高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫(kù)綜合提分卷帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫(kù)綜合提分卷帶答案

大題（共20題）一、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。公司擬新建項(xiàng)目投資25億元，為此公司召開該項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。建議應(yīng)加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資項(xiàng)目，可將該項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；目前公司持有的股票投資恰逢在股票市場(chǎng)高點(diǎn)，可以出售一部分股票獲取資金來支持投資計(jì)劃。同時(shí)，削減股利支付比例，增加利潤(rùn)留存。要求：（1）根據(jù)資料，指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)的融資戰(zhàn)略的原則。（2）指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略的不足。【答案】二、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（2）乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價(jià)格從丙公司購(gòu)入普通股100萬股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為金融負(fù)債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬元；同時(shí)雙方簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個(gè)月后丙公司股價(jià)上漲未達(dá)到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購(gòu)上述股份，回購(gòu)價(jià)款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對(duì)價(jià)，股份數(shù)量按回購(gòu)時(shí)甲公司的股票市價(jià)來計(jì)算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中對(duì)相關(guān)金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類?！敬鸢浮咳⒓坠緮M實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)施前就全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)，部分內(nèi)容如下：（1）在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。內(nèi)部環(huán)境是目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等的前提。（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，并分別確定是否是機(jī)會(huì)或者會(huì)對(duì)企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。進(jìn)而對(duì)這些潛在事件加以評(píng)估和應(yīng)對(duì)。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因和特征、風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)企業(yè)目標(biāo)影響程度進(jìn)行分析，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要定性、定量以及定性與定量相結(jié)合的技術(shù)。（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是在風(fēng)險(xiǎn)組合觀的基礎(chǔ)上，從企業(yè)整個(gè)范圍和組合的角度去考慮?？梢圆捎蔑L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換等風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略，也可以采用風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖等風(fēng)險(xiǎn)降低策略。（5）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)開展持續(xù)監(jiān)控和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。（6）風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、工具方法和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，識(shí)別是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，形成評(píng)價(jià)結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。假定不考慮其他因素。1、逐項(xiàng)判斷上述資料是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處并說明理由。2、請(qǐng)分別列舉三種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的定性技術(shù)和定量技術(shù)?！敬鸢浮克?、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。全面預(yù)算管理的有關(guān)資料如下：（1）在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。（2）在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算。（3）在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預(yù)算編制方式類型。2.根據(jù)資料（2），指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點(diǎn)。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由?！敬鸢浮?.2016年之前采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算【或：自上而下式預(yù)算】。2016年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算【或：上下結(jié)合式預(yù)算】。2.預(yù)算編制方法：增量預(yù)算法。優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)。3.不恰當(dāng)。理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，應(yīng)當(dāng)報(bào)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。五、資料一根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于“控制的自我評(píng)估”，因此年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對(duì)外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出并說明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請(qǐng)?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施。【答案】六、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股根投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以200000萬元的價(jià)格收購(gòu)A公司股分的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬元，賬面價(jià)值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A兒司的控制權(quán)；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬元，賬面價(jià)值為225000萬元.收購(gòu)前，甲公司與A之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對(duì)外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各位獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠?qū)公司施加重大影響；當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制臺(tái)并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立臺(tái)資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)7名董事和4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相差規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。假定上述涉涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，分別判斷日公司是否應(yīng)將E公司、F公司納^曼臺(tái)并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并分別說明理由?！敬鸢浮?1)E公司不納入合并范圍理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。