng)思索影響潛在表決權(quán)的一切事項(xiàng)和狀況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需求獨(dú)自思索或綜合思索的其他合約布置等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或團(tuán)體執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)才干對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。3、不只要思索本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)思索其他企業(yè)或團(tuán)體在被投資單位的潛在表決權(quán)。4、不只僅要思索能夠會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要思索能夠會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。5、潛在表決權(quán)僅僅作為判別能否存在控制的思索要素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。 〔四〕判別母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)思索的主要要素母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍。判別母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)思索如下主要要素：1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的需求直接或直接設(shè)立特殊目的主體。2、母公司具有控制或取得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有雙方面終止特殊目的主體的權(quán)利、變卦特殊目的主體章程的權(quán)利、對(duì)變卦特殊目的主體章程的否決權(quán)等。3、母公司經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大局部利益的權(quán)利。4、母公司經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等承當(dāng)了特殊目的主體的大局部風(fēng)險(xiǎn)?！参濉衬腹緫?yīng)當(dāng)將其全部子公司歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍。即，只需是母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金才干能否遭到嚴(yán)厲限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司能否有清楚差異，都應(yīng)當(dāng)歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)歸入母公司的兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的兼并范圍：已宣告被清算整理的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。四、兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制順序兼并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的順序，主要包括如下幾個(gè)方面：〔一〕編制兼并任務(wù)底稿編制兼并任務(wù)底稿的作用是為兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在兼并任務(wù)底稿中，對(duì)母公司和子公司的一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額停止匯總和抵銷處置，最終計(jì)算得出兼并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的兼并金額。將母公司、子公司一般資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變化表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入兼并任務(wù)底稿，并在兼并任務(wù)底稿中對(duì)母公司和子公司一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)停止加總，計(jì)算得出金額財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額停止匯總和抵銷處置，最終計(jì)算得出一般資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變化表各項(xiàng)目算計(jì)金額?！捕尘幹普{(diào)整分錄和抵銷分錄在兼并任務(wù)底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將外部買賣對(duì)兼并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響停止抵銷處置。編制抵銷分錄，停止抵銷處置是兼并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的要素予以抵銷。但是，對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)兼并中取得的子公司的一般財(cái)務(wù)報(bào)表停止兼并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先依據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記載，以記載的非同一控制下企業(yè)兼并中取得的子公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)置日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，經(jīng)過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的一般財(cái)務(wù)報(bào)表停止調(diào)整，以使子公司的一般財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)置日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。關(guān)于子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不分歧的和子公司的會(huì)計(jì)時(shí)期與母公司不分歧的，假設(shè)母公司自行對(duì)子公司的一般財(cái)務(wù)報(bào)表停止調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)在兼并任務(wù)底稿中經(jīng)過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整。在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的臨時(shí)股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，也需求在兼并任務(wù)底稿中經(jīng)過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改動(dòng)母公司〝臨時(shí)股權(quán)投資〞賬簿記載。在兼并任務(wù)底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目〔即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和一切者權(quán)益變化表項(xiàng)目〕，而不是詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目?！踩秤?jì)算兼并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的兼并金額在母公司和子公司一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，區(qū)分計(jì)算出兼并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、一切者權(quán)益項(xiàng)目、支進(jìn)項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的兼并金額。其計(jì)算方法如下：1、資產(chǎn)類項(xiàng)目，其兼并金額依據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄〔包括調(diào)整分錄和抵銷分錄，下同〕有關(guān)的借方發(fā)作額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)作額計(jì)算確定。2、負(fù)債類各項(xiàng)目和一切者權(quán)益類項(xiàng)目，其兼并金額依據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)作額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)作額計(jì)算確定。3、有關(guān)支出類各項(xiàng)目和有關(guān)一切者權(quán)益變化各項(xiàng)目，其兼并金額依據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)作額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)作額計(jì)算確定。4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其兼并金額依據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)作額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)作額計(jì)算確定?！菜摹程盍屑娌⒇?cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)兼并任務(wù)底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、支出、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的兼并金額，填列生成正式的兼并財(cái)務(wù)報(bào)表?！参濉吃诰幹萍娌⒇?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供以下有關(guān)資料：1、采用的與母公司不分歧的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；2、與母公司不分歧的會(huì)計(jì)時(shí)期的說(shuō)明；3、與母公司、其他子公司之間發(fā)作的一切外部買賣的相關(guān)資料；4、一切者權(quán)益變化的有關(guān)資料；5、編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表所需求的其他資料。〔六〕在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表停止調(diào)整的事項(xiàng)主要包括：1、對(duì)母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)時(shí)期不分歧的，應(yīng)按母公司一致的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)時(shí)期對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表停止調(diào)整，并以調(diào)整后的一般財(cái)務(wù)報(bào)表為編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。2、非同一控制下的控股兼并中，對(duì)股權(quán)購(gòu)置日子公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異停止調(diào)整，將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為以購(gòu)置日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)表。3、對(duì)子公司的臨時(shí)股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整：〔1〕關(guān)于子公司因本期損益而惹起的一切者權(quán)益的變化，在兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母公司應(yīng)當(dāng)依照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位完成的凈損益的份額〔持股比例〕調(diào)整投資損益和臨時(shí)股權(quán)投資，借記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞項(xiàng)目，貸記〝投資收益〞項(xiàng)目；或以相反分錄停止列示?！?〕關(guān)于子公司因本期損益以外的緣由，如可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變化、接受外幣投資折算差額等所惹起的子公司本期一切者權(quán)益的變化，母公司應(yīng)當(dāng)依照持股比例調(diào)整臨時(shí)投資及資本公積，借記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞項(xiàng)目，貸記〝資本公積〞項(xiàng)目；或以相反分錄停止列示?！?〕關(guān)于子公司當(dāng)年宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利而惹起的本期一切者權(quán)益的變化，在兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母公司依照應(yīng)分得〔或已分得〕的局部增加臨時(shí)股權(quán)投資和投資收益，借記〝投資收益〞項(xiàng)目，貸記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞項(xiàng)目?！?〕關(guān)于子公司以前年度一切者權(quán)益的變化，母公司在編制前期兼并報(bào)表時(shí)已調(diào)整的事項(xiàng)〔執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后〕，在兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)仍應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，母公司依照前期已調(diào)整局部添加〔或增加〕臨時(shí)股權(quán)投資、年終未分配利潤(rùn)和資本公積，借記〝臨時(shí)股權(quán)投資〞項(xiàng)目，貸記〝未分配利潤(rùn)—年終〞、〝資本公積—年終〞項(xiàng)目；或以相反分錄停止列示。