支付結算綜合業(yè)務的核算與管理概述

第四章支付結算業(yè)務的核算與管理1本章主要內容第一節(jié)支付結算業(yè)務概述第二節(jié)票據結算業(yè)務的核算與管理第三節(jié)結算方式的核算與管理第四節(jié)信用卡的核算第五節(jié)國內信用證的核算2第一節(jié)支付結算業(yè)務概述一、支付結算的概念和意義二、支付結算原則三、支付結算紀律四、支付結算方式3一、支付結算的概念和意義支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。4二、支付結算原則恪守信用，履約付款誰的錢進誰的賬、由誰支配銀行不墊款5三、支付結算紀律銀行：十不準不準以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準無理拒絕支付應由銀行支付的票據款項；不準違章簽發(fā)、承兌、貼現票據，套取銀行資金；不準簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；不準在支付結算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶；不準拒絕受理、代理他行正常結算業(yè)務；不準改變對企事業(yè)單位和個人違反結算紀律的制裁；不準受理無理拒付、不扣或少扣滯納金、罰金；不準逃避向人民銀行轉匯大額匯劃款項。6單位和個人：四不準不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立賬戶、出租、出借賬戶和使用賬戶。7四、支付結算的方式四票、一卡、三方式四票：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票一卡：信用卡三方式：委托收款、匯兌和托收承付8第二節(jié)票據結算業(yè)務的核算與管理一、銀行匯票的核算二、商業(yè)匯票的核算三、銀行本票的核算四、支票的核算9一、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支給收款人或者持票人的票據。銀行匯票——異地10（二）銀行匯票的基本規(guī)定銀行匯票的簽發(fā)和解付，全國范圍限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯行往來”的銀行機構辦理。銀行匯票一律記名。銀行匯票的提示付款期為一個月，逾期后兌付行不予受理，匯款人可持銀行匯票到簽發(fā)行辦理退款。轉賬銀行匯票可以背書轉讓。11（三）銀行匯票的會計核算1.匯款人向銀行申請匯票；2.持票人向銀行兌付匯票；3.銀行匯票的結清；4.銀行匯票的退款、掛失。121、匯款人向銀行申請匯票匯款單位或個人申請辦理銀行匯票時，應向銀行提交匯票委托書一式三聯，第一聯存根，第二聯借方傳票，第三聯貸方傳票。交存現金后辦理匯票的業(yè)務。出票行收妥票款后審查無誤簽發(fā)一式四聯的銀行匯票，申請人取得匯票后持往異地辦理結算手續(xù)。簽發(fā)行審核無誤后，辦理轉賬。會計分錄為：借：吸收存款——申請人戶（或現金）貸：吸收存款——匯出匯款132、持票人向銀行兌付匯票匯票的第二、三聯被匯款人帶往異地，作為支付憑證轉交給作為銷貨方的收款人。收款人對匯票期限、金額、印章、壓數機壓印金額及匯款人等內容確認無誤后，即可接受匯票，并填寫實際結算金額，并到兌付行兌付。兌付時有兩種情況：（1）收款人在代理付款行開戶（2）收款人未在代理付款行開戶14（1）持票人在代理付款行開戶代理付款行受理收款人或持票人在本行開有賬戶的銀行匯票，根據持票人提交的進賬單，按實際結算金額轉賬。會計分錄為：借：存放同業(yè)貸：吸收存款——持票人戶15（2）持票人未在代理付款行開戶如果持票人未在代理付款行開戶，也應當按照實際結算金額轉賬①先轉入“應解匯款”科目：借：存放同業(yè)貸：應解匯款——持票人戶②然后，再按照原持票人的要求轉賬支付或支付現金，付款時從“應解匯款”科目支付：借：應解匯款——原持票人戶貸：吸收存款（或“庫存現金”等）163、銀行匯票的結清出票行收到代理付款行寄來的借方報單及匯款解訖通知后，經核對確屬本行簽發(fā)，且余款結計正確無誤，則可分別不同情況作如下處理：（1）匯票款全額解付，則在匯出匯款卡片的實際結算金額欄內填入全部金額，在多余款收賬通知的多余金額欄內填寫“0”，辦理轉賬：