(2)F公司納入合并范圍理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%，日公司擁有控制權(quán)。七、GP企業(yè)集團(tuán)是主要從事工程勘察施工的國(guó)有企業(yè)，下屬二級(jí)企業(yè)23個(gè)，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬各企業(yè)管理實(shí)行經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)制，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并制定了GP企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法(以下簡(jiǎn)稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額和資本保值增值率三方面進(jìn)行，指標(biāo)考核基數(shù)為單位上年度實(shí)際完成數(shù)，其中未完成上年指標(biāo)數(shù)的單位，本年指標(biāo)不作調(diào)整，仍沿用上年指標(biāo)數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營(yíng)狀況制定和下達(dá)下一年度考核指標(biāo)額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與指標(biāo)額度對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際完成率，責(zé)任控制目標(biāo)作為修正指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者收入由基本收入和效績(jī)收入構(gòu)成?；臼杖耄扔诳己四甓绕髽I(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團(tuán)職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團(tuán)的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制還未實(shí)行。要求：【答案】主體為集團(tuán)母公司，客體為二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位八、甲單位是某省林業(yè)廳下屬的事業(yè)單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理和政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定，其在2021年發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：（1）甲單位在2021年開展了若干大型工程建設(shè)項(xiàng)目，由于項(xiàng)目安排支出較多，為盡快完成工程項(xiàng)目，單位負(fù)責(zé)人建議應(yīng)盡可能縮減基本支出金額。（2）2021年，甲單位“M農(nóng)業(yè)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目”經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算為100萬元，2021年4月，甲單位組織實(shí)施了第一輪實(shí)驗(yàn)，實(shí)際發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出30萬元，后續(xù)預(yù)計(jì)還要開展幾輪實(shí)驗(yàn)，甲單位為避免后期經(jīng)費(fèi)不足，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究后將“M農(nóng)業(yè)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目”預(yù)算調(diào)整為150萬元。（3）甲單位在編制2022年的預(yù)算工作中，預(yù)計(jì)總收入超出預(yù)計(jì)總支出?？紤]到單位實(shí)有資金賬戶存款金額經(jīng)常出現(xiàn)大幅度的變動(dòng)，利息收入預(yù)算編制存在困難,甲單位未將利息收入納入下年度收入預(yù)算。（4）2021年5月甲單位組織單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該5萬元的經(jīng)費(fèi)缺口在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（5）2021年1月，甲單位對(duì)2020年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，2020年年初預(yù)算批復(fù)數(shù)額為8500萬元，6月份因某一項(xiàng)目發(fā)生變更，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后調(diào)增預(yù)算600萬元，2020年決算支出8400萬元，含2019年結(jié)轉(zhuǎn)支出400萬元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（4）的處理是否正確；如不正確，逐項(xiàng)說明理由。2.根據(jù)事項(xiàng)（5）計(jì)算甲單位的預(yù)算收支完成率?！敬鸢浮烤拧⒓籽芯吭?以下簡(jiǎn)稱甲單位)為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度的事業(yè)單位。除完成國(guó)家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2005年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3000萬元。1至11月，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2600萬元，其中：2100萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬元，其中：財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損為300萬元。甲單位2005年12月預(yù)算收支及會(huì)計(jì)處理的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營(yíng)收入適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費(fèi))：(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定：甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時(shí)增加預(yù)收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購(gòu)入一批價(jià)值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)6日，甲單位按政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日，甲單位向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政部門申請(qǐng)支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位對(duì)上述事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計(jì)入事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元。(6)15日，經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位用一臺(tái)儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對(duì)外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經(jīng)營(yíng)收入150萬元;增加經(jīng)營(yíng)支出7.5萬元，增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)7.5萬元。(8)31日，甲單位將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，同時(shí)將全年1月至12月累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：由于已經(jīng)收到購(gòu)貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款110萬元。(5)不正確正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元的同時(shí)，應(yīng)沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。(6)不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對(duì)外投資，并增加事業(yè)基金——投資基金25萬元;同時(shí)減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。(7)不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，甲單位還應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬元預(yù)收賬款，并計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入50萬元;計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出(或銷售稅金)10萬元，應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)10萬元。一十、某集團(tuán)公司今年?duì)I業(yè)收入2850億元，利潤(rùn)總額114億元。根據(jù)預(yù)測(cè)，明年?duì)I業(yè)收入比今年增長(zhǎng)8%，營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率預(yù)計(jì)較今年提高0.2個(gè)百分點(diǎn)。