4、關(guān)于境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)依照以下規(guī)則將境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的財(cái)務(wù)報(bào)表編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表①一切資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均依照兼并資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。②一切者權(quán)益類項(xiàng)目除〝未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目外，均依照發(fā)作時(shí)的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。③〝未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目以折算后的一切者權(quán)益變化表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示。④依照上述規(guī)則折算發(fā)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額〔即折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和一切者權(quán)益項(xiàng)目算計(jì)數(shù)的差額〕，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益項(xiàng)目〝外幣報(bào)表折算差額〞項(xiàng)目獨(dú)自列示。⑤年終數(shù)依照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示?！?〕利潤(rùn)表和一切者權(quán)益變化表①利潤(rùn)表中的支出和費(fèi)用項(xiàng)目，采用買賣發(fā)作日的即期匯率折算；也可以采用依照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)作日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率停止折算。匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率停止折算。②一切者權(quán)益變化表中〝凈利潤(rùn)〞項(xiàng)目，按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。③一切者權(quán)益變化表中〝年終未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的〝未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目的數(shù)額列示。④一切者權(quán)益變化表中〝未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目，按折算后的一切者權(quán)益變化表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。比擬財(cái)務(wù)報(bào)表的折算對(duì)比上述規(guī)則處置。五、兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷項(xiàng)目在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在母公司和子公司一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表停止調(diào)整后編制調(diào)整分錄，然后將一般財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的要素予以抵銷后編制抵銷分錄，最后計(jì)算出各項(xiàng)目兼并金額，并填制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表。某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在停止抵銷處置后，需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其停止分類。編制兼并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變化表時(shí)應(yīng)停止抵銷處置的項(xiàng)目主要包括：〔一〕臨時(shí)股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵銷處置1、編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司一般財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)復(fù)雜相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司臨時(shí)股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司一切者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。子公司一切者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司一切者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在兼并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為〝少數(shù)股東權(quán)益〞處置。在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中，〝少數(shù)股東權(quán)益〞項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在〝一切者權(quán)益〞項(xiàng)目下獨(dú)自列示。當(dāng)母公司對(duì)子公司臨時(shí)股權(quán)投資的金額與在子公司一切者權(quán)益中所享有的份額不分歧時(shí)，應(yīng)按其差額，計(jì)入〝商譽(yù)〞。2、關(guān)于復(fù)雜控股關(guān)系下的各類投資，母公司應(yīng)當(dāng)遵照下述特別規(guī)則，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與其相對(duì)應(yīng)公司的一切者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷?！?〕直接控股方式下的權(quán)益法核算和兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制當(dāng)子公司應(yīng)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)以子公司的兼并凈利潤(rùn)來(lái)作為實(shí)施權(quán)益法的基礎(chǔ)。同時(shí)應(yīng)采用順序法停止兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制?！?〕直接和直接控股方式下的權(quán)益法核算和兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制①當(dāng)母公司經(jīng)過任一子公司直接擁有某公司的權(quán)益性資本缺乏以將其歸入任一子公司兼并范圍，而母公司直接或直接和直接算計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，母公司應(yīng)對(duì)所持子公司權(quán)益性資本采用本錢法核算，在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需首先將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再思索投資及收益對(duì)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接和直接影響，來(lái)編制兼并抵銷分錄。②當(dāng)母公司經(jīng)過任一子公司直接擁有的權(quán)益性資本足以將某公司歸入任一子公司兼并范圍，母公司應(yīng)對(duì)直接擁有某公司的權(quán)益性資本采用本錢法核算，需首先將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再思索將任一子公司的編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)程中發(fā)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與母公司的投資及收益抵銷?！?〕直接控股方式下的權(quán)益法核算和兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制①當(dāng)母公司經(jīng)過幾家子公司直接擁有某公司的權(quán)益性資本缺乏以將其歸入任一子公司兼并范圍，而母公司直接算計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需首先將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再思索投資及收益對(duì)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的直接和直接影響，來(lái)編制兼并抵銷分錄。②當(dāng)母公司經(jīng)過任一子公司直接擁有的權(quán)益性資本足以將某公司歸入任一子公司兼并范圍，并且其他子公司還持有某公司權(quán)益性資本，假定其他子公司對(duì)其持有的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算投資收益時(shí)，只需思索將任一子公司的編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)程中發(fā)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與其他子公司的投資及收益抵銷；假定其他子公司的權(quán)益性資本采用本錢法核算投資收益時(shí)，需首先將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算投資收益，再思索將任一子公司的編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)程中發(fā)生的少數(shù)股東權(quán)益及收益與其他子公司的投資及收益抵銷。〔4〕當(dāng)母公司與子公司之間相互持股狀況時(shí)，應(yīng)采用庫(kù)藏股法停止賬務(wù)處置和編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表?！?〕循環(huán)持股形狀下的賬務(wù)處置和兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的①相關(guān)定義：循環(huán)持股，是指假定干公司之間由于直接相互持股而構(gòu)成的呈循環(huán)形狀的投資關(guān)系。例如，甲、乙、丙均為集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，甲公司直接持有乙公司股份，而乙公司經(jīng)過其直接持股的丙公司直接持有甲公司股份，構(gòu)成循環(huán)持股關(guān)系。循環(huán)投資收益，是指循環(huán)持股公司應(yīng)享有的對(duì)其他有循環(huán)持股關(guān)系公司的投資收益總和。②投資收益計(jì)算原那么及公式：在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各循環(huán)持股公司投資收益的計(jì)算，應(yīng)以循環(huán)持股關(guān)系內(nèi)其他公司的扣除循環(huán)投資收益的凈利潤(rùn)為基數(shù)，按權(quán)益法計(jì)算并累加其享有的循環(huán)持股關(guān)系內(nèi)其他公司的投資收益。某循環(huán)持股公司應(yīng)計(jì)投資收益=(直接持有的循環(huán)持股公司凈利潤(rùn)－直接持有的循環(huán)持股公司循環(huán)投資收益)×直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例+∑〔直接持有的循環(huán)持股公司凈利潤(rùn)－直接持有的循環(huán)持股公司循環(huán)投資收益〕×直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例注：直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例指直接持有的循環(huán)持股公司股權(quán)比例與各層循環(huán)持股公司〔不含該循環(huán)持股公司〕循環(huán)持股比例的乘積?！捕惩獠颗R時(shí)股權(quán)投資損益的抵銷處置編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司一般財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)復(fù)雜相加的基礎(chǔ)上，將母公司本期對(duì)子公司臨時(shí)股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益、本期少數(shù)股東損益和期初未分配利潤(rùn)與子公司本年利潤(rùn)分配各項(xiàng)目予以抵銷。在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司一般一切者權(quán)益變化表中〝提取盈余公積〞、〝對(duì)一切者〔或股東〕的分配〞、〝未分配利潤(rùn)—年末〞等項(xiàng)目全部抵銷，不需求再將曾經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)?！踩惩獠總鶆?wù)與債務(wù)的抵銷處置母公司與子公司、子公司相互之間的債務(wù)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在兼并任務(wù)底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處置在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著外部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)絡(luò)的外部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備也應(yīng)予以抵銷。由于本期編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的一般財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)外部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷，以此一般財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)時(shí)期兼并一切者權(quán)益變化表中的未分配利潤(rùn)金額之間那么將發(fā)生差額。為此編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必需將上期因外部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額?！?