財務會計與增值稅管理知識分析

2021/03/10稅務會計第二章增值稅的核算教師：馬立群2021/03/10主要內容第一節(jié)根本規(guī)定第二節(jié)會計科目與報表第三節(jié)銷項稅額的核算第四節(jié)進項稅額的核算第五節(jié)應納稅額的核算第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算第七節(jié)先征后返還增值稅的核算第八節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關規(guī)定*2021/03/10第一節(jié)根本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率和征收率2021/03/10一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。特殊規(guī)定：

視同銷售混合銷售兼營非應稅勞務其他銷售2021/03/10二、增值稅的納稅人小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額〔以下簡稱應稅銷售額〕在50萬元以下〔含本數(shù),下同〕的；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人。超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)性單位，認定為一般納稅人。2021/03/10三、增值稅的稅率和征收率〔一〕稅率低稅率—13%根本稅率—17%〔二〕征收率3%4%6%2021/03/10第二節(jié)會計科目與報表一、會計科目設置二、納稅申報表及附列資料2021/03/10一、會計科目設置〔一〕一般納稅人科目設置〔二〕小規(guī)模納稅人科目設置2021/03/10〔一〕一般納稅人科目設置“應交稅費〞總分類科目下，設置：應交增值稅二級科目。使用多欄式賬頁借方：進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額轉出未交增值稅貸方：銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅未交增值稅二級科目。使用三欄式賬頁借方：記錄轉入多交增值稅、本月交納上月增值稅貸方：記錄轉入未交增值稅2021/03/10〔二〕小規(guī)模納稅人科目設置“應交稅費〞總分類科目下，設置“應交增值稅〞二級科目，借方核算實際交納的增值稅，貸方核算應交的增值稅額。2021/03/10二、納稅申報表及附列資料增值稅納稅申報表：納稅申報表分為，“適用于一般納稅人〞〔P28〕和“適用于小規(guī)模納稅人〞〔P42〕兩種。增值稅附列資料：一般納稅人需要向主管稅務機關報送“四個〞附列資料，其他資料根據(jù)要求報送?！脖硪弧潮酒阡N售情況明細〔表二〕本期進項稅額明細〔表三〕防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報抵扣明細〔表四〕防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細2021/03/10第三節(jié)銷項稅額的核算一、銷售額確實定二、銷項稅額的核算〔一〕一般銷售業(yè)務〔二〕特殊銷售業(yè)務〔三〕視同銷售業(yè)務2021/03/10一、銷售額確實定1、銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。所稱價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但以下工程不包括在內:2021/03/10〔1〕受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；〔2〕同時符合以下條件的代墊運輸費用:①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購置方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購置方的。〔3〕同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。〔4〕銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2021/03/102.銷售額的特殊規(guī)定〔1〕采取折扣方式銷售貨物銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是一種融資性質的理財費用，一般也不會在同一張發(fā)票上表達出來，故不得從銷售額中減除。折扣銷售，即商業(yè)折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。并且，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實物折扣的，那么該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物〞中的“贈送他人〞計算征收增值稅。2021/03/10〔2〕采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物〔指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為〕，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新業(yè)務可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。2021/03/10〔3〕采取還本銷售方式銷售貨物納稅人采取還本銷售方式〔即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或局部價款〕銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。因為這種銷售方式實際上是一種融資行為，以提供貨物使用權換取還本不付息的方法。2021/03/10〔4〕采取以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。按規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額?！矐怨蕛r值為根底〕2021/03/10〔5〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)①銷售自己使用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2021年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③小規(guī)模納稅人〔除其他個人外〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，應按3%征收率征收增值稅。③納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%的征收率減半征收增值稅。2021/03/10〔6〕包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。2021/03/10〔七〕視同銷售貨物行為對視同銷售征稅而無銷售額的按以下順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝本錢×〔l十本錢利潤率〕如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，公式如下：組成計稅價格＝〔本錢＋利潤率〕÷〔1－消費稅率〕2021/03/10〔8〕含稅銷售額的換算2021/03/10〔9〕混合銷售和兼營非應稅勞務混合銷售行為，征收增值稅的，銷售額是貨物銷售和非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)。兼營非應稅勞務行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅工程的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。2021/03/10二、銷項稅額的核算〔一〕一般銷售業(yè)務〔二〕特殊銷售業(yè)務〔三〕視同銷售業(yè)務2021/03/10〔一〕一般銷售業(yè)務銷售商品或提供勞務代銷2021/03/10銷售商品或提供勞務企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務后，按應收取的全部金額，借記“應收賬款〞、“應收票據(jù)〞、“銀行存款〞、“預收賬款〞等科目，按確定的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入〞科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕〞。如果為買方代墊運費的，應按代墊金額，貸記“銀行存款〞科目。2021/03/10例1：商品銷售華夏公司采用匯兌結算方式向光明公司銷售甲產(chǎn)品360件，售價600元／件，增值稅額36720元，共計216000元，開出轉賬支票，支付代墊運雜費1000元，貨款尚未收到，作如下會計分錄：借：應收賬款——光明工廠253720

