第十一講采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

27五月2023第十一講采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等購(gòu)貨發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、累計(jì)折舊2具體業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)或其他部門：請(qǐng)購(gòu)單一般由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。3（2）編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同采購(gòu)部門：訂購(gòu)單、采購(gòu)合同采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來(lái)源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單一式多聯(lián)，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。4（3）驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門：驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收部門將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤點(diǎn)商品，然后編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收部門將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以明確責(zé)任。5（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。

6（5）編制付款憑單憑證：付款憑單應(yīng)付憑單部門要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無(wú)誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。7（6）付款憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括： ①獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。②應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。③支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。④支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白支票。⑤應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近）。8（7）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。9第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等購(gòu)貨發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、累計(jì)折舊10第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2）請(qǐng)購(gòu)控制，授權(quán)審批3）訂貨控制4）驗(yàn)收控制5）應(yīng)付賬款控制6）付款控制11二、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試1）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解2）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試3）訂購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試4）貨物驗(yàn)收的內(nèi)部控制測(cè)試5）應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試6）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試12采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認(rèn)定案例一131415

在采購(gòu)與付款循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標(biāo)：

1）應(yīng)付賬款2）應(yīng)付賬款與本期銷售成本、存貨及流動(dòng)負(fù)債的比率3）應(yīng)付票據(jù)4）預(yù)付賬款5）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率8）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序16一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定17（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序：18應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與其它有關(guān)賬目核對(duì)（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符[計(jì)價(jià)]；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確[計(jì)價(jià)]；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整[分類與可理解性]；（4）[確定可疑的項(xiàng)目，主要涉及存在認(rèn)定]結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同掛[借應(yīng)付賬款、貸預(yù)付款項(xiàng)。192、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因[余額分析]。（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款[異常情況，關(guān)注4點(diǎn)]，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否①缺乏償債能力或②利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì)③確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注④賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率[比率分析]，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)[趨勢(shì)分析]，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。203、函證應(yīng)付賬款（1）一般不函證一般情況下，不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)閇應(yīng)付賬款的主要目標(biāo)是完整性，而]函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票[已入賬的必有采購(gòu)發(fā)票]等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額[省時(shí)省力，何須函證]。（2）何時(shí)函證如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高[有人渾水摸魚，假采購(gòu)、真付款]，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段[為取得借款而將已入賬的應(yīng)付余額改小]，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。21（3）怎樣函證進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。（4）函證替代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。224、查找未入賬的應(yīng)付賬款為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為：1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。234)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。如果發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整245、其它測(cè)試程序針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付[防止：通過假造付款來(lái)虛減應(yīng)付賬款，違反完整性]。針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方［包括持5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東］的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。256、檢查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列[分類與可理解性]。案例二26二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序27具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序：28293、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)1）實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2）實(shí)地檢查的方向（即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3）實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。304、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單