〕初次編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處置抵銷外部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款抵銷外部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備：借：應(yīng)收賬款—壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失〔2〕延續(xù)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)外部應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的抵銷處置①抵銷外部應(yīng)收賬款：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款②抵銷上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的外部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備金額：借：應(yīng)收賬款—壞賬預(yù)備貸：未分配利潤(rùn)—年終③抵銷本期一般資產(chǎn)負(fù)債表中期末外部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬預(yù)備的添加額〔假定增加為相反的會(huì)計(jì)分錄〕：借：應(yīng)收賬款—壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失2、外部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷處置借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款3、外部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷處置借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)4、外部持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券項(xiàng)目的抵銷處置〔1〕持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷處置借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資在某些狀況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)外部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)的，而是在政券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的，在這種狀況下，持有至到期投資中債券投資與發(fā)行債券企業(yè)應(yīng)付債券抵銷時(shí)，能夠會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入兼并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。〔2〕外部持有債券計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)的抵銷處置借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息〔或應(yīng)收利息〕〔3〕外部持有債券所發(fā)作的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷的抵銷處置借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔4〕外部持有債券投資所計(jì)提的減值預(yù)備數(shù)額的抵銷參照應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的抵銷借：持有至到期投資—持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失〔或未分配利潤(rùn)—年終〕〔四〕外部銷售商品的抵銷處置在編制兼并報(bào)表時(shí)應(yīng)將外部銷售商品重復(fù)反映的外部營(yíng)業(yè)支出和營(yíng)業(yè)本錢予以抵銷，同時(shí)將購(gòu)置企業(yè)存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益停止抵銷。在外部購(gòu)銷活動(dòng)中存貨價(jià)值中包括兩局部外容：一局部為真正的存貨本錢〔即銷售企業(yè)銷售該商品的本錢〕；另一局部為銷售企業(yè)的銷售毛利〔即其銷售支出減去銷售本錢的差額〕，關(guān)于期末存貨價(jià)值中包括的這局部銷售毛利應(yīng)予以抵銷。1、外部銷售商品，期末全部完成對(duì)外銷售狀況下的抵銷處置依照銷售企業(yè)外部銷售支出的金額，借記〝營(yíng)業(yè)支出〞，貸記〝營(yíng)業(yè)本錢〞。2、當(dāng)期外部購(gòu)進(jìn)商品構(gòu)成存貨狀況下的抵銷處置在企業(yè)集團(tuán)外部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末構(gòu)成存貨的狀況下，一方面將銷售企業(yè)完成的外部銷售支出及其對(duì)應(yīng)的銷售本錢予以抵銷，另一方面將外部購(gòu)進(jìn)構(gòu)成的存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益予以抵銷。在銷售商品〔以下簡(jiǎn)稱〝該商品〞〕的當(dāng)年，即依照銷售企業(yè)外部銷售支出的金額，借記〝營(yíng)業(yè)支出〞，貸記〝營(yíng)業(yè)本錢〞；同時(shí)，依照購(gòu)置企業(yè)期末外部購(gòu)入存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益的金額，借記〝營(yíng)業(yè)本錢〞，貸記〝存貨〞。未完成外部銷售損益依據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以外部銷售價(jià)錢的數(shù)額確定。銷售毛利率＝〔銷售價(jià)錢━銷售本錢〕÷銷售價(jià)錢×１００％3、延續(xù)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)外部購(gòu)進(jìn)商品構(gòu)成存貨的抵銷處置在延續(xù)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的狀況下，首先必需將上期抵銷的存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期外部購(gòu)進(jìn)存貨停止抵銷處置，其詳細(xì)抵銷處置順序和方法如下：〔1〕將上期抵銷的存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。即依照上期外部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益的金額，借記〝未分配利潤(rùn)—年終〞，貸記〝營(yíng)業(yè)本錢〞〔2〕關(guān)于本期發(fā)作外部購(gòu)銷活動(dòng)的，將外部銷售支出、外部銷售本錢及外部購(gòu)進(jìn)存貨中未完成外部銷售損益予以抵銷。即依照銷售企業(yè)外部銷售支出的金額，借記〝營(yíng)業(yè)支出〞，貸記〝營(yíng)業(yè)本錢〞。〔3〕將期末外部購(gòu)進(jìn)構(gòu)成的存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益予以抵銷。關(guān)于期末外部購(gòu)進(jìn)構(gòu)成的存貨〔包括上期結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成的本期存貨〕，應(yīng)依照購(gòu)置企業(yè)期末外部購(gòu)入存貨價(jià)值中包括的未完成外部銷售損益的金額，借記〝營(yíng)業(yè)本錢〞，貸記〝存貨〞。4、當(dāng)外部銷售商品中所包括有未完成外部銷售損益時(shí)，也能夠存在存貨漲價(jià)預(yù)備的抵銷效果，存貨漲價(jià)預(yù)備的抵銷應(yīng)遵照如下原那么：〔1〕當(dāng)?shù)咒N存貨中外部未完成損益后的存貨價(jià)值低于該存貨的可變現(xiàn)凈值，那么為該存貨提取的漲價(jià)預(yù)備應(yīng)予全部抵銷，存貨價(jià)值以原始本錢面目反映?！?〕當(dāng)?shù)咒N存貨中外部未完成利潤(rùn)后的存貨價(jià)值高于該存貨的可變現(xiàn)凈值，那么只能將為該存貨提取的漲價(jià)預(yù)備減去經(jīng)抵銷后的存貨價(jià)值與該存貨可變現(xiàn)凈值的差額予以抵銷〔或按抵銷的存貨中外部未完成利潤(rùn)數(shù)予以抵銷〕。〔3〕假設(shè)存貨中包括有外部未完成盈余，并且購(gòu)入方未提取漲價(jià)預(yù)備，其抵銷方法同外部未完成利潤(rùn)的抵銷方法；假設(shè)購(gòu)入方提取了漲價(jià)預(yù)備，那么未完成盈余與漲價(jià)預(yù)備均不應(yīng)抵銷?！?〕在兼并任務(wù)底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的存貨計(jì)提的漲價(jià)預(yù)備時(shí)，借記〝存貨—存貨漲價(jià)預(yù)備〞項(xiàng)目，貸記〝資產(chǎn)減值損失〞或〝未分配利潤(rùn)—年終〞項(xiàng)目?！参濉惩獠抠?gòu)入固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)等的抵銷處置關(guān)于企業(yè)集團(tuán)外部固定資產(chǎn)買賣，依據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)運(yùn)用銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。關(guān)于外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)，一方面需求抵銷買賣發(fā)作當(dāng)期的外部銷售支出和銷售本錢，另一方面需求抵銷在固定資產(chǎn)原價(jià)中包括未完成外部銷售損益的狀況下計(jì)提折舊和減值預(yù)備中包括的未完成外部銷售損益。1、企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用的抵銷處置〔1〕外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處置①將與外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售支出、銷售本錢以及原價(jià)中包括的未完成外部銷售損益予以抵銷。借記〝營(yíng)業(yè)支出〞，貸記〝營(yíng)業(yè)本錢〞，按未完成外部銷售損益，貸記〝固定資產(chǎn)—原價(jià)〞。②將外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〔或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〕予以抵銷。借記〝固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〞，貸記〝管理費(fèi)用〞等項(xiàng)目?！?〕外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)時(shí)期的抵銷處置①將外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包括的未完成外部銷售損益予以抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借記〝未分配利潤(rùn)—年終〞，貸記〝固定資產(chǎn)—原價(jià)〞。②將外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)以前會(huì)計(jì)時(shí)期累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〔或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〕予以抵銷。借記〝固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〞，貸記〝未分配利潤(rùn)—年終〞。③將外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〔或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〕予以抵銷。借記〝固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊〞，貸記〝管理費(fèi)用〞等項(xiàng)目。外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在清算時(shí)期的抵銷處置關(guān)于外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)停止清算時(shí)期，包括未完成外部銷售損益的固定資產(chǎn)價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到各期損益中去了，不存在未完成外部銷售損益的抵銷效果。但是，由于銷售企業(yè)因該外部買賣所完成的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一局部結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)置企業(yè)對(duì)該外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)停止清算的會(huì)計(jì)時(shí)期為止。為此必需調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，同時(shí)將本期多計(jì)提的折舊額予以抵銷。借記〝未分配利潤(rùn)—年終〞，貸記〝管理費(fèi)用〞和〝營(yíng)業(yè)外支出〞〔或〝營(yíng)業(yè)外支出〞〕等項(xiàng)目。2、企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)運(yùn)用的抵銷處置關(guān)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其一般資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，同時(shí)在其一般利潤(rùn)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益〔營(yíng)業(yè)外收支〕。關(guān)于購(gòu)置企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其一般資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的添加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包括該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價(jià)值，也包括銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所完成的損益。因此，必需將銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所完成的損益和多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〔或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊〕予以抵銷。外部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期抵銷原價(jià)中包括的未完成外部銷售損益，借記〝營(yíng)業(yè)外支出〞，按未完成外部銷售損益，貸記〝固定資產(chǎn)—原價(jià)〞，或做相反的會(huì)計(jì)處置。