貸：主營業(yè)務收入216000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)36720

銀行存款10002021/03/10例2：提供勞務某工業(yè)企業(yè)對外提供修理修配勞務，取得對外修理費收入現(xiàn)金共計1755元，開出增值稅發(fā)票，注明價款1500元，增值稅額255元。作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金l755

貸：其他業(yè)務收入1500

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2552021/03/10例3：零售交易某商品零售企業(yè)，3月28日收到款項〔含稅〕金額共計257400元，其中支票154440元，已交存銀行，現(xiàn)金64350元，刷卡38610元。銷售額257400÷〔１＋17％)＝220000(元)銷項稅額＝220000×17％＝37400(元)作會計分錄如下：借：銀行存款193050庫存現(xiàn)金64350貸：主營業(yè)務收入220000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)374002021/03/10例4：分期收款發(fā)出商品華夏公司按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品本錢800元／件，稅率17％。按合同規(guī)定，貨款分3個月平均支付。本月為第1期,為產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中價款100000元、增值稅銷項稅額17000元，款已如數(shù)收到。2021/03/10發(fā)出商品確認收入時：借：應收賬款300000貸：主營業(yè)務收入300000借：主營業(yè)務本錢240000貸：庫存商品240000第一期收款時：借：銀行存款117000貸：應收賬款100000應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕17000第二、三期收款的會計處理同第一期。2021/03/10代銷視同買斷收取手續(xù)費2021/03/10視同買斷委托方在發(fā)出商品時，不確認收入，不計算納稅增值稅銷項稅額，在收到受托方開來的代銷清單時確認收入，計算銷項稅額。受托方在對外銷售實現(xiàn)時確認收入，并計算增值稅銷項稅額。例題P51【例2—7】2021/03/10收取手續(xù)費委托方在發(fā)出商品時，不確認收入，不計算納稅增值稅銷項稅額，在收到受托方開來的代銷清單時確認收入，計算銷項稅額。受托方在對外銷售時不確認收入，但需要計算增值稅銷項稅額，按約定收取的代銷手續(xù)費確認收入，代銷收入應征收營業(yè)稅。例題P50【例2—6】2021/03/10〔二〕特殊銷售業(yè)務混合銷售行為出售舊固定資產(chǎn)以舊換新折扣銷售以物易物銷售包裝物的核算2021/03/10混合銷售行為例5：某防盜門銷售企業(yè)，銷售其鋼制防盜門，售價為1800元〔含稅〕，另收取運輸及安裝費200元(含稅)。稅務機關確定其混合銷售行為交納增值稅。防盜門價款＝1800÷(1+17%)=1538(元)防盜門增值稅銷項稅額=1538×17％=262(元)非應稅勞務價款=200÷(1十17％)＝171(元)非應稅勞務增值稅銷項稅額＝171×17％＝29(元)混合銷售行為增值稅銷項稅額＝262+29＝291(元)2021/03/10借：庫存現(xiàn)金(銀行存款等)2000貸：主營業(yè)務收入1538其他業(yè)務收入171應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)291如果銷售防盜門時承諾，每套門共收取2000元現(xiàn)金，負責運輸和安裝，并開具一張普通發(fā)票，那么會計處理如下：2021/03/10借：庫存現(xiàn)金(銀行存款等)2000

