2022年報關(guān)員考試輔導(dǎo)：進(jìn)出口稅費(fèi)概述

2022年報關(guān)員考試輔導(dǎo)：進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)的種類：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅

進(jìn)出口稅費(fèi)的依據(jù)：《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》

一、★關(guān)稅概念

海關(guān)代表國家征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

課稅對象：是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。

納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的全部人。

（一）★進(jìn)口關(guān)稅

1、含義：以進(jìn)口貨物和物品為課稅對象的關(guān)稅。

2、★進(jìn)口關(guān)稅的計征方法（從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）

（1）從價稅（成交價格+相關(guān)費(fèi)用）

以貨物、物品的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×進(jìn)口從價稅率

（2）從量稅

以重量、數(shù)量、容量等計征，如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。

應(yīng)征稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

（3）復(fù)合稅

同時使用從價、從量計稅。如錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、局部數(shù)字相機(jī)。

復(fù)合稅稅額=貨物的完稅價格×從價稅率+貨物數(shù)量×單位稅額

（4）滑準(zhǔn)稅

以價格的凹凸實行不同的稅率，價格上漲時實行低稅率，下跌時實行高稅率。如配額外進(jìn)口棉花。

（公式見教材256頁）

3、☆進(jìn)口關(guān)稅的種類（分類、反傾銷稅）

進(jìn)口正稅：關(guān)稅

進(jìn)口附加稅：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅（只有符合世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定，才可以臨時征收）

☆反傾銷稅：凡進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價值出口到我國，且對我國相關(guān)企業(yè)造成實質(zhì)性損害而征收附加稅。

反傾銷稅=完稅價格×適用的稅率

報復(fù)性關(guān)稅：對我國貿(mào)易方面實行制止、限制、加征關(guān)稅等、對原產(chǎn)于該國的貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅。

（二）★出口關(guān)稅

公式：出口關(guān)稅稅額=FOB/（1+關(guān)稅稅率）×關(guān)稅稅率

以FOB價為完稅價格計征，應(yīng)扣除關(guān)稅本身的價格

留意：暫定稅率優(yōu)先于一般稅率

（三）☆暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅

期限為60個月，15天以上缺乏一個月的，按一個月算；不超過15天的，免征。

每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1/60）

每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅=代征稅總額×（1/60）

二、★進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（增值稅、消費(fèi)稅）

1、含義

加工增值為課稅對象

2、征納

進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。低于50元的免征。

3、征收范圍和稅率

根本稅率17%；適用13%增值稅率的貨物：

（1）糧食、食用植物油；

（2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

4、計算公式：

增值稅組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

應(yīng)納稅額=組成價格×增值稅稅率

（二）消費(fèi)稅

1、含義

以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象

2、征納

采納價內(nèi)稅（含消費(fèi)稅本身的稅額），起征點(diǎn)為50元。

3、征收范圍

白酒征收復(fù)合消費(fèi)稅，按20%的稅率計征從價消費(fèi)費(fèi)+1元/千克的單位稅額計征從量稅。

進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征。報關(guān)手續(xù)在上海鉆石交易所辦理，其他口岸不得辦理。鉆石加工貿(mào)易仍在海關(guān)報關(guān)。

4、計算公式

（1）從價征收：以組成價格為計稅價格

組成計稅價格=（完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率=（完稅價格+關(guān)稅稅額）×消費(fèi)稅稅率÷（1－消費(fèi)稅稅率）

（2）從量征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

三、☆船舶噸稅的含義

（一）含義：使用稅。目的是用于航道設(shè)施的建立。

（二）征收依據(jù)：《船舶噸稅暫行方法》

1、車船使用稅和船舶噸稅不同時征收。

2、船舶噸稅分為優(yōu)待稅率和一般稅率，

與我訂有互惠協(xié)議國家或地區(qū)的船舶，香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)待稅率。

此外，適用船舶噸稅一般稅率；

（三）征收范圍（多項選擇題）

1、在我國港口行駛的外國籍船舶；

2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；

3、中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；

4、我國租用的外國籍國際航行船舶。

*對在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。

（四）噸稅的計算公式：

1、船舶噸稅的計算

持有大小兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計征噸稅；噸稅按凈噸位計算，從申報進(jìn)境日起征；

凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米

舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應(yīng)一律按1噸計征。

2、船舶噸稅的征收和退補(bǔ)

噸稅的征收方法分為90天期和30天期征收，稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。

船舶噸稅=注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）

海關(guān)憑有效證明文件，可1年內(nèi)退補(bǔ)：

（1）復(fù)重繳納（2）錯征、漏征

四、★稅款滯納金

（一）征收范圍

自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15天內(nèi)繳稅，否則按每天萬分之五的稅款加收滯納金。

1、因納稅人責(zé)任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發(fā)覺日）。

2、因納稅人責(zé)任監(jiān)管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發(fā)覺日）

3、租賃進(jìn)口貨物，租賃期限內(nèi)申報后未繳稅的，第16日起按日加征滯納金

租賃屆滿后30日內(nèi)不辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的，要自第31日開頭征收滯納金。（按第30日的匯率、匯率計算應(yīng)繳稅款）

4、臨時進(jìn)出境貨物未按規(guī)定