其他抵銷處置與前一種狀況完全相反。3、企業(yè)集團(tuán)外部有形資產(chǎn)等參照固定資產(chǎn)停止抵銷處置。〔六〕其他關(guān)聯(lián)買賣的抵銷處置1、企業(yè)集團(tuán)外部發(fā)放存款的抵銷處置。借：短期借款〔或臨時(shí)借款等〕貸：發(fā)放存款及墊款2、企業(yè)集團(tuán)外部支付存款利息的抵銷處置借：利息支出〔普通企業(yè)委托存款為〝投資收益〞〕貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、企業(yè)集團(tuán)外部存款的抵銷處置借：吸收存款及同業(yè)寄存貸：貨幣資金4.企業(yè)集團(tuán)外部存款支付利息的抵銷處置借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出貸：利息支出5.企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)?shù)牡咒N處置企業(yè)集團(tuán)外部單位委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)，期末應(yīng)將財(cái)務(wù)公司未投出的局部與委托單位的〝買賣性金融資產(chǎn)〞或〝可供出售金融資產(chǎn)〞等予以抵銷。借：其他活動(dòng)負(fù)債貸：可供出售金融資產(chǎn)6.企業(yè)集團(tuán)支付財(cái)務(wù)公司手續(xù)費(fèi)〔發(fā)行債券、委托理財(cái)?shù)取车牡咒N處置借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔或投資收益〕7.企業(yè)集團(tuán)外部支付委托管理費(fèi)、資源占用費(fèi)等的抵銷處置借：營(yíng)業(yè)支出貸：營(yíng)業(yè)本錢〔或管理費(fèi)用〕六、兼并現(xiàn)金流量表抵銷項(xiàng)目兼并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其一切子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法以兼并利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：區(qū)分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期的現(xiàn)金流量狀況。兼并現(xiàn)金流量表經(jīng)過編制兼并抵銷分錄將一般現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的要素予以抵銷后計(jì)算出各項(xiàng)目兼并金額，并填制兼并現(xiàn)金流量表。某些現(xiàn)金流量在停止抵銷處置后，需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其停止分類?！惨弧尘幹萍娌F(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)停止抵銷處置的項(xiàng)目1、企業(yè)集團(tuán)外部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：收回投資收到的現(xiàn)金〔或吸收投資收到的現(xiàn)金〕〔兼并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中，現(xiàn)金流入添加用〝借方〞、增加用〝貸方〞；現(xiàn)金流出添加用〝貸方〞、增加用〝借方〞，下同〕2、企業(yè)集團(tuán)外部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處置。借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團(tuán)外部以現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)與債務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：支付其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4、企業(yè)集團(tuán)外部當(dāng)期銷售商品所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔或購(gòu)建固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和其他臨時(shí)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〕貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5、企業(yè)集團(tuán)外部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處置。借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和其他臨時(shí)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和其他臨時(shí)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額6、企業(yè)集團(tuán)外部發(fā)放存款所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：客戶存款及墊款凈添加額〔普通企業(yè)委托存款為〝投資支付的現(xiàn)金〞〕貸：取得借款收到的現(xiàn)金7、企業(yè)集團(tuán)外部收回存款所發(fā)生的現(xiàn)金流的抵銷處置。借：歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：客戶存款及墊款凈添加額〔普通企業(yè)委托存款為〝收回投資收到的現(xiàn)金〞〕8、企業(yè)集團(tuán)外部發(fā)放存款支付利息所發(fā)生的現(xiàn)金流的抵銷處置。借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金〔普通企業(yè)委托存款為〝取得投資收益收到的現(xiàn)金〞〕9、企業(yè)集團(tuán)外部存款所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額〔期末集團(tuán)外部其他企業(yè)在財(cái)務(wù)公司存款余額〕貸：客戶存款和同業(yè)寄存款項(xiàng)凈添加額貸：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額〔期初集團(tuán)外部其他企業(yè)在財(cái)務(wù)公司存款余額10、企業(yè)集團(tuán)外部存款支付利息所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：支付利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金貸：收到其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11、企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司理財(cái)所發(fā)生的現(xiàn)金流量的抵銷處置。借：收回投資收到的現(xiàn)金貸：投資支付的現(xiàn)金或借：投資支付的現(xiàn)金貸：收到其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金同時(shí)：借：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金12、企業(yè)集團(tuán)委托財(cái)務(wù)公司發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)所發(fā)生的現(xiàn)金流的抵銷處置。借：支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金13、企業(yè)集團(tuán)外部支付委托管理費(fèi)、資源占用費(fèi)等所發(fā)生的現(xiàn)金流的抵銷處置。借：支付其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〔或購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等〕貸：收到其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〔或銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等〕〔二〕兼并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映兼并現(xiàn)金流量表編制中應(yīng)將子公司與少數(shù)股東之間發(fā)作的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)自予以反映。1、關(guān)于子公司的少數(shù)股東添加在子公司中的權(quán)益性投資，在兼并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在〝籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量〞之下的〝吸收投資收到的現(xiàn)金〞項(xiàng)目下〝其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金〞項(xiàng)目反映。2、關(guān)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在兼并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在〝籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量〞之下的〝分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金〞項(xiàng)目下〝其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)〞項(xiàng)目反映。3、關(guān)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在兼并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在〝籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量〞之下的〝支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞項(xiàng)目反映。七、幾種特殊情形下兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么〔一〕母公司在兼并報(bào)表時(shí)對(duì)子公司按權(quán)益法調(diào)整臨時(shí)股權(quán)投資及兼并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的凈利潤(rùn)扣除其利潤(rùn)分配表中獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金等項(xiàng)目的數(shù)額。〔二〕當(dāng)子公司存在優(yōu)先股狀況下，母公司對(duì)子公司的權(quán)益法核算及兼并抵銷分錄的編制基礎(chǔ)應(yīng)是子公司的兼并凈利潤(rùn)扣除優(yōu)先股股利的數(shù)額?！踩秤捎跁?huì)計(jì)政策變卦、前期過失更正引發(fā)兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍變化，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變化年度兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的年終數(shù)；由于發(fā)作盈余或運(yùn)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)展，原先歸入或未歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司按規(guī)則不歸入或歸入兼并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，年終數(shù)不用調(diào)整?！菜摹称髽I(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司(包括增加投資比例，以及將所持股份全部出售)和購(gòu)置子公司，應(yīng)按以下規(guī)則編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表：1、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，編制兼并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，編制兼并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制兼并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司兼并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的支出、費(fèi)用、利潤(rùn)歸入兼并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的支出、費(fèi)用、利潤(rùn)歸入兼并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的支出、費(fèi)用、利潤(rùn)歸入兼并利潤(rùn)表。3、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司兼并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入兼并現(xiàn)金流量表；因非同一控制下企業(yè)兼并添加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入兼并現(xiàn)金流量表。4、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量歸入兼并現(xiàn)金流量表。5、當(dāng)子公司一切者權(quán)益為正數(shù)時(shí)，母公司臨時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以減至零為限；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期盈余超越了少數(shù)股東在該子公司期初一切者權(quán)益中所享有的份額，其他額應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下狀況停止處置：〔1〕公司章程或協(xié)議規(guī)則少數(shù)股東有義務(wù)承當(dāng)，并且少數(shù)股東有才干予以補(bǔ)償?shù)?，那么?yīng)由少數(shù)股東承當(dāng)?shù)某~盈余可抵減少數(shù)股東權(quán)益，此時(shí)少數(shù)股東權(quán)益能夠會(huì)出現(xiàn)正數(shù)；〔2〕公司章程或協(xié)議未規(guī)則少數(shù)股東有義務(wù)承當(dāng)?shù)模擁?xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的一切者權(quán)益；該子公司當(dāng)后時(shí)期完成的利潤(rùn)，在補(bǔ)償了由母公司一切者權(quán)益所承當(dāng)?shù)膶儆谏贁?shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的一切者權(quán)益。