借：吸收存款——匯出匯款貸：同業(yè)存放17（2）匯款有多余，則在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實際結算金額，轉賬的會計分錄如下：借：吸收存款——匯出匯款貸：同業(yè)存放吸收存款——申請人戶18（3）如匯款人未在銀行開立存款賬戶，則應將多余款先轉入“其他應付款”科目。會計分錄如下:借：吸收存款——匯出匯款貸：同業(yè)存放其他應付款——申請人戶通知匯款人來行取款，領取時的會計分錄如下：借：其他應付款——申請人戶貸：現金19（四）銀行匯票退款退款借：吸收存款——匯出匯款貸：吸收存款——申請人戶20二、商業(yè)匯票核算（一）商業(yè)匯票的概念（二）商業(yè)匯票的基本規(guī)定（三）商業(yè)承兌匯票的會計核算（四）銀行承兌匯票的會計核算21（一）商業(yè)匯票的概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。22（二）商業(yè)匯票的基本規(guī)定①在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，根據購銷合同進行商品交易和清償債權債務，均可以使用商業(yè)匯票（以真實的交易或債權債務關系為基礎）。②同城或異地均可使用；商業(yè)匯票可以在簽發(fā)時向付款人提示承兌后使用，也可以在匯票出票后，先使用再向付款人提示承兌。③付款人承兌商業(yè)匯票不得附有條件，承兌附有條件的視為拒絕承兌。④商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月；在承兌期內可申請貼現。⑤商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日，超過提示付款期限，銀行不予受理。⑥銀行承兌匯票的付款人于到期日如未能足額交存票款，銀行除無條件付款外，對付款人欠付的商業(yè)匯票金額按每天萬分之五計收利息。⑦商業(yè)匯票可以背書轉讓。23（三）商業(yè)承兌匯票的核算1.簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。商業(yè)承兌匯票的出票人必須是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織242、付款人開戶行收到商業(yè)承兌匯票的核算：商業(yè)承兌匯票即將到期，持票人填寫委托收款憑證提交開戶銀行委托收取匯票款。持票人開戶行將委托收款憑證與匯票寄交付款人開戶行。①付款人開戶行對于付款人賬戶有足夠資金付款的，將款項從付款人賬戶付出，通過聯行往來劃往持票人開戶行。會計分錄為：借：吸收存款——付款人戶貸：同業(yè)存放25②付款人賬戶資金不足支付或無款支付應通過持票人開戶行通知持票人；付款人拒絕支付的，根據“拒絕付款理由書”辦理拒付。3、持票人開戶行收到劃回票款的核算持票人開戶行收到劃回款項轉入持票人賬戶，會計分錄為：借：存放同業(yè)貸：吸收存款——持票人戶26（四）銀行承兌匯票的核算1、銀行承兌匯票的簽發(fā)承兌申請人的申請辦理承兌時，除了收取手續(xù)費外，對承兌的匯票通過表外科目核算。借：吸收存款——承兌申請人戶貸：手續(xù)費及傭金收入收入：銀行承兌匯票應付款2、持票人開戶行受理匯票的核算：匯票到期，持票人填交委托收款憑證，其開戶行將委托收款憑證與匯票寄給承兌銀行。273、承兌銀行在匯票到期時向承兌申請人收取票款的核算：①承兌銀行應每天查看匯票的到期情況，于到期日（節(jié)假日順延）向承兌申請人收取票據款，分錄如下：借：吸收存款——承兌申請人戶貸：應解匯款——承兌申請人戶②匯票到期，承兌申請人賬戶無款支付或不足支付，不足支付的匯票款轉入承兌申請人逾期賬戶：借：吸收存款——承兌申請人戶（可支付部分）貸款——承兌申請人逾期貸款戶（不足支付部分）貸：應解匯款——承兌申請人戶284、承兌銀行支付票款的核算：承兌銀行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證，通過聯行往來劃往持票人開戶行；隨后銷記表外科目：借：應解匯款——承兌申請人戶貸：同業(yè)存放?