貸：主營業(yè)務收入1709

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2912021/03/10出售舊固定資產(chǎn)出售2021年12月31日以前購置的固定資產(chǎn)出售2021年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)2021/03/10出售2021年12月31日以前購置例6：2021年3月，甲企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機床1臺，該固定資產(chǎn)為2021年12月31日前取得，原價30000元,已提折舊20000元，支付清理費用500元，含稅售價12480元。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理10000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)300002021/03/10借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款50012480÷〔1＋4%〕×4%÷2＝240借：銀行存款12480貸：固定資產(chǎn)清理12240應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)240借：固定資產(chǎn)清理1740貸：營業(yè)外收入17402021/03/10出售2021年1月1日以后購置例7：2021年1月18日購置一項機器作為固定資產(chǎn)，購置價格為50000，增值稅為8500元，取得增值稅專用發(fā)票，當月投入使用。該機器預計使用5年，直線法折舊，預計殘值為5000元。2021年1月將其出售，不含稅售價20000元，增值稅3400元，開出增值稅專用發(fā)票，款項已經(jīng)收存銀行。作會計分錄如下：累計折舊〔50000－5000〕÷5×2＝18000元2021/03/10借：固定資產(chǎn)清理32000

累計折舊18000

貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款23400

貸：固定資產(chǎn)清理20000應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)3400借：營業(yè)外支出12000貸：固定資產(chǎn)清理120002021/03/10以舊換新例8：某百貨商場以收舊售新方式促銷某品牌電冰箱，含稅零售價格3510元/臺，顧客可以用本品牌舊冰箱作價購置，每臺舊冰箱作價1000元，補差價2510元就可換購全新冰箱。當月采用此種方式銷售該電冰箱100臺，作會計分錄如下：借：銀行存款251000庫存商品——舊冰箱100000貸：主營業(yè)務收入——某牌冰箱300000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510002021/03/10折扣銷售例9：天明公司所產(chǎn)A產(chǎn)品不含稅單價為100元，適用17％的稅率。為促銷，公司規(guī)定一次購貨量在5000件以上者，可享受20％的價格折扣。2021年8月2日，海天公司向天明公司訂購A產(chǎn)品20000件。銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，款項已經(jīng)收到。銷售額=20000×100〔1－20%〕＝1600000(元)銷項稅額=160×17%=272000(元)借：銀行存款1872000貸：主營業(yè)務收入1600000應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕2720002021/03/10以物易物銷售例10：旺達商廈于2021年12月采用以物易物方式銷售電視機20臺，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)副產(chǎn)品以供對外銷售，雙方不找差價，同類電視機的含增值稅售價為100000元〔即5000元一臺〕，電視機的稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。其銷售額及購進商品的本錢計算過程如下：銷售額＝100000÷〔1＋17%〕＝85470元銷項稅額＝85470×17%＝14530元農(nóng)產(chǎn)品本錢＝100000－100000×13%＝87000元進項稅額＝100000×13%＝13000元旺達商廈的會計分錄如下：借：庫存商品－農(nóng)產(chǎn)品87000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕13000貸：主營業(yè)務收入85470應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕145302021/03/10包裝物的核算隨同商品出售的包裝物〔單獨計價的包裝物〕出租出借的包裝物2021/03/10隨同商品出售的包裝物隨同商品出售的包裝物取得的收入確認為其他業(yè)務收入，按正常銷售價格計算增值稅銷項稅額。例11：華夏公司銷售給本市天眾集團帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨計價，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價款96000元，包裝物銷售價款10000元，增值稅額18020元，款未收到。作會計分錄如下：2021/03/10借：應收賬款——天眾集團124020