6、企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)兼并發(fā)生的對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別狀況處置：〔1〕企業(yè)無(wú)法牢靠確定購(gòu)置日被購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。〔2〕企業(yè)可以牢靠確定購(gòu)置日被購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)置日被購(gòu)置方可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在初次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購(gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的剩余運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊或停止攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入兼并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無(wú)法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入兼并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷終了的余額在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中〝其他非活動(dòng)資產(chǎn)〞列示。7、企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)置股權(quán)，應(yīng)區(qū)別一般財(cái)務(wù)報(bào)表和兼并財(cái)務(wù)報(bào)表停止處置：〔1〕在一般財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)添加的臨時(shí)股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)依照基本核算方法3.2.3規(guī)則處置?！?〕在兼并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)置日〔或兼并日〕末尾繼續(xù)計(jì)算的金額反映。因購(gòu)置少數(shù)股權(quán)添加的臨時(shí)股權(quán)投資本錢，與依照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在買賣日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。因購(gòu)置少數(shù)股權(quán)新添加的臨時(shí)股權(quán)投資本錢，與依照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)置日〔或兼并日〕末尾繼續(xù)計(jì)算的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，除確以為商譽(yù)的部格外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。8、企業(yè)在編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未完成外部銷售損益招致兼并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在歸入兼并范圍的企業(yè)依照適用稅法規(guī)則確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間發(fā)生暫時(shí)性差異的，在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整兼并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入一切者權(quán)益〔資本公積〕的買賣或事項(xiàng)及企業(yè)兼并相關(guān)的遞延所得稅除外。9、母公司關(guān)于歸入兼并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在兼并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再獨(dú)自作為〝未確認(rèn)的投資損失〞項(xiàng)目列報(bào)。企業(yè)在編制執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后的首份報(bào)表時(shí)，關(guān)于比擬兼并財(cái)務(wù)報(bào)表中的〝未確認(rèn)的投資損失〞項(xiàng)目金額，相應(yīng)沖減兼并資產(chǎn)負(fù)債表中的〝未分配利潤(rùn)〞項(xiàng)目和兼并利潤(rùn)表中的〝凈利潤(rùn)〞及〝歸屬于母公司一切者的凈利潤(rùn)〞項(xiàng)目。八、兼并財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則披露附注信息，主要包括以下內(nèi)容：〔一〕企業(yè)集團(tuán)的基本狀況〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)〔三〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明〔四〕重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量〔五〕會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量變卦以及過失更正的說(shuō)明〔六〕報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明〔七〕或有事項(xiàng)〔八〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)〔九〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣〔十〕風(fēng)險(xiǎn)管理以上〔一〕至〔十〕項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)比?會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表?中財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容的相關(guān)規(guī)則停止披露?！彩弧衬腹竞妥庸拘畔?、子公司有關(guān)信息的披露格式如下：子公司稱號(hào)注冊(cè)地業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊(cè)資本本企業(yè)算計(jì)持股比例本企業(yè)算計(jì)享有的表決權(quán)比例1、……2、母公司擁有被投資單位表決權(quán)缺乏半數(shù)但能對(duì)被投資單位構(gòu)成控制的緣由。3、母公司直接或經(jīng)過其他子公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其構(gòu)成控制的緣由。4、子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不分歧的，母公司編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的處置方法。5、子公司與母公司會(huì)計(jì)時(shí)期不分歧的，母公司編制兼并財(cái)務(wù)報(bào)表的處置方法。6、本期添加子公司，應(yīng)披露如下內(nèi)容：〔1〕企業(yè)兼并發(fā)作當(dāng)期的期末，兼并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)兼并有關(guān)的以下信息：①參與兼并企業(yè)的基本狀況。②屬于同一控制下企業(yè)兼并的判別依據(jù)。③兼并日確實(shí)定依據(jù)。④以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)作為兼并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在兼并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為兼并對(duì)價(jià)的，兼并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原那么，以及參與兼并各方交流有表決權(quán)股份的比例。⑤被兼并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表日及兼并日的賬面價(jià)值；被兼并方自兼并當(dāng)期期初至兼并日的支出、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等狀況。⑥兼并合同或協(xié)議商定將承當(dāng)被兼并方或有負(fù)債的狀況。⑦被兼并方采用的會(huì)計(jì)政策與兼并方不分歧所作調(diào)整狀況的說(shuō)明。⑧兼并后已處置或預(yù)備處置被兼并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)錢等?！?〕企業(yè)兼并發(fā)作當(dāng)期的期末，購(gòu)置方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)兼并有關(guān)的以下信息：①參與兼并企業(yè)的基本狀況。②購(gòu)置日確實(shí)定依據(jù)。③兼并本錢的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值確實(shí)定方法。④被購(gòu)置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)置日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。⑤兼并合同或協(xié)議商定將承當(dāng)被購(gòu)置方或有負(fù)債的狀況。⑥被購(gòu)置方自購(gòu)置日起至報(bào)告期期末的支出、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等狀況。⑦商譽(yù)的金額及其確定方法。⑧因兼并本錢小于兼并中取得的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。⑨兼并后已處置或預(yù)備處置被購(gòu)置方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)錢等。7、本期不再歸入兼并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的稱號(hào)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的緣由。原子公司在處置日和上一會(huì)計(jì)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的支出、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。8、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的才干遭到嚴(yán)厲限制的狀況。9、作為子公司歸入兼并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等。10、需求在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。制度二資產(chǎn)減值操作細(xì)那么依據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔2006〕?，集團(tuán)公司結(jié)合自身實(shí)踐狀況制定本操作細(xì)那么。集團(tuán)公司及所屬各級(jí)企業(yè)均應(yīng)參考執(zhí)行本方法，如因特殊狀況需執(zhí)行本方法未規(guī)則的資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提方法，需取得集團(tuán)公司的特別同意。一、資產(chǎn)減值的基本概念與原那么〔一〕資產(chǎn)減值的基本概念1、期末：指依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、一致會(huì)計(jì)制度規(guī)則須向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)期末，包括每季末、每半年度末、每年度末等。2、可收回金額：是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估量未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。3、可變現(xiàn)凈值：是指在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中，以估量售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和估量銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。4、賬面價(jià)值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額?！捕迟Y產(chǎn)減值的基本原那么實(shí)際上說(shuō)，企業(yè)所擁有的除貨幣資金以外的一切資產(chǎn)均應(yīng)思索資產(chǎn)減值的效果。普通而言資產(chǎn)減值計(jì)提方法主要有如下幾種：1、可收回金額與資產(chǎn)本錢孰低法。適用于這種方法的資產(chǎn)有：固定資產(chǎn)、在建工程、有形資產(chǎn)、臨時(shí)股權(quán)投資〔不屬于金融資產(chǎn)局部〕、投資性房地產(chǎn)〔按本錢法核算的〕資產(chǎn)組。2、可變現(xiàn)凈值與本錢孰低法。適用于這種方法的資產(chǎn)有：存貨。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)依照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或許現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估量將要發(fā)作的本錢、估量的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。3、其他特殊方法如金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備；遞延所得稅資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的復(fù)核。二、存貨漲價(jià)預(yù)備〔一〕減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)存貨停止減值測(cè)試，按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！