付出：銀行承兌匯票應付款5、持票人開戶行收到劃回的款項為持票人收賬。借：存放同業(yè)貸：吸收存款——持票人戶29三、銀行本票（一）銀行本票的概念（二）銀行本票的基本規(guī)定（三）銀行本票的會計核算30（一）銀行本票的概念與特點銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給持票人的票據。種類：銀行本票分為定額本票和不定額本票。不定額本票金額起點為1000元；定額本票的面額為1000元、5000元、1萬元和5萬元；31（二）銀行本票的基本規(guī)定1.銀行本票一律記名，允許背書轉讓。2.銀行本票的提示付款期自出票之日起最長不得超過2個月，超過提示付款期的，兌付銀行不予受理。32（三）銀行本票的會計核算申請人開戶行接受委托簽發(fā)銀行本票：借：吸收存款——申請人戶貸：吸收存款——本票——申請人戶票據交換收回本票：借：吸收存款——本票——申請人戶貸：清算資金往來收款人開戶行：借：清算資金往來貸：吸收存款——收款人戶33五、支票（一）支票的概念（二）支票的基本規(guī)定（三）轉賬支票的核算34（一）支票的概念支票，是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票?，F金支票（非劃線支票）可以支取現金，也可以用于轉賬；轉賬支票（劃線支票）只能用于轉賬，不能支取現金。支票可以在同一城市或票據交換區(qū)域范圍內，用于商品交易、勞務供應、清償債務等款項的結算。支票可以背書轉讓。35（二）支票的基本規(guī)定①支票的提示付款期限自出票日起10天；②簽發(fā)支票必須控制在存款賬戶余額范圍內，不得簽發(fā)空頭支票；③支票的簽章必須與預留印鑒相符；④對于簽發(fā)空頭支票、印鑒與預留印鑒不符的支票、使用支付密碼的地區(qū)支付密碼錯誤的，予以退票并處以罰款。36（三）轉賬支票的核算1.持票人與出票人在同一行處開戶的核算銀行收到單位提交的支票和進賬單進行審查后進行賬務處理：借：吸收存款——出票人戶貸：吸收存款——持票人戶2.持票人與出票人不在同一行處開戶的核算⑴持票人開戶行受理支票的核算為保證結算原則的貫徹執(zhí)行，持票人開戶行受理支票后，應堅持收妥后入賬。做法是：通過票據交換，憑證一次傳遞，約定時間記賬；出票人開戶行在超過退票時間未通知退票，即為收款人收賬：借：清算資金往來貸：吸收存款——持票人戶37⑵出票人開戶行收到交換來的支票，審查沒有問題可以轉賬的：借：吸收存款——出票人戶貸：清算資金往來⑶發(fā)生退票時：雙方行處分別通過其他應收款和其他應付款科目核算⑷出票人開戶行受理支票的核算38杭州某銀行支行3月5日辦理下列支票業(yè)務：1、開戶單位山河糧油店送存同一行開戶的單位蕭紅公司簽發(fā)的轉賬支票一張，金額1350元，審查無誤后轉賬。2、經交換提入轉帳支票一張，為開戶單位酒精廠簽發(fā)16600元，審查無問題付款。392008年6月12日杭州工商銀行某分理處收到長春工商銀行出票，星光醫(yī)藥公司匯款，張旭收款的銀行匯票一份，為采購款，票面額為50000元，手續(xù)費20元，實際結算金額為42000元，收款人不在本行開戶。要求：分別編制某分理處、長春工商銀行的會計分錄。40杭州市工商銀行某支行收到果品加工廠提交銀行承兌匯票及申請書，申請承兌，匯票面額200萬元，某支行審查后同意承兌，并按萬分之五收取承兌手續(xù)費。匯票到期，某支行收到持票人開戶行大連工商行黑石礁支行寄來委托收款憑證，支付票款，同時向果品加工廠收回票款。要求：分別編制西橋支行和黑石礁支行的會計分錄。