財務會計與物價變動管理知識分析

第八章物價變動會計核心知識點：物價變動會計的理論依據(jù)物價變動會計模式根本原理第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)歷史本錢/不變幣值會計模式第三節(jié)現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計模式第四節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計模式1第一節(jié)物價變動會計概述通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計的沖擊資本保全理論與物價變動會計模式的關(guān)系一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計

二、資本保全理論與物價變動會計三、物價變動會計變遷主要知識點2一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計物價變動一般物價變動〔generalpricechanging〕個別物價變動〔specialpricechanging〕

31988年全球通貨膨脹率最高的前10個國家1.巴西714.4%2.阿根廷276.9%3.烏干達243.1%4.南斯拉夫236.6%5.秘魯217.2%6.墨西哥95.2%7.土耳其81.8%8.烏拉圭59.1%9.厄瓜多爾55.7%10.波蘭54.9%中國以19%列在第15名資料來源：孫錚?物價變動會計理論與實務?1995年6月立信會計出版社4561978年~2021年中國GDP和CPI態(tài)勢圖7局限性〔通脹時〕一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計傳統(tǒng)財務會計即歷史本錢會計傳統(tǒng)財務會計企業(yè)財務狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降8一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊表現(xiàn)在：——動搖了歷史本錢原那么，影響了會計計量根底的客觀性；——否認了貨幣計量假設的附帶假設——幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。對會計實務的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)估價和收益確定方面的失真物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊局部改革，即通過采用一定的會計處理方法來消除物價變動對會計的影響，如：存貨的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法等，全面改革，即用一種新的會計模式取代歷史本錢會計模式。改革9二、資本保全理論與物價變動會計資本保全理論企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的以歷史本錢計量的凈資產(chǎn)企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以現(xiàn)時本錢計量的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力財務資本保全實物資本保全10兩種資本保全觀念的區(qū)別兩種資本保全的根本區(qū)別在于所基于的資本概念不同，從而它們對資本保全涵義的理解也不同，因而它們在理論上和方法上形成了各自的特點，對會計處理也產(chǎn)生了不同的影響。11財務資本保全觀念下的處理計量屬性：歷史本錢計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：凈收益=期末凈資產(chǎn)貨幣金額-期初凈資產(chǎn)貨幣金額這里凈資產(chǎn)的金額中不包括投資者投入和利潤分配12實物資本保全觀念下的處理計量屬性：現(xiàn)行本錢計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：凈收益=期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力-期初實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力13兩種資本保全觀念對營業(yè)循環(huán)的理解財務資本保全觀念：貨幣資本循環(huán)現(xiàn)金—存貨—銷售—應收賬款—現(xiàn)金實物資本保全概念：實物資本循環(huán)存貨—銷售—應收賬款—現(xiàn)金—存貨14會計模式理論基礎所保全的資本歷史成本/名義貨幣歷史成本會計傳統(tǒng)財務會計財務資本保全理論業(yè)主原投入的名義貨幣數(shù)額歷史成本/不變幣值貨幣一般購買力會計物價變動會計財務資本保全理論業(yè)主原投入的貨幣的購買力現(xiàn)行成本/名義貨幣現(xiàn)行成本會計物價變動會計實物資本保全理論業(yè)主原投入的以名義貨幣計量的經(jīng)營能力現(xiàn)行成本/不變幣值貨幣現(xiàn)行成本/不變幣值會計物價變動會計實物資本保全理論業(yè)主原投入的以不變幣值貨幣計量的經(jīng)營能力資本保全理論與會計模式之間的關(guān)系15三、物價變動會計的產(chǎn)生和開展16物價變動會計—美國1918年，利文斯頓·米德爾迪克在該年第25期?