捕炒尕洶l(fā)作減值的跡象：當(dāng)存在以下狀況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備：1、市價(jià)繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)上升的希望；2、運(yùn)用該項(xiàng)原資料消費(fèi)的產(chǎn)品本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)錢；3、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場(chǎng)價(jià)錢又低于其賬面本錢；4、因提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)作變化，招致市場(chǎng)價(jià)錢逐漸下跌；5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)作減值的情形。當(dāng)存在以下狀況之一時(shí)，將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，一次性予以核銷：1、曾經(jīng)霉?fàn)€蛻變的存貨；2、曾經(jīng)過時(shí)且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4、消費(fèi)中不再需求，并且已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；5、其他足以證明已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！踩硿p值測(cè)試的步驟：1、依據(jù)前述減值跡象，初步判定需求停止減值測(cè)試的存貨項(xiàng)目；2、依據(jù)持有目的的不同，把存貨再劃分為待售和繼續(xù)加工的存貨；3、看待售存貨停止減值測(cè)試，方法見后第〔四〕點(diǎn)；4、在第三步基礎(chǔ)上，對(duì)繼續(xù)加工存貨停止減值測(cè)試，方法見后第〔五〕點(diǎn)；5、計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨漲價(jià)預(yù)備，停止賬務(wù)處置，詳細(xì)方法見后第〔七〕點(diǎn)?！菜摹炒鄞尕洔p值計(jì)量待售存貨漲價(jià)預(yù)備的計(jì)提采用待售存貨可變現(xiàn)凈值與其本錢孰低法。待售存貨的可變現(xiàn)凈值按下述方法加以確定：1、假設(shè)待售存貨存在合同商定售價(jià)的，以合同價(jià)為估量售價(jià)，估量售價(jià)減去能夠發(fā)作的銷售稅金和費(fèi)用，得出該存貨的可變現(xiàn)凈值；2、假設(shè)待售存貨數(shù)量大于合同訂購(gòu)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值為該存貨市場(chǎng)售價(jià)減去能夠發(fā)作的銷售稅金和費(fèi)用后的凈額。3、沒有合同商定的存貨，其可變現(xiàn)凈值為該存貨的市價(jià)減去能夠發(fā)作的銷售稅金和費(fèi)用后的凈額?！参濉忱^續(xù)加工存貨減值計(jì)量只要當(dāng)繼續(xù)加工的存貨售價(jià)下降說(shuō)明最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于該產(chǎn)品本錢時(shí)，該存貨才應(yīng)停止減值測(cè)試，按本錢與該種存貨的可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。繼續(xù)加工存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式為：繼續(xù)加工存貨可變現(xiàn)凈值=最終產(chǎn)品的售價(jià)—將該存貨加工成最終產(chǎn)品尚需投入的本錢—最終產(chǎn)品能夠的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)用于繼續(xù)加工的資料所消費(fèi)的最終產(chǎn)成品為一種以上，且最終產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損狀況各不相反，那么應(yīng)該依照最終產(chǎn)品的資料消耗定額來(lái)將資料分配到每種產(chǎn)成品上，參考公式是：分配比例=本期方案消費(fèi)該產(chǎn)品的數(shù)量×單位產(chǎn)品此資料的消耗定額/∑〔本期方案消費(fèi)耗用此資料的產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品此資料的消耗定額〕〔六〕其他存貨〔備品備件、輔佐資料、低值易耗品、包裝物等其他存貨〕減值計(jì)量備品備件假設(shè)屬曾經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備〔主機(jī)〕所購(gòu)置的備件，應(yīng)全額計(jì)提漲價(jià)預(yù)備；關(guān)于包裝物主要思索超儲(chǔ)積壓、產(chǎn)品包裝改動(dòng)等要素，計(jì)提漲價(jià)預(yù)備；其他存貨計(jì)提減值預(yù)備主要思索相關(guān)機(jī)器設(shè)備能否計(jì)提以及貯存的存貨量能否超越該機(jī)器耗用量?！财摺炒尕洕q價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處置當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面本錢時(shí)，按其差額計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備。借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失〔=賬面價(jià)值-可變現(xiàn)凈值〕貸：存貨漲價(jià)預(yù)備當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消逝，那么減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨漲價(jià)預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄與上相反?！舶恕硿p值測(cè)試進(jìn)程中應(yīng)留意的效果：1、存貨漲價(jià)預(yù)備普通應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，特殊狀況按類別總體計(jì)提。即，假設(shè)某些存貨具有相似用途并與在同一地域消費(fèi)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)踐上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)停止估價(jià)的存貨，可以兼并計(jì)量本錢與可變現(xiàn)凈值；關(guān)于數(shù)量單一，單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量本錢與可變現(xiàn)凈值。上述計(jì)提方法一經(jīng)確定，應(yīng)堅(jiān)持前前期分歧。2、關(guān)于可變現(xiàn)凈值確實(shí)定：企業(yè)在確定存貨的估量售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是假設(shè)當(dāng)月存貨價(jià)錢變化較大時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)錢或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)錢的平均數(shù)，作為其估量售價(jià)的基礎(chǔ)；銷售費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確估量的，可以按企業(yè)最近兩年的銷售費(fèi)用占銷售支出的比例停止預(yù)算確認(rèn)。3、假設(shè)庫(kù)齡在3年以上的臨時(shí)積壓存貨，未計(jì)提漲價(jià)預(yù)備，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注特別說(shuō)明不計(jì)提漲價(jià)預(yù)備的緣由。〔九〕存貨減值測(cè)試任務(wù)對(duì)日常管理的要求：存貨減值測(cè)試需求以牢靠證據(jù)為基礎(chǔ)，所謂牢靠證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響確實(shí)鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)錢、與企業(yè)產(chǎn)品相反或相似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)錢、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、消費(fèi)本錢資料等。因此，企業(yè)往常的日常管理應(yīng)做到：1、擔(dān)任存貨及本錢核算任務(wù)的會(huì)計(jì)，依據(jù)明細(xì)賬和總賬的本錢數(shù)據(jù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日匯總出各項(xiàng)存貨的期末賬面價(jià)值；2、關(guān)于往常屬于待售類的存貨，市場(chǎng)銷售人員應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)送商品最新的對(duì)外售價(jià)變化資料，關(guān)于往常屬于繼續(xù)加工類的原資料，推銷部門人員應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)送最新的價(jià)錢動(dòng)搖資料；3、倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)其所保管存貨出的現(xiàn)異常形狀〔如霉變、嚴(yán)重腐蝕銹化等〕應(yīng)及時(shí)反映至財(cái)務(wù)部門；4、擔(dān)任存貨核算的會(huì)計(jì)在停止減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)與市場(chǎng)銷售人員、物資推銷人員及倉(cāng)庫(kù)保管人員充沛協(xié)作，運(yùn)用前述方法合理確定存貨的期末可變現(xiàn)凈值。〔十〕有軍品訂貨合同約束的資料，不計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備；企業(yè)軍品合同義務(wù)解繳后剩余的專項(xiàng)存貨，已逾期三年無(wú)消費(fèi)義務(wù)的，按賬面值扣減估量可應(yīng)用價(jià)值后的余額計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備；企業(yè)軍品合同義務(wù)解繳后剩余產(chǎn)成品，假設(shè)確認(rèn)無(wú)法頂替執(zhí)行以后合同義務(wù)，并且沒有運(yùn)用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)依照賬面值全額計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備；企業(yè)依據(jù)國(guó)度規(guī)則特殊儲(chǔ)藏的軍品，不計(jì)提存貨漲價(jià)預(yù)備。三、金融資產(chǎn)減值〔一〕適用的范圍：金融資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備適用于除以公允價(jià)值計(jì)量且其變化記入損益的金融資產(chǎn)以外的其他金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變化記入損益的金融資產(chǎn)由于期末曾經(jīng)按公允價(jià)值反映，那么無(wú)需停止減值測(cè)試，不用計(jì)提資產(chǎn)的減值預(yù)備?！捕辰鹑谫Y產(chǎn)減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)停止減值測(cè)試，有客觀證聽說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)作減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備?！踩辰鹑谫Y產(chǎn)發(fā)作減值的客觀證據(jù)：1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)作嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2、債務(wù)人違犯了合同條款，如償付利息或本金發(fā)作違約或預(yù)期等；3、債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的思索，對(duì)發(fā)作財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；4、債務(wù)人很能夠開張或停止其他債務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)作嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在生動(dòng)市場(chǎng)繼續(xù)買賣；6、無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)增加，但依據(jù)地下的數(shù)據(jù)對(duì)其停止總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的估量未來(lái)現(xiàn)金流量確已增加且可計(jì)量；7、債務(wù)人運(yùn)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)作嚴(yán)重不利變化，使金融工具投資人能夠無(wú)法收回投資本錢；8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)作嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9、其他說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)作減值的客觀證據(jù)?！菜摹吵钟兄恋狡谕顿Y、存款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1、持有至到期投資、存款以攤余本錢后續(xù)計(jì)量，其發(fā)作減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的估量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)依照該金融資產(chǎn)的原實(shí)踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值〔取得和出售該該擔(dān)保物發(fā)作的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除〕。原實(shí)踐利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)踐利率。2、對(duì)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽說(shuō)明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)作的事項(xiàng)有關(guān)〔如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)已提初等〕，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備狀況下該金融自查在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。