貸：主營業(yè)務收入——丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務收入——包裝物銷售10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)180202021/03/10出租出借的包裝物出借包裝物只收取押金，收回包裝物時退還押金，押金單獨核算的，不涉及增值稅的計算。出租包裝物收取的租金，屬于價外費用，應計入銷售額，計算增值稅銷項稅額，如果收取押金并單獨核算的，不涉及增值稅的計算。包裝物逾期未退，沒收的押金需要計算增值稅銷項稅額。2021/03/10出租出借的包裝物例12：華夏公司采用銀行匯票結算方式，銷售給東平機械銷售公司甲產(chǎn)品400件，不含稅售價400元／件，增值稅額27200元(400×400×17％)，出租包裝物400個，租期為兩個月，共計租金〔總金額〕4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計結算金額215280元(400×400十27200十4680十23400)。會計分錄如下：2021/03/10

包裝物租金銷售額＝4680÷(1+17％)＝4000(元)

包裝物租金應計銷項稅額＝4000×17％＝680(元)借：銀行存款215280

貸：主營業(yè)務收入160000

其他業(yè)務收入4000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27880

其他應付款——存入保證金23400注：包裝物租金收入也可以計入主營業(yè)務收入。2021/03/10例13：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，單位本錢350元／件，單件不含增值稅售價500元/件，將包裝物出借給買方使用，共收取包裝物押金9360元，包裝物本錢為70元/件。包裝物采用五五攤銷法進行攤銷。作會計分錄如下：銷售產(chǎn)品時；借：銀行存款67860貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500其他應付款——存入保證金93602021/03/10借：主營業(yè)務本錢35000貸：庫存商品35000借：包裝物－在用7000貸：包裝物－在庫7000借：銷售費用〔營業(yè)費用〕3500貸：包裝物－攤銷3500假設，包裝物逾期未退，沒收押金時：借：其他應付款——存入保證金9360貸：其他業(yè)務收入——沒收押金8000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1360借：銷售費用〔營業(yè)費用〕3500貸：包裝物－攤銷35002021/03/10〔三〕發(fā)生視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應稅工程將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外投資將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外捐贈將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物分配給股東企業(yè)與非獨立核算的分支機構之間調撥貨物2021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應稅工程例14：華夏公司將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間建筑物的改建工程，該產(chǎn)品單位售價200元，產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢160元。會計分錄如下：銷售額＝40×200＝8000元銷項稅額40×200×17％＝1360元。借：在建工程7760貸：庫存商品6400應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)l3602021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外投資例15：某工業(yè)企業(yè)6月份將購入的原材料一批用于對外投資，其賬面價值〔本錢〕180000元，計稅價格為198000元，增值稅額為33660元，未發(fā)生相關費用。會計分錄如下：借：長期股權投資231660貸：其他業(yè)務收入198000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)33660借：其他業(yè)務本錢180000貸：原材料1800002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個人消費例16：某電器生產(chǎn)企業(yè)，職工俱樂部領用本企業(yè)產(chǎn)空調機5臺，生產(chǎn)本錢8000元/臺，不含稅售價10000元／臺。作為職工福利發(fā)給職工本企業(yè)生產(chǎn)的油煙機400臺，生產(chǎn)本錢200元/臺，不含稅售價250元/臺。銷售額＝10000×5+250×400＝150000〔元〕應納增值稅額＝10000×5×17％+250×400×17％＝8500+17000=25500(元)應計固定資產(chǎn)的價值＝8000×5+8500＝48500(元)應計入職工薪酬的金額＝250×400+17000＝117000(元)會計分錄如下：2021/03/10借：固定資產(chǎn)48500