要求：根據(jù)比例預(yù)算法預(yù)計(jì)明年收入總額和利潤(rùn)總額。【答案】明年?duì)I業(yè)收入=2850×（1+8%）=3078（億元）明年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)率=（114/2850）×100%+0.2%=4.2%明年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額=3078×4.2%=129.28（億元）一十一、近年來，中央深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新—協(xié)調(diào)—綠色—開放—共享的“五位一體”發(fā)展理念，供給側(cè)改革主要涉及到產(chǎn)能過剩、樓市庫(kù)存大、債務(wù)高企這三個(gè)方面，為解決好這一問題，就要推行“三去一降一補(bǔ)”的政策，即去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板五大任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)五大任務(wù)，國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”步伐加快。作為中國(guó)企業(yè)進(jìn)軍發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)的敲門磚，太陽(yáng)島度假村項(xiàng)目是中國(guó)Q公司從工程總承包轉(zhuǎn)向兼任項(xiàng)目投資人的一次嘗試。2015年，位于加勒比島國(guó)總投資達(dá)35億美元的太陽(yáng)島度假村項(xiàng)目正式向美國(guó)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。作為小股東和總承包商的中國(guó)Q公司，卻被大股東以多次未能按時(shí)完成工程為由告上了S國(guó)高等法院，要求賠償超過1.92億美元的經(jīng)濟(jì)損失。假設(shè)不考慮其他因素。要求：1.簡(jiǎn)述按照風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類，風(fēng)險(xiǎn)可分為哪些風(fēng)險(xiǎn)，指出Q公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，并說明理由。2.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理的要素及流程?！敬鸢浮?.按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。Q公司太陽(yáng)島度假村項(xiàng)目遭遇到較嚴(yán)重的海外項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)。該企業(yè)與項(xiàng)目開發(fā)公司之間的法律關(guān)系是雙重的：一是股權(quán)投資關(guān)系，二是建設(shè)合同中承包商和業(yè)主的關(guān)系。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理流程：在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為目標(biāo)設(shè)定→風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)→風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告→風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。一十二、【案例分析題四】(必答)(10分)1.目標(biāo)成本法。已知價(jià)格和成本利潤(rùn)率，要求計(jì)算目標(biāo)成本。2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量20公斤/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)0.7元/公斤，實(shí)際用量下降10%，實(shí)際單價(jià)降到0.65元/公斤，要求計(jì)算材料數(shù)量差異和價(jià)格差異。3.模具沖壓、模具更換、模具檢測(cè)，識(shí)別非增值作業(yè)，并說明理由。4.計(jì)算生命周期成本，判斷是否可行。【答案】一十三、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動(dòng)撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營(yíng)銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì)，與會(huì)人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場(chǎng)的戰(zhàn)略實(shí)施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺(tái)的上線，公司一手抓平臺(tái)開發(fā)，一手抓市場(chǎng)拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請(qǐng)各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來談?wù)勛约旱南敕āＪ袌?chǎng)部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長(zhǎng)，但是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增長(zhǎng)也很快。要迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場(chǎng)推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊(cè)使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場(chǎng)占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部：從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預(yù)算完成率僅為20%，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法，沒有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長(zhǎng)，由于市場(chǎng)的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務(wù)量無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。鑒于市場(chǎng)推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和存量資金情況編制市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃，加大引進(jìn)人才力度，同時(shí)要保證老員工能夠安心工作，不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手挖角。技術(shù)部：同意人力資源部的意見，平臺(tái)開發(fā)任務(wù)非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行，很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺(tái)的升級(jí)計(jì)劃受到耽誤，勢(shì)必會(huì)影響到客戶對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)。請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析，您建議甲公司應(yīng)采用哪種預(yù)算控制策略？【答案】預(yù)算執(zhí)行的分析結(jié)果是公司銷售不暢，費(fèi)用控制失控。但是，根據(jù)公司戰(zhàn)略和執(zhí)行情況，銷售不暢是免費(fèi)模式造成的，費(fèi)用控制失控是業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超預(yù)期導(dǎo)致的。因此，公司收入和費(fèi)用預(yù)算需要調(diào)整。一十四、甲公司是一家多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計(jì)劃進(jìn)行另類投資，即私募股權(quán)投資。計(jì)劃的投資對(duì)象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產(chǎn)品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的優(yōu)點(diǎn)和局限性。2、判斷甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的類別，并分析投資對(duì)象是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。3、簡(jiǎn)述私募股權(quán)投資的一般程序?！敬鸢浮恳皇濉⒓坠局饕獜氖滤娏こ碳盎A(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)。組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”，擁有6家分公司、100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件?！敬鸢浮烤幹品椒ǎ喉?xiàng)目預(yù)算法。適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè)。一十六、2×18年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2×18年8月1日，甲公司簽定協(xié)議以160000萬元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2×18年11月30日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190000萬元。