41某支行：（1）接受委托代為承兌時：借：吸收存款——果品加工廠1000貸：手續(xù)費及傭金收入1000收入：銀行承兌匯票應付款200萬元（2）匯票到期時：借：吸收存款——果品加工廠200貸：應解匯款200借：應解匯款200貸：同業(yè)存放——大連黑石礁支行200同時：付出：銀行承兌匯票應付款200萬元黑石礁支行：借：存放同業(yè)——哈爾濱西橋支行200貸：吸收存款20042第三節(jié)結算方式的核算與管理一、匯兌的核算二、托收承付的核算三、委托收款的核算43一、匯兌（一）匯兌的概念及特點匯兌，是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。這種結算方式，便利匯款人向異地主動付款，適用于單位、個人的各種款項結算。個體工商戶戶和個人需要在匯入行支取現金的，可憑填明“現金”字樣的匯款憑證到匯入行支取現金。對于“留行待取”、“憑印鑒支取”、“分次支取”、“轉匯”等，都有明確的規(guī)定，以適應客戶的不同要求。44（二）信匯的處理手續(xù)信匯，是匯款人委托銀行用郵寄憑證的方式，通知匯入行兌付的一種結算方式。匯款人委托銀行辦理信匯時，應向銀行填寫一式四聯信匯憑證。匯款人如派人到匯入行領取匯款，應在信匯憑證上注明“留行待取”字樣。信匯憑印鑒支取的，應加蓋預留印鑒。個體工商戶和個人需要在匯入行支取現金的，應在信匯憑證“匯款金額”大寫欄先填寫“現金”字樣，后填寫匯款金額。45匯出行的處理手續(xù)匯出行接到匯款人填寫的信匯憑證時，應認真審查憑證填寫的各項內容是否齊全、正確；匯款人存款帳戶內是否有足夠支付的余額；匯款人的印章是否同預留銀行印鑒相同等。匯款人在匯出行開戶，審核無誤后，辦理轉賬：借：吸收存款——匯款人戶貸：同業(yè)存放等轉賬后，將聯行報單及有關憑證一同寄往匯入行。46匯出行的處理手續(xù)匯款人以現金交付的，通過“應解匯款”核算借：庫存現金貸：應解匯款借：應解匯款貸：同業(yè)存放記賬后，將有關憑證寄往匯入行47匯入行的處理手續(xù)匯入行收到匯出行或轉匯行寄來的聯行報單和信匯憑證，經審核無誤后，按不同情況處理：（1）直接收帳的匯款（2）不直接收帳的匯款48（1）直接收帳的匯款收款人在匯入行開戶，匯款可直接收入收款人帳戶。會計分錄如下：借：存放同業(yè)或存放中央銀行款項貸：吸收存款——收款人戶第四聯信匯憑證作為收帳通知，轉交收款單位。49（2）不直接收帳的匯款如果收款人未在匯入行開戶或要求“留行待取”，則將匯款轉入“應解匯款”科目。會計分錄如下：借：存放同業(yè)貸：應解匯款——××戶轉帳后，登記“應解匯款登記簿”，以便條通知收款人來行辦理取款手續(xù)。支取現金借：應解匯款——××戶貸：現金（或其他有關科目）轉匯：應重新辦理匯款手續(xù)。借：應解匯款——收款人戶貸：同業(yè)存放同時銷記“應解匯款登記簿”。50（三）電匯的處理手續(xù)電匯，是匯款人委托銀行以拍發(fā)電報的方式，通知匯入行付款的一種結算方式。電匯的核算辦法同信匯基本相同，只是憑證的傳遞方式不同。51（四）退匯的會計處理匯入行：借：應解匯款貸：存放同業(yè)匯出行：匯款人在匯出行開戶借：同業(yè)存放貸：吸收存款——匯款人戶匯款人未在匯出行開戶借：同業(yè)存放貸：其他應付款——原付款人戶借：其他應付款——原付款人戶貸：庫存現金52匯兌的會計實務例：工商銀行浙江省杭州市支行7月10日發(fā)生下列結算業(yè)務：百貨公司提交信匯憑證一份，匯往上海自行車廠清理舊欠款項，匯入行為工商銀行上海市支行營業(yè)部，金額為6,000元；上海支行營業(yè)部于7月13日收到匯款憑證，當即收入自行車廠帳戶，并通知收帳。53（1）工商銀行杭州市支行的會計分錄：借：吸收存款——百貨公司戶6,000貸：同業(yè)存放6,000（2）上海市支行營業(yè)部的會計分錄：借：存放同業(yè)6,000貸：吸收存款——自行車廠戶600054第一機械廠提交信匯憑證一份，匯往北京西直門飯店203號房間陳琪差旅費1,000元，匯入行為西外大街辦事處；西外大街辦事處于7月14日收到信匯憑證，先將款項轉帳，并以便條通知收款人；收款人陳琪于7月17日來行領取匯款，銀行以現金支付。