應付職工薪酬117000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)25500

主營業(yè)務收入100000庫存商品－空調器400002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物用于對外捐贈例17：華夏公司將所產(chǎn)乙產(chǎn)品無償贈送其他單位，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為9000元，計稅價11000元。將購進的A材料400公斤無償贈送他人，實際采購本錢總額為16000元，計稅價格為17600元。乙產(chǎn)品銷項稅額＝11000×17％＝1870(元)A材料銷項稅額=17600×17％＝2992(元)會計分錄如下：2021/03/10借：營業(yè)外支出33462貸：主營業(yè)務收入11000其他業(yè)務收入17600應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4862借：主營業(yè)務本錢9000其他業(yè)務本錢16000貸：庫存商品9000原材料160002021/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購置的貨物分配給股東例18：華夏公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工收回的丁產(chǎn)品作為利潤分配給投資者。甲產(chǎn)品不含稅售價總計60000元，生成本錢為50000元，委托加工丁產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價，委托加工本錢40000元。甲產(chǎn)品應計銷項稅額＝60000×17％＝10200(元)丁產(chǎn)品組成計稅價格＝40000×(1＋10％)＝44000(元)丁產(chǎn)品應計銷項稅額＝44000×17％＝7480(元)會計分錄如下：2021/03/10借：應付股利121680貸：主營業(yè)務收入104000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17680借：主營業(yè)務本錢90000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品50000—丁產(chǎn)品400002021/03/10企業(yè)與非獨立核算的分支機構之間調撥貨物例19：某工業(yè)企業(yè)總公司設在甲市，有一個非獨立核算的生產(chǎn)分廠設在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調撥到甲市銷售。在甲、乙兩地，稅務機關協(xié)商并報經(jīng)雙方上級稅務機關批推，乙縣用核定征收率征收增值稅，對該分廠核定征收率為5％，本錢利潤率為10％，乙縣生產(chǎn)分廠6月份調撥產(chǎn)品給總公司，本錢1000000元，計稅價為1100000元，乙縣征收的增值稅為55000元，開出完稅憑證。乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司?？偣咀鲿嫹咒浫缦拢?021/03/10借：應交稅費——應交增值稅〔已交稅金〕〔分廠繳納稅金〕55000貸：其他應收款——乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000總公司與分廠之間產(chǎn)品調撥只進行內部轉賬，借記“庫存商品〞，貸記“生產(chǎn)本錢〞等。2021/03/10第四節(jié)進項稅額的核算購進貨物或接受應稅勞務增值稅的核算不得抵扣增值稅工程的核算2021/03/10購進貨物或接受應稅勞務國內購置貨物或接受應稅勞務接受投資者投入的貨物接受捐贈購進免稅農(nóng)產(chǎn)品運輸費用進口貨物2021/03/10國內購置貨物或接受應稅勞務按實際發(fā)生的采購本錢或勞務本錢借記“原材料〞、“庫存商品〞、“周轉材料〞、“委托加工物資〞、“固定資產(chǎn)〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕〞，按支付金額或應付金額，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。P61例2-27至2-31、P65例2-342021/03/10接受投資者投入的貨物按投資合同中約定的貨物價值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記“應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕〞，按投資者在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本〞或“股本〞科目，按以上差額，貸記“資本公積－資本溢價〞或“資本公積－股本溢價〞科目。例題P65例2-322021/03/10接受捐贈按確定的貨物價值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記“應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕〞，按公允價值，貸記“營業(yè)外收入〞科目。P65例2-332021/03/10購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕〞，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款〞科目，按以上差額，借記“庫存商品〞或“原材料〞科目。P66例2-372021/03/10運輸費用一般納稅人購置應稅貨物支付的運費，以及銷售貨物所支付的運輸費用，應按運費發(fā)票上注明的運費、建設基金依7%的扣除率計算抵扣進項稅額，運費發(fā)票所列金額扣除允許抵扣稅額后的余額計入所購應稅貨物的采購本錢或銷售費用。P67例2-382021/03/10進口貨物按進口合同約定的購置價款〔CIF或FOB〕加上相關的費用及繳納的關稅、消費稅等作為進口貨物的本錢，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按海關代征增值稅稅額，借記“應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕〞，按支付或應付金額，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞、“其他貨幣資金〞等科目。例20：W公司進口商品一批，其關稅完稅價格〔即CIF〕折合為人民幣400萬元，已經(jīng)通過信用證方式支付給國外供給商。報關進口時，以銀行存款支付關稅100萬元，支付增值稅85萬元。另外支付貨物運輸代理費用2.5萬元，商品已經(jīng)驗收入庫。進口商品本錢=400+100+2.5=502.5〔萬元〕2021/03/10借：應交稅費－應交關稅1000000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕850000貸：銀行存款1850000借：庫存商品5025000貸：應交稅費－應交關稅1000000銀行存款25000其他貨幣資金－信用證存款40000002021/03/102021/03/10不得抵扣增值稅工程的核算將購進的貨物用于非應稅工程將購進的貨物用于集體福利或個人消費非正常損失的購進的貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務發(fā)生購貨退回2021/03/10不得抵扣增值稅工程的核算在購進貨物或接受應稅勞務時，就已經(jīng)確定該工程屬于不得抵扣工程的，其發(fā)生的進項稅額直接計入相關資產(chǎn)的本錢。在購進貨物或接受應稅勞務時，方案用于增值稅應稅工程，但其后改變用途，用于了不得抵扣增值稅工程的，或發(fā)生了非正常損失的，其原已抵扣的增值稅進項稅額應進行轉出，轉至相關科目。借記相關科目，貸記應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕科目。2021/03/10將購進的貨物用于非應稅工程例21：某企業(yè)9月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。8月份購進該批鋼材112噸，購入單價為3500元/噸。增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392000元，進項稅額66640元，款己支付，貨物已驗收入庫，進項稅額已經(jīng)抵扣。工程領用鋼材時作會計分錄如下：2021/03/1028×3500＝98000〔元〕98000×17%＝16660〔元〕借：在建工程114660貸：原材料——鋼材98000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)166602021/03/10將購進的貨物用于集體福利或個人消費