要求：計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法?！敬鸢浮考坠竞喜⒊杀九c確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額＝160000萬元－190000萬元×90%＝－11000萬元。該差額應(yīng)體現(xiàn)在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)中，并且，在當(dāng)期期末時(shí)，體現(xiàn)在購(gòu)買方編制的當(dāng)期合并利潤(rùn)表中，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。一十七、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對(duì)該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動(dòng)利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件，以攤余成本計(jì)量該貸款將會(huì)產(chǎn)生與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的利率互換之間的會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負(fù)債)為某項(xiàng)投資融入資金(金融資產(chǎn))，且該金融負(fù)債和金融資產(chǎn)實(shí)際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)(比如利率風(fēng)險(xiǎn))。如果該金融資產(chǎn)與對(duì)應(yīng)的該金融負(fù)債采用兩種不同的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量，則不能反映相關(guān)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)信息。但是，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改變這種會(huì)計(jì)錯(cuò)配導(dǎo)致的不利結(jié)果。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。情形4：2017年3月6日，D保險(xiǎn)公司因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項(xiàng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)(即通常所指精算基礎(chǔ))計(jì)量的負(fù)債。該負(fù)債對(duì)應(yīng)的資金運(yùn)用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計(jì)量，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)配。而將該金融資產(chǎn)作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)負(fù)債價(jià)值變動(dòng)的同一期間計(jì)入當(dāng)期損益。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購(gòu)買了3年期固定利率債券。為了加強(qiáng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面上，可以直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期和長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。丙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)的考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形6，請(qǐng)分析判斷F公司的上述處理是不是符合準(zhǔn)則規(guī)定？如不符合，請(qǐng)指出應(yīng)該分類進(jìn)入哪一類？【答案】一十八、甲公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關(guān)甲公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值為550萬元。乙公司為一家銷售農(nóng)產(chǎn)品的連鎖超市，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農(nóng)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權(quán)，對(duì)價(jià)為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價(jià)7.5元)，由此，甲公司對(duì)乙公司持股比例上升到70%，取得對(duì)乙公司控制權(quán)。甲公司對(duì)乙公司及其原控股方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元，原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨(dú)立法人資格，合并日A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為2億元，負(fù)債賬面價(jià)值為1.2億元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，其中實(shí)收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)1500萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8600萬元，假定A公司無商譽(yù)。B公司同日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值50000萬元，其中實(shí)收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。此項(xiàng)合并前A、B公司沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。(3)不喪失控制權(quán)下處置C公司部分股權(quán)。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權(quán)對(duì)外出售了25%，收到對(duì)價(jià)3000萬元已存銀行。C公司股權(quán)系甲公司2016年12月31日支付6600萬元從無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的M公司所購(gòu)買，從而獲得了對(duì)C公司的控制權(quán)(持有表決權(quán)比例80%)，已知購(gòu)買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬元(賬面價(jià)值6500萬元)。2018年12月31日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入甲公司的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項(xiàng)。股權(quán)出售日甲公司的會(huì)計(jì)處理為：個(gè)別報(bào)表中：①處置部分股權(quán)后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3630萬元；②處置股權(quán)增加母公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬元。合并報(bào)表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益為4050萬元；④處置部分股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對(duì)D公司控制權(quán)。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬元購(gòu)入60%股權(quán)的子公司，購(gòu)買日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價(jià)3500萬元，剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值3500萬元，甲公司對(duì)D公司喪失控制權(quán)，但仍具有重大影響。當(dāng)日(處置日)D公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬元，其中2017年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，2018年1月至6月D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生)，【答案】根據(jù)資料(3)，逐項(xiàng)判斷①②③④是否正確，如果不正確，說明理由。①處置部分股權(quán)后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3630萬元不正確。理由：剩余股權(quán)60%的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6600－6600*25%=6600－1650=4950(萬元)。②處置股權(quán)增加母公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬元不正確。理由：處置投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益(增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn))=對(duì)價(jià)3000－處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1650=1350(萬元)。注：甲公司處置C公司20%(80%*25%)股權(quán)的賬務(wù)處理：借：銀行存款3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6600*25%)1650投資收益1350③合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益為40