會計學雜志?的“財務報表應該反映貨幣價值的變動嗎？〞一文中，首次提出了有關(guān)物價變動會計的爭議問題。1936年，亨利·W·斯威尼〔HenryWSweeney〕所著?穩(wěn)定幣值會計?〔StabilizedAccounting〕問世，這是有關(guān)物價變動會計的首本專著。1940年，利特爾頓和佩頓在?公司會計準那么導論?中提出了編制“等值美元〞的補充會計報表的意見。171961年，美國愛德華茲和貝爾在?企業(yè)收益計量及其理論?一書中，建議采用現(xiàn)行本錢作為計量企業(yè)收益的根底。該書對現(xiàn)行本錢的開展產(chǎn)生了重大影響。1963年，美國注冊會計師協(xié)會〔AICPA〕公布的第6號?會計研究文告?：?報告物價水平變動的財務影響?，建議對物價變動的影響作補充揭示，按一般物價水平調(diào)整。1969年，美國會計原那么委員會〔APB〕第3號?意見書?：?按一般物價水準變動重報的財務報表?，建議對一般物價水準變動的影響在財務報表中作補充揭示。181976年，美國SEC的第190號?會計系列文告?：?披露某些重置本錢數(shù)據(jù)?，要求股票上市的大公司〔其存貨和廠房設備總值超過1億美元或占資產(chǎn)總額10%以上的〕披露存貨和廠房設備的重置本錢，并且在現(xiàn)時重置本錢的根底上披露銷貨本錢和折舊費。1979年9月，美國FASB公布的SFASNo.33：?財務報告與物價變動?，要求各大公司揭示有關(guān)物價變動影響的信息。它提供了按現(xiàn)行本錢根底補充揭示信息的指南，帶有實驗性質(zhì)。1986年12月，美國SFASNo.89：?財務報告與物價變動?，替代了以前有關(guān)物價變動的會計準那么公告，它不要求而只是建議補充揭示物價變動影響的信息19物價變動會計—英國1952年發(fā)布了一系列通貨膨脹會計的職業(yè)文告，但沒有受到人們的重視。1971年英國會計準那么委員會〔ASC〕發(fā)布了?通貨膨脹與報表?討論文告。1973年1月發(fā)布了?貨幣購置力變動會計?征求意見稿20英國政府的SandilandsCommittee于1975年9月發(fā)表了?通貨膨脹會計?即?SandilandsReports?，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行本錢會計體系。1980年3月31日，英國ASC第16號標準會計實務公告?現(xiàn)行本錢會計?，要求符合條件的公司在年度報告中公布現(xiàn)行本錢補充報表。〔SSAP16已與1984年停止執(zhí)行，1988年4月已予以廢止〕21物價變動會計—IASC1977年，國際會計準那么委員會公布了第6號國際會計準那么：?對物價變動的會計反響?。1981年11月公布第15號準那么：?反映物價變動影響的信息?，取代了IAS6。1989年7月公布了第29號準那么：?惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告?。22第二節(jié)歷史本錢/不變幣值會計模式歷史本錢/不變幣值會計模式的根本原理和根本應用一、根本特點二、根本程序主要知識點23一、根本特點歷史本錢/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的計量根底，卻以幣值固定、購置力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式。概念根據(jù)一般物價水平的變動對歷史本錢為根底的財務報表進行重新表述需要計算確定貨幣性工程的購置力損益亦稱：一般物價水平會計、一般購置力會計重點思考為什么要計算貨幣性工程的購置力損益特點同傳統(tǒng)財務會計相比24二、根本程序?qū)鹘y(tǒng)財務報表工程劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程按一般物價指數(shù)計算貨幣性工程凈額的購置力損益按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表焦點:一般物價指數(shù)的選擇貨幣性工程購置力損益的計算財務報表工程的具體調(diào)整方法25〔一〕計算貨幣性工程凈額上的購置力損益貨幣性工程購置力損益=報告期末按一般物價水平調(diào)整后的貨幣性工程金額－貨幣性工程原始金額26例：A公司2002年年初有貨幣資金10萬元，當即全部購置了單價為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的本錢加成價均勻賣出。假設本年年初的一般物價指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，那么年末的物價指數(shù)為121；當年年均物價指數(shù)為110。名義貨幣調(diào)整系數(shù)不變貨幣收入150000121/110165000銷售本錢100000121/100121000經(jīng)營收益5000044000貨幣性工程購置力損失※〔15000〕凈收益500002900027名義貨幣調(diào)整系數(shù)不變貨幣年初貨幣性工程凈額100000121/100121000本期貨幣性工程增加額：銷售收入150000121/110165000本期貨幣性工程減少額：本期購貨〔100000〕121/100〔121000〕年末貨幣性工程凈額150000165000貨幣性工程購置力損益=150000-165000=-15000〔元〕