例22：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)將原購進的抽油煙機100臺，作為福利發(fā)給職工，該商品進價200元／臺，已抵扣增值稅進項稅額3400元。作會計分錄如下：借：應付職工薪酬

23400

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)3400

庫存商品——抽油煙機

20000非正常損失的購進的貨物例23：某企業(yè)本月發(fā)生火災，燒毀庫存外購彩色電視機10臺。賬面本錢總計32000元。經(jīng)分析火災系企業(yè)管理不善造成的責任事故，屬于不得抵扣工程。彩色電視機的進項稅額為5440元［32000×17％］。作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢37440貸：庫存商品32000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)54402021/03/10非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務例24：某工業(yè)企業(yè)以生產(chǎn)家用電器為主業(yè)，８月份因管理不當，有十臺洗衣機被淹，全部報廢。每臺洗衣機的生產(chǎn)本錢為2000元，其中生產(chǎn)洗衣機所發(fā)生的材料費用為1200元，增值稅率為17%。其會計處理如下：不得抵扣有增值稅額為1200×10×17%＝2040〔元〕借：待處理財產(chǎn)損益22040貸：庫存商品20000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額轉出〕20402021/03/10第五節(jié)應納稅額的核算一般納稅人應納稅額的核算小規(guī)模納稅人應納稅額的核算2021/03/10一般納稅人應納稅稅額平時，企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅〞明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務；月未，結出借貸方發(fā)生額合計和余額。以一個月為納稅期限的企業(yè)，月末，假設“應交稅費——應交增值稅〞為借方余額，表示本月尚未抵扣完的進項稅額，應繼續(xù)留在該賬戶借方，不用轉出；假設為貸方余額，表示本月的應繳未繳增值稅額，通過“轉出未交增值稅〞專欄轉入“應交稅費——未交增值稅〞賬戶的貸方。2021/03/10納稅期限短于一個月的企業(yè)，月末，假設為貸方余額，表示本月的應繳未繳增值稅額，通過“轉出未交增值稅〞專欄轉入“應交稅費——未交增值稅〞賬戶的貸方；假設為借方余額，那么應該進一步分析，借方余額為留抵稅款的，不轉出，借方余額為多交增值稅的，應將本月多交增值稅轉入“應交稅費—未交增值稅〞科目的借方，借記“應交稅費—未交增值稅〞，貸記“應交稅費—應交增值稅〔轉出多交增值稅〕科目。2021/03/10例25某工業(yè)企業(yè)，3月初“應交稅費—應交增值稅〞科目無余額，本月各明細工程及金額如下：進項稅額85000銷項稅額93600進項稅額轉出3400“應交稅費—未交增值稅〞科目月初余額21000元，3月已交納上月增值稅21000元。本月應交增值稅=93600-〔85000-3400〕=12000元2021/03/10借：應交稅費—應交增值稅〔轉出未交增值稅〕12000貸：應交稅費—未交增值稅12000實際交納增值稅時：借：應交稅費—未交增值稅12000貸：銀行存款120002021/03/10例26某工業(yè)企業(yè)，3月初“應交稅費—應交增值稅〞科目無余額，本月各明細工程及金額如下：進項稅額108000已交稅金27000銷項稅額93600進項稅額轉出3400“應交稅費—未交增值稅〞科目月初余額21000元，3月已交納上月增值稅21000元。應交增值稅余額=93600-〔108000-3400〕-27000=-38000元其中：留抵稅額11000元多交27000元2021/03/10借：應交稅費—未交增值稅27000貸：應交稅費—應交增值稅〔轉出多交增值稅〕27000進行會計處理后，“應交稅費—應交增值稅〞明細科目借方余額為11000元，是本月產(chǎn)生的留抵稅額；“應交稅費—未交增值稅〞明細科目借方余額為27000元，是本月多交增值稅。