55（1）杭州市支行的會計分錄：借：吸收存款——第一機械廠戶1,000貸：同業(yè)存放1,000（2）7月14日，西外大街辦事處的會計分錄：借：存放同業(yè)1,000貸：應解匯款——陳琪戶1,000（3）7月17日，西外大街辦事處的會計分錄：借：應解匯款——陳琪戶1,000貸：現金1,00056二、托收承付（一）托收承付的概念及特點托收承付屬于異地結算方式，也叫異地托收承付。是指收款人根據購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人向銀行承認付款的結算方式。從銷貨方來說，在發(fā)出貨物后，委托銀行收取貨款，叫做“托收”；從購貨方來說，經過核對單證或檢驗貨物后，向銀行表示承認付款，叫做“承付”。57（二）托收承付的有關規(guī)定1.要有符合《合同法》要求的經濟合同，并在合同上明確注明使用該結算方式。2.如果收款人對同一個付款人發(fā)出托收累計三次收不回貨款的，銀行應暫停其向該付款人辦理托收，付款人累計三次提出無理拒付的，銀行應暫停其向外辦理托收并處以罰款；3.要有商品確已發(fā)運的證件。4.托收承付結算起點為1萬元，新華書店系統每筆金額起點為1000元。5.驗單付款方式下，承付期為3天；驗貨付款，承付期為10天。異地托收承付結算款項的劃回方法，分為郵寄和拍電報兩種。58（三）托收承付的基本核算方法全額支付的托收承付結算，其處理過程可分為四個階段：收款人開戶行受理并發(fā)出托收憑證的處理付款人開戶行通知承付付款人開戶行劃款收款人開戶行收款59收款人開戶行受理并發(fā)出托收憑證收款人按簽訂的經濟合同發(fā)貨后，即可填制一式五聯的托收憑證，連同發(fā)貨單證或有關證明一并送交開戶行。開戶行收到托收憑證及有關附件后，應當按照辦理托收的有關規(guī)定嚴格審查，審查時間不得超過次日。審核無誤，登記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”，同時將有關憑證及附件一同寄往付款人開戶行。60付款人開戶行通知承付付款人開戶行收到托收承付憑證及有關附件，審查無誤后，在各聯憑證上批注到期日及承付期限，并登記“定期代收結算憑證登記簿”。將托收憑證第五聯及所附單證送交付款人，通知其準備付款。付款人應在承付期內承付貨款，安排資金。承付貨款的方式有兩種：驗單付款驗貨付款61驗單付款承付期為3天，從付款人開戶行發(fā)出承付通知的次日算起。付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，并在承付期滿的次日(節(jié)假日順延)上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動從付款人帳戶內付出，按照收款人指定的劃款方式，劃給收款人。62驗貨付款驗貨付款承付期為十天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。付款人收到提貨通知后，應即向銀行交驗提貨通知。若付款人在收到銀行發(fā)出的承付通知后（次日算起）的十天內仍未收到提貨通知，應在第十天將貨物尚未到達的情況通知銀行，否則，銀行將視同已經驗貨，于十天期滿的次日上午開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。付款人在通知銀行以后又收到提貨通知，需及時送交銀行，以免銀行計扣逾期付款賠償金。63付款人開戶行劃款承付期滿次日上午，付款人開戶行主動將托收款項從付款人賬戶付出，劃往收款人開戶行，會計分錄如下：借：吸收存款——付款人戶貸：同業(yè)存放在第四聯托收憑證上填注支付日期，并在“定期代收結算憑證登記簿”的銷帳日期欄登記銷帳日期，憑證隨同聯行貸方報單寄收款人開戶行。64收款人開戶行收款收款人開戶行收到付款人開戶行寄來的聯行報單及所附第四聯托收憑證后，先同留存的第二聯托收憑證核對相符，然后以第二聯托收憑證代貸方傳票辦理轉帳。會計分錄如下：借：存放同業(yè)貸：吸收存款——收款人戶銷記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”，并將第四聯托收憑證代收帳通知交收款人。至此，全額解付的托收承付結算業(yè)務處理完畢。