2022年注冊會計師考試稅法第四章知識點(二)

2022注冊會計師考試稅法第四章知識點(二)學(xué)問點四、建筑業(yè)的稅務(wù)處理（3%）

1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。留意以下3點：

①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容與考生通常理解的建筑工程根本一樣。

②管道煤氣集資費（初裝費）按“建筑業(yè)”稅目征稅。在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。

③自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：a.自建自用房屋的行為不納稅。B.將自建自用的房屋對外銷售（含個人自建自用住房銷售），交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。c.自建后出租按“效勞業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。d.自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人（視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅），由主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。

2.計稅依據(jù)：向建立單位收取的全部價款和價外費用。

①將工程分包給他單位的，以收取的全部價款和價外費用減去付給分包人人的價款后的余額為營業(yè)額。

②納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建立方供應(yīng)的設(shè)備的價款。

學(xué)問點五、金融保險業(yè)的稅務(wù)處理（5%）

1.包括金融業(yè)和保險業(yè)①存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

②金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間供應(yīng)的效勞要征稅。

③人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或托付金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。

④出納長款收入，不征稅。

⑤保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

⑥境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。

2.計稅依據(jù)金融業(yè)：

（1）貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。

（2）融資租賃業(yè)務(wù)：余額計稅本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際本錢）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間