2021/03/10小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人實行簡易征收法，按不含稅銷售額乘以征收率，計算其應繳增值稅，不實行稅款抵扣方法。因此，只需通過“應交稅費——應交增值稅〞賬戶反映增值稅的應繳、上繳和欠繳情況。2021/03/10例27某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其征收率為3%。3月份銷售產(chǎn)品取得收入10300元，貨款尚未收到。

根據(jù)有關憑證，應納增值稅額如下：10300÷(1十3％)×3％＝300(元)

借：應收賬款10300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅300

下月申報繳納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅300

貸：銀行存款3002021/03/10第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算出口貨物在涉及既免稅又退稅的政策時，才會涉及退稅的計算與會計處理。采取“免、抵、退〞方法計算退稅時，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資的本錢，按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額計入“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額〞和“出口退稅〞明細，按規(guī)定應予退回的稅額，借記“其他應收款〞科目，貸記“應交稅費—應交增值稅〔出口退稅〕〞科目。第六節(jié)出口貨物退〔免〕稅的核算采取“先征后退〞方法計算退稅時，按收購本錢與退稅率計算退稅額，記入“其他應收款〞和“應交稅費—應交增值稅〔出口退稅〕〞科目。企業(yè)在購進貨物時所支付的增值稅額與應收退稅額之差，計入銷售本錢，借記“主營業(yè)務本錢〞，貸記“應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕〞科目。第七節(jié)先征后返還增值稅的核算先征后返方法的會計處理用于經(jīng)濟建設的，作為國家投資處理直接用于歸還借款的，全部轉入營業(yè)外收入用于虧損補貼的，計入營業(yè)外收入外商投資企業(yè)收到的稅款返還，計入營業(yè)外收入即征即退、先征后退和直接減免的會計處理即征即退、先征后退的計入“營業(yè)外收入〞科目直接減免的計入“減免稅款〞明細及“營業(yè)外收入〞科目。第八節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關規(guī)定?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?明確，2021年1月1日開始試點〔先在上海，其后在北京、天津等十個省市〕，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇局部行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。

2021/03/101.稅率。提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%.提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。增值稅征收率為3%.2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計稅方法。2021/03/103.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.效勞貿(mào)易進出口。效勞貿(mào)易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2021/03/10特殊的會計處理試點地區(qū)的試點行業(yè)涉及增值稅納稅義務的，也區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其會計處理與前述所講內容沒有本質的區(qū)別。由于試點企業(yè)的也有一些特殊性，其會計處理有一些不同。具體內容如下：〔1〕根據(jù)規(guī)定：試點納稅人提供給稅效勞，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人〔指試點地區(qū)不按照?試點實施方法?繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人〕價款后的余額為銷售額。2021/03/102021/03/10一般納稅人的會計處理一般納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅〞科目下增設“營改增抵減的銷項稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入〞、“主營業(yè)務本錢〞等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減