貨幣性工程購置力損益的計算28貨幣性工程購置力損益的計算方法——例如29某企業(yè)2021年1月1日的貨幣性資產(chǎn)為65萬元，貨幣性負債為95萬元。2021年該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下：〔1〕本年實現(xiàn)營業(yè)收入600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢460萬元，假定全年均勻發(fā)生。〔2〕以銀行存款支付營業(yè)費用60萬元，假定年內(nèi)均勻發(fā)生?！?〕2021年7月1日發(fā)行股票籌集資金460萬元；〔4〕2021年7月1日宣告2021年的利潤分配方案：10送2發(fā)放股票股利，不發(fā)放現(xiàn)金股利；〔5〕2021年1月1日的存貨為80萬元，2021年12月31日的存在為100萬元，存貨的變動全部來源于購入，年內(nèi)均勻發(fā)生?！?〕有關(guān)一般物價指數(shù)如下：2021年1月1日1002021年7月1日1152021年12月31日1402021年平均數(shù)120要求：計算該企業(yè)2021年貨幣性工程凈額的購置力損益〔注明損失或收益〕3031〔二〕按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程1、資產(chǎn)負債表各工程金額的調(diào)整并不是表中所有工程的金額都需要調(diào)整。就貨幣性工程而言，只調(diào)整年初數(shù)，調(diào)整系數(shù)=年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)32對于非貨幣性工程，全部都需要調(diào)整，調(diào)整系數(shù)=年末物價指數(shù)/交易日物價指數(shù)或平均物價指數(shù)調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)留存收益的調(diào)整，用余額法倒算調(diào)整后資產(chǎn)總額—調(diào)整后負債總額—調(diào)整后普通股=留存收益332、利潤表各工程金額的調(diào)整表中所有工程的金額都需要調(diào)整，只是調(diào)整的系數(shù)略有不同：調(diào)整系數(shù)的分子均為年末物價指數(shù)，而分母那么為各該工程取得或形成時的物價指數(shù)，或者報告期平均物價指數(shù)。34具體地講，銷貨收入、購貨本錢、營業(yè)費用〔折舊費除外〕和所得稅等工程，其調(diào)整系數(shù)的分母均為報告期的平均物價指數(shù)；銷貨本錢工程，根據(jù)“年初存貨+本年購貨—年末存貨=銷貨本錢〞的計算公式確定折舊費工程，其調(diào)整系數(shù)的分母是有關(guān)固定資產(chǎn)取得時的物價指數(shù)；現(xiàn)金股利工程，其調(diào)整系數(shù)的分母為股利分派時的物價指數(shù)。

35一般物價水平會計

例如p228-23136三、對一般物價水平會計的評價主要優(yōu)點：〔1〕簡單易行；〔2〕增強了財務報表的可比性；〔3〕具有可驗證性，易于監(jiān)督。主要缺點：〔1〕不能確切反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果；〔2〕易于造成誤解；〔3〕物價指數(shù)的可信性值得疑心。