3、應(yīng)收款項(xiàng)〔應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、臨時(shí)應(yīng)收款等〕以攤余本錢后續(xù)計(jì)量，其發(fā)作減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕關(guān)于單項(xiàng)金額嚴(yán)重以及關(guān)聯(lián)方之間發(fā)作的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)自停止減值測(cè)試，有客觀證聽說(shuō)明其發(fā)作了減值的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。估量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，須依照應(yīng)收款項(xiàng)的原實(shí)踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值〔取得和出售該擔(dān)保物發(fā)作的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除〕。原實(shí)踐利率是初始確認(rèn)該應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)踐利率。關(guān)于浮動(dòng)利率應(yīng)收款項(xiàng)，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)則的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的估量未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其估量未來(lái)現(xiàn)金流量停止折現(xiàn)。短期應(yīng)收款項(xiàng)〔應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款〕的估量未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其估量未來(lái)現(xiàn)金流量停止折現(xiàn)，按通常的備抵法計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備〔賬齡法或期末余額百分比法〕。集團(tuán)下屬企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)踐狀況，選擇短期應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備的計(jì)提方法，一經(jīng)確定不得隨意變卦。(2)關(guān)于單項(xiàng)金額非嚴(yán)重的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)獨(dú)自測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額嚴(yán)重的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按相似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為假定干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)停止分組的依據(jù)可以包括：①估量違約能夠性或信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；②擔(dān)保品類型；③發(fā)行方或債務(wù)人類型；④逾期狀況或到期日等。用來(lái)對(duì)資產(chǎn)停止分組的方法至少應(yīng)當(dāng)確保分配到該組合中的單項(xiàng)資產(chǎn)具有相似的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征。估量這些組合未來(lái)現(xiàn)金流量的順序?yàn)椋孩僭擃愘Y產(chǎn)組合歷史損失數(shù)據(jù)；②與該組合中信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征相似的資產(chǎn)的歷史損失數(shù)據(jù)。在估量進(jìn)程中，公司應(yīng)當(dāng)以以后可觀察的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)歷史損失閱歷數(shù)據(jù)停止調(diào)整，并剔除現(xiàn)已不存在的歷史時(shí)期條件的影響。依據(jù)此種方式計(jì)算確定的壞賬預(yù)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)踐發(fā)作的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超越其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)以前年度與之相反或相相似的、具有相似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)踐損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)狀況確定本期各項(xiàng)組算計(jì)提壞賬預(yù)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備?！?〕采用賬齡對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)分組時(shí)，賬齡確實(shí)定原那么為：以債務(wù)發(fā)作日到會(huì)計(jì)報(bào)告日的時(shí)期確定賬齡。收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改動(dòng)其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)添加的賬齡確定。在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的狀況下，對(duì)收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；假設(shè)確定無(wú)法逐筆認(rèn)定的，依照先發(fā)作先收回的原那么確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原那么確定。4、應(yīng)收款項(xiàng)〔不按未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)金額計(jì)量的〕賬齡剖析法計(jì)提壞賬預(yù)備的規(guī)范為：應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在5年以上〔含5年〕的，按全額計(jì)提壞賬預(yù)備；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在4-5年〔含4年〕的，按該類應(yīng)收款年末余額80%計(jì)提壞賬預(yù)備；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在3-4年〔含3年〕的，按該類應(yīng)收款年末余額50%計(jì)提壞賬預(yù)備；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在2—3年〔含2年〕的，按該類應(yīng)收款年末余額30%計(jì)提壞賬預(yù)備；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在1—2年〔含1年〕的，按該類應(yīng)收款年末余額10%計(jì)提壞賬預(yù)備；應(yīng)收款項(xiàng)賬齡在6個(gè)月—1年〔不含6個(gè)月〕計(jì)提比例5%。5、企業(yè)可以采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征法計(jì)提壞帳預(yù)備，但應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)公司報(bào)批。6、對(duì)有確鑿證聽說(shuō)明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的能夠性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，發(fā)作嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等招致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的，以及可以取得其它證據(jù)足以證明應(yīng)收款項(xiàng)能夠發(fā)作損失的，需按一般認(rèn)定法全額提取壞賬預(yù)備。確鑿證據(jù)是指?jìng)鶆?wù)單位發(fā)作以下狀況：〔1〕撤銷：有主管單位的撤銷文件及工商局的公告〔2〕破產(chǎn)：有法院破產(chǎn)宣告文書、以法院受破產(chǎn)案件通知申報(bào)債務(wù)的通知書〔3〕資不抵債：取得債務(wù)單位經(jīng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告表中已資不抵債〔4〕發(fā)作嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等招致停產(chǎn)而在短時(shí)期時(shí)無(wú)法償付債務(wù)：政府相關(guān)部門的文件說(shuō)明該債務(wù)人遭受嚴(yán)重自然災(zāi)禍，且招致停產(chǎn)。〔5〕債務(wù)人〔其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人〕曾經(jīng)死亡、失蹤、逃匿：公安局出具的死亡、失蹤、逃匿證明?！?〕債務(wù)人〔其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人〕如系本單位職工曾經(jīng)不在本單位任務(wù)，已無(wú)法追回的款項(xiàng)。以下狀況不計(jì)提壞賬預(yù)備：〔1〕直接銷售給軍方產(chǎn)品發(fā)作的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬預(yù)備，實(shí)踐發(fā)作損失時(shí)作為壞賬核銷?！?〕與集團(tuán)公司，西南地域部的往來(lái)不計(jì)提壞賬預(yù)備；〔3〕除有確鑿證聽說(shuō)明集團(tuán)公司二級(jí)單位的子公司已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，并且不預(yù)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)停止重組或無(wú)其他收回方式的應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬預(yù)備外，集團(tuán)公司二級(jí)單位與其子公司的往來(lái)原那么上不計(jì)提壞賬預(yù)備。7、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量〔1〕可供出售金融資產(chǎn)發(fā)作減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積〔前期累計(jì)構(gòu)成的損失計(jì)入資本公積局部〕可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化或借：資產(chǎn)減值損失資本公積〔前期累計(jì)構(gòu)成的收益計(jì)入資本公積局部〕貸：可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變化〔2〕關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)時(shí)期公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)作的事項(xiàng)有關(guān)時(shí)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；〔3〕可供出售權(quán)益工具投資發(fā)作的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，即原來(lái)曾經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的，轉(zhuǎn)回時(shí)無(wú)法貸記〝資產(chǎn)減值損失〞科目，而應(yīng)貸記〝資本公積—其他資本公積〞科目。四、投資性房地產(chǎn)減值〔一〕適用的范圍：僅適用于采用本錢法核算的投資性房地產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于期末曾經(jīng)按公允價(jià)值反映，那么無(wú)需停止減值測(cè)試，不用計(jì)提資產(chǎn)的減值預(yù)備。〔二〕減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：只要當(dāng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才停止減值測(cè)試，計(jì)算能夠應(yīng)該計(jì)提的減值預(yù)備，沒有強(qiáng)迫性要求每年年末至少停止一次減值測(cè)試。投資性房地產(chǎn)典型的減值跡象普通為：1、投資性房地產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)出現(xiàn)大幅下降；2、投資性房地產(chǎn)處于閑置形狀；3、投資性房地產(chǎn)估量未來(lái)〔估量時(shí)期善于3年〕很難增值或出租；4、投資性房地產(chǎn)的報(bào)答〔如：租金〕已/將低于預(yù)期；5、其他足以證明投資性房地產(chǎn)發(fā)作減值的跡象?！踩硿p值測(cè)試的順序：第一步：判別停止測(cè)試的投資性房地產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)還是可以認(rèn)定為屬于某個(gè)資產(chǎn)組。第二步：確定單項(xiàng)投資性房地產(chǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)時(shí)的賬面價(jià)值〔資產(chǎn)組順序見后〕。第三步：確定單項(xiàng)投資性房地產(chǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)時(shí)的可收回金額〔詳細(xì)方法見第十大點(diǎn)〕。第四步：計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備并停止賬務(wù)處置?！菜摹迟~務(wù)處置：當(dāng)投資性房地產(chǎn)可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備：借：資產(chǎn)減值損失—投資性房地產(chǎn)減值損失〔=賬面價(jià)值-可收回金額〕貸：投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備假設(shè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備金額高于已計(jì)提減值預(yù)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值預(yù)備，分錄同上。期末資產(chǎn)負(fù)債表中，投資性房地產(chǎn)按原值減去已計(jì)提折舊或攤銷和減值預(yù)備后凈額列示。〔五〕應(yīng)留意的效果：計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備，當(dāng)后時(shí)期無(wú)法轉(zhuǎn)回，一旦構(gòu)成損失〔不論以后狀況如何〕將是永世性的。