2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(四)

2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(四)考試大綱：【根本要求】

（一）把握固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件

（二）把握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

（三）把握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（四）把握固定資產(chǎn)處置的核算

（五）熟識(shí)固定資產(chǎn)折舊方法

本章學(xué)問點(diǎn)概況：

重點(diǎn)內(nèi)容分析：

一、外購的固定資產(chǎn)

（一）一般狀況

①買價(jià)；

②相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；

③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝本錢、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員效勞費(fèi)等。

（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

（二）外購固定資產(chǎn)的特別考慮

購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。

實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)展攤銷，攤銷金額除滿意借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題1】甲公司2022年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同商定，A設(shè)備的總價(jià)款為2000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備估計(jì)凈殘值為30萬元，估計(jì)使用年限為5年，采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730，P/A（6%，4）＝3.4651]

要求：

（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；

（2）計(jì)算甲公司2022年、2022年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額；

（3）編制2022、2022以及2022年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）

＝800＋400×2.6730

＝1869.2（萬元）

設(shè)備的入賬價(jià)值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）2022年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6%＝64.152（萬元）

2022年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）

2022年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）

2022年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1890－30）×5/15×3/12＋（1890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）

（3）編制會(huì)計(jì)分錄：

①2022年度：

借：在建工程18692000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1308000

貸：長期應(yīng)付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產(chǎn)18900000

貸：在建工程18900000

2022年末付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用641520（10692000×6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用641520

2022年末計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用4650000

貸：累計(jì)折舊4650000

②2022年末付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用440011.2{[（10692000－（4000000－641520）]×6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用440011.2

2022年末計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用5270000

貸：累計(jì)折舊5270000

③2022年末付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226468.8（1308000－641520－440011.2）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226468.8

2022年末計(jì)提折舊：

（18900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）

借：制造費(fèi)用4030000

貸：累計(jì)折舊4030000

二、融資租入固定資產(chǎn)

1.計(jì)算最低租賃付款額

（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項(xiàng)（或行使優(yōu)待購置選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）；

（2）最低租賃付款額作為承租人的“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”入賬。

2.計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值

3.比擬確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）＋手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用

【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（2022年）

A.93

B.95

C.100

D.102

【參考答案】B

【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93＋2＝95（萬元）。

4.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

5.進(jìn)展賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

銀行存款

三、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

1.概念

棄置費(fèi)用——通常是指依據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)沫h(huán)境愛護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油自然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

（2）會(huì)計(jì)處理

①根據(jù)資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)本錢，并確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

貸：估計(jì)負(fù)債

②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按估計(jì)負(fù)債的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

每期期末，調(diào)整時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：估計(jì)負(fù)債

一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。

【例題】企業(yè)固定資產(chǎn)的估計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，并確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。（）（2022年）

參考答案：×

答案解析：估計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。

四、固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下狀況外，企業(yè)應(yīng)對全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）根據(jù)規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（3）留意:

①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否連續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊；

③對于已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，