37第三節(jié)現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計模式現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計模式的根本原理和根本應用一、根本特點二、根本程序主要知識點38一、根本特點現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性——以現(xiàn)行本錢取代歷史本錢的會計模式。概念根據(jù)個別〔非一般〕物價水平的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行本錢進行重新計量營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念亦稱：現(xiàn)行本錢會計重點思考為什么要確定實物資產(chǎn)持有損益特點同傳統(tǒng)財務會計、一般物價水平會計相比需要確定資產(chǎn)持有損益39二、根本程序確定現(xiàn)行本錢用特定工程的現(xiàn)行本錢調(diào)整按歷史本錢編制的財務報表確定實物資產(chǎn)持有損益重編財務報表焦點:現(xiàn)行本錢確實定資產(chǎn)持有損益的計算財務報表工程的重編方法方法一40二、根本程序按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設一套賬按現(xiàn)行本錢進行日常核算。期末對累計已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行本錢進行調(diào)整，以確定物價變動對本期損益的影響。編制現(xiàn)行本錢會計報表方法二41〔一〕現(xiàn)行本錢確實定現(xiàn)行本錢是一種現(xiàn)行價值現(xiàn)行本錢法一般以“重置本錢〞為主要計量根底現(xiàn)行本錢也可以按個別物價指數(shù)計算確定42〔二〕按現(xiàn)行本錢調(diào)整歷史本錢財務報表43應當對貨幣性工程和非貨幣性工程區(qū)別對待：所有貨幣性工程都不需要調(diào)整，而直接按其在歷史本錢財務報表中的金額表述；所有非貨幣性工程，均需在會計期末將其調(diào)整為期末的現(xiàn)行本錢。1、資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整44基于財務資本保全觀念，普通股仍然按其歷史本錢表述，報告年度的年初、年末余額都不需調(diào)整。留存收益工程，那么根據(jù)前述已調(diào)整或直接表述的數(shù)據(jù)，用余額法進行倒算。其計算公式為：45現(xiàn)行本錢資產(chǎn)總額現(xiàn)行本錢負債總額普通股歷史本錢現(xiàn)行本錢留存收益462、利潤表工程的調(diào)整

一般只調(diào)整銷貨本錢和折舊費，而其余工程都不需要調(diào)整不需調(diào)整的工程，可根據(jù)歷史本錢收益及留存收益表中有關(guān)工程的金額直接表述；需要調(diào)整的工程，其調(diào)整方法又有所不同。銷貨本錢的現(xiàn)行本錢主要取決于存貨價格的變動，因而，該工程的調(diào)整可根據(jù)各類已售存貨的物價指數(shù)分別進行換算，從而確定其現(xiàn)行本錢。折舊費用的現(xiàn)行本錢主要取決于固定資產(chǎn)價格的變動，按固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行本錢計算確定。47固定資產(chǎn)平均現(xiàn)行本錢+期末固定資產(chǎn)現(xiàn)行本錢期初固定資產(chǎn)現(xiàn)行本錢2=[例7-3]p206-20748〔三〕實物資產(chǎn)持有損益確實認與處理何謂“實物資產(chǎn)持有損益〞？持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益的計算持產(chǎn)損益是指因物價變動而形成的實物資產(chǎn)歷史本錢與現(xiàn)行本錢或期末、期初現(xiàn)行本錢之差。HoldingGainsHoldingLosses已實現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售本錢、折舊費有關(guān)當年發(fā)生至報告期末累計存貨、固定資產(chǎn)[例7-4][例7-5]p207-20949現(xiàn)行本錢會計例如

p209-21050三、對現(xiàn)行本錢會計的評價主要優(yōu)點：〔1〕增強了會計信息的客觀性和有用性；〔2〕對實物資產(chǎn)的計價比較合理；〔3〕有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況。主要缺點：〔1〕現(xiàn)行本錢難以準確確定，主觀性強；〔2〕沒有考慮一般物價水平的變化；〔3〕應用本錢較高。51第三節(jié)現(xiàn)行本錢/不變幣值會計模式現(xiàn)行本錢/不變幣值會計模式的根本原理和根本應用一、根本特點二、根本程序主要知識點52一、