減值跡象的判別，應(yīng)專門由市場(chǎng)部或相似部門擔(dān)任，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部擔(dān)任核算詳細(xì)的影響金額。五、臨時(shí)股權(quán)投資減值〔一〕適用的范圍：此處所指的臨時(shí)股權(quán)投資是指不存在資產(chǎn)的生動(dòng)市場(chǎng)、沒有市場(chǎng)地下報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法牢靠計(jì)量的權(quán)益性投資，即該類臨時(shí)股權(quán)投資是以控制、共同控制或施加嚴(yán)重影響為目的的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。非此類臨時(shí)股權(quán)投資應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，按前述金融資產(chǎn)的減值規(guī)則處置?！捕硿p值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：只要當(dāng)權(quán)益性臨時(shí)股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才停止減值測(cè)試，計(jì)算能夠應(yīng)該計(jì)提的減值預(yù)備，沒有強(qiáng)迫性要求每年年末至少停止一次減值測(cè)試。〔三〕臨時(shí)股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備的跡象：1、影響被投資單位運(yùn)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，能夠招致被投資單位出現(xiàn)巨額盈余；2、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)作變化，從而招致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)作嚴(yán)重好轉(zhuǎn)；3、被投資單位所內(nèi)行業(yè)的消費(fèi)技術(shù)等發(fā)作嚴(yán)重變化，被投資單位已失掉競(jìng)爭(zhēng)才干，從而招致財(cái)務(wù)狀況發(fā)作嚴(yán)重好轉(zhuǎn)，如停止清算整理、清算等；4、有證聽說(shuō)明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上曾經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形?！菜摹撑R時(shí)股權(quán)投資減值預(yù)備的計(jì)提方法1、臨時(shí)股權(quán)投資可收回金額能牢靠計(jì)量的臨時(shí)股權(quán)投資可收回金額能牢靠計(jì)量的，按臨時(shí)股權(quán)投資賬面本錢高于其可收回金額的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值金額。2、臨時(shí)股權(quán)投資可收回金額能不能牢靠計(jì)量的臨時(shí)股權(quán)投資可收回金額很難準(zhǔn)確計(jì)量，且臨時(shí)股權(quán)投資確實(shí)出現(xiàn)了減值跡象的，可以按如下規(guī)則計(jì)提資產(chǎn)減值：〔1〕被投資單位被工商機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，普通應(yīng)當(dāng)按100%計(jì)提；〔2〕被投資單位已資不抵債但仍繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的，普通應(yīng)當(dāng)按100%計(jì)提；〔3〕被投資單位已中止?fàn)I業(yè)的，普通應(yīng)當(dāng)按50%計(jì)提；〔4〕延續(xù)三年不能取得被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，且無(wú)收益的，在第三個(gè)會(huì)計(jì)年度終了普通應(yīng)當(dāng)按50%計(jì)提，四年及以上按100%計(jì)提。〔5〕經(jīng)過火析被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)其能夠存在嚴(yán)重潛虧、繼續(xù)運(yùn)營(yíng)阻礙或嚴(yán)重不確定事項(xiàng)、或有事項(xiàng)，可按剖析其凈資產(chǎn)能夠損失的比例估量可收回金額，并計(jì)提減值預(yù)備?！?〕假設(shè)被投資單位曾經(jīng)宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)、清算順序停止清算整理而難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的，在取得相關(guān)政府批文、公告等條件下，對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)全額計(jì)提減值預(yù)備。臨時(shí)股權(quán)投資減值預(yù)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提；臨時(shí)股權(quán)投資減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)獨(dú)自核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，臨時(shí)股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依照減去臨時(shí)投資減值預(yù)備后的凈額反映。3、賬務(wù)處置：借：資產(chǎn)減值損失—臨時(shí)股權(quán)投資減值損失〔=賬面價(jià)值-可變現(xiàn)凈值〕貸：臨時(shí)股權(quán)投資減值預(yù)備對(duì)已計(jì)提的臨時(shí)股權(quán)投資的減值預(yù)備不允許轉(zhuǎn)回。六、固定資產(chǎn)〔一〕減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：只要當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才停止減值測(cè)試，計(jì)算能夠應(yīng)該計(jì)提的減值預(yù)備，沒有強(qiáng)迫性要求每年年末至少停止一次減值測(cè)試?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)減值跡象1、固定資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)出現(xiàn)大幅下降，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常運(yùn)用而估量的下跌，并且估量在近期內(nèi)不能夠恢復(fù)；2、企業(yè)所處運(yùn)營(yíng)環(huán)境或許產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)作或在近期發(fā)作嚴(yán)重變化，并對(duì)企業(yè)發(fā)生負(fù)面影響；3、同期市場(chǎng)利率等大幅提高，進(jìn)而很能夠影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并招致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4、固定資產(chǎn)新鮮過時(shí)或發(fā)作實(shí)踐損壞；5、固定資產(chǎn)估量運(yùn)用方式發(fā)作嚴(yán)重不利變化，如企業(yè)方案終止或重組該資產(chǎn)所屬的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、提早處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)發(fā)生負(fù)面影響；6、其他有能夠說(shuō)明資產(chǎn)已發(fā)作減值的狀況。另外，對(duì)存在以下狀況之一的固定資產(chǎn)，全額計(jì)提減值預(yù)備：1、臨時(shí)閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再運(yùn)用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)提初等緣由，已不可運(yùn)用的固定資產(chǎn)；3、雖然尚可運(yùn)用，但運(yùn)用后發(fā)生少量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，致使于不再具有運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上曾經(jīng)不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！踩硿p值測(cè)試的順序：第一步：判別停止測(cè)試的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)還是可以認(rèn)定為屬于某個(gè)資產(chǎn)組。第二步：確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)時(shí)的賬面價(jià)值。第三步：確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)測(cè)試時(shí)點(diǎn)時(shí)的可收回金額。資產(chǎn)組減值見后?！菜摹迟~務(wù)處置：當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，即：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值〔=賬面價(jià)值-可收回金額〕貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備假設(shè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額高于已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值預(yù)備，分錄同上。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值后固定資產(chǎn)折舊的金額應(yīng)當(dāng)在未來(lái)時(shí)期做相應(yīng)調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余運(yùn)用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。期末資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)按原值減去已計(jì)提折舊和減值預(yù)備后的凈額列示?！参濉硲?yīng)留意的效果：計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備，當(dāng)后時(shí)期無(wú)法轉(zhuǎn)回，一旦構(gòu)成損失〔不論以后狀況如何〕將是永世性的。減值跡象的判別，應(yīng)專門由詳細(xì)資產(chǎn)的運(yùn)用或管理部門擔(dān)任，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部擔(dān)任核算詳細(xì)的影響金額。〔六〕與軍品項(xiàng)目有關(guān)的固定資產(chǎn)〔不含房屋、修建物〕，不計(jì)提減值預(yù)備。七、在建工程〔一〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)在建工程停止片面反省，假設(shè)有證聽說(shuō)明在建工程曾經(jīng)發(fā)作了減值〔專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文書或管理部門的書面報(bào)告、國(guó)度或中央政府停緩建文件、公告等資料均可作為依據(jù)〕，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備?！捕吃诮üこ虘?yīng)當(dāng)依據(jù)工程部門提供的工程項(xiàng)目預(yù)算、工程進(jìn)度、估量完工水平及有關(guān)技術(shù)管理部門鑒定資料作為計(jì)提減值預(yù)備的依據(jù)?！踩炒嬖谝韵乱豁?xiàng)或假定干項(xiàng)狀況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值預(yù)備：1、除因國(guó)防等特殊緣由外，在建工程停建、緩建，并且估量在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，但停建當(dāng)年計(jì)提的減值預(yù)備不得超越在建工程賬面余額的30%；2、所建項(xiàng)目在功用上，技術(shù)上曾經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，如工程在建時(shí)期由于技術(shù)更新、擬停止改建或重建，致使在建工程發(fā)作減值的；3、其他足以證明在建工程曾經(jīng)發(fā)作減值的情形，如在建工程遭受災(zāi)禍影響而局部毀損、經(jīng)技術(shù)測(cè)試無(wú)法到達(dá)設(shè)計(jì)運(yùn)用要求等實(shí)踐發(fā)作減值的情形?！菜摹彻こ涛镔Y如存在減值狀況的，應(yīng)對(duì)比存貨漲價(jià)預(yù)備的計(jì)提方法計(jì)提工程物資減值預(yù)備。〔五〕在建工程減值預(yù)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。在建工程減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)獨(dú)自核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，在建工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依照減去在建工程減值預(yù)備后的凈額反映，工程物資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依照減去工程物資減值預(yù)備后的凈額反映。八、有形資產(chǎn)〔一〕減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)：只要當(dāng)有形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才停止減值測(cè)試，計(jì)算能夠應(yīng)該計(jì)提的減值預(yù)備，沒有強(qiáng)迫性要求每年年末至少停止一次減值測(cè)試，但至少每年年末應(yīng)測(cè)算有形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和攤銷方式?！捕秤行钨Y產(chǎn)減值跡象1、有形資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)出現(xiàn)大幅下降，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常運(yùn)用而估量的下跌，并且估量在近期內(nèi)不能夠恢復(fù)；2、某項(xiàng)有形資產(chǎn)已超越法律維護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；3、應(yīng)用某項(xiàng)有形資產(chǎn)〔如專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)〕消費(fèi)出來(lái)的產(chǎn)品在可預(yù)見的未來(lái)時(shí)期內(nèi)基本沒有可以正常銷售出去的能