65（四）逾期付款的處理方法付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了時，如無足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項，按逾期付款處理。銀行負責扣收逾期款項及賠償金。逾期天數應從承付期滿日算起。承付期滿日銀行營業(yè)終了時，付款人如無足夠資金支付，其不足部分應當算作一天，計算一天的賠償金（按逾期付款金額的一定比例規(guī)定）。付款人開戶銀行對逾期未付的托收憑證，負責進行扣款的期限為三個月（從承付期滿日算起）。66（五）拒絕付款的處理方法對下列情況，付款人在承付期內，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：1.沒有簽訂購銷合同或未訂明使用異地托收承付結算方式購銷合同的款項。2.未經雙方事先達成協議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項。3.未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項。4.代銷、寄售、賒銷商品的款項。5.驗單付款，發(fā)現所列貨物的品種、規(guī)格、數量、價格與合同規(guī)定不符，或貨物已到但經查驗貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。6.驗貨付款，經查驗貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。7.貨款已經支付或計算有錯誤的款項。67付款人對以上情況提出拒付時，必須填寫“拒絕付款理由書”。銀行同意部分或全部拒付的，應在拒付理由書上簽注意見。如果是部分拒付款，除辦理部分付款外，應將拒付理由書連同拒付證明及拒付商品清單郵寄收款人開戶銀行轉交收款人；如果是全部拒付,則應將拒付理由書、拒付證明和有關單證郵寄收款人開戶銀行轉交收款人。68托收承付會計實務工商銀行上海黃浦區(qū)辦事處8月17日收到北京新街口辦事處寄來的有關托收承付結算憑證及附件，通知上海紡織品批發(fā)站付款，三天承付期滿辦理劃款手續(xù)，金額為67,000元，會計分錄為：借：吸收存款——上海紡織品批發(fā)站67,000貸：同業(yè)存放67,0008月27日，新街口辦事處收到劃回的款項，當即轉入新盛公司存款戶，會計分錄為：借：存放同業(yè)67,000貸：吸收存款——新盛公司戶67,00069三、委托收款委托收款，是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。這種結算方式在同城和異地均可使用。不受金額起點限制，分為郵寄和電報劃回兩種。付款期為3天，若付款期滿，付款人存款賬戶余額不足，即按無款支付辦理，不予延期；對于拒付，銀行不負責審查拒付理由。會計處理手續(xù)與托收承付基本相同，包括：收款人開戶行受理并發(fā)出委托收款憑證；付款人開戶行通知承付；付款人開戶行辦理劃款；收款人開戶行收帳。70委托收款的會計核算付款人開戶行借：吸收存款——付款人戶貸：同業(yè)存放（異地）存放中央銀行款項（同城）收款人開戶行借：存放同業(yè)（異地）存放中央銀行款項（同城）貸：吸收存款——收款人戶71第四節(jié)信用卡一、信用卡的概念和基本功能信用卡是指商業(yè)銀行發(fā)行想個人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位（如商店、旅館、娛樂場所、飯店等）購物、消費和向銀行存取現金、且具有消費信用的特制載體卡片。72二、信用卡的基本規(guī)定限制備用金賬戶的資金來源嚴格信用卡的使用范圍加強現金管理控制支付風險73第五節(jié)國內信用證的核算信用證結算是付款單位將款項預先交給銀行，并委托銀行簽收信用證，通知異地收款單位開戶行轉知收款單位，收款單位按照合同和信用證規(guī)定的結算條件發(fā)貨后，收款單位開戶銀行代付款單位立即付給貨款的結算。74信用證結算的性質和特點從性質上講，信用證結算首先是一種銀行信用，開證銀行以自己的信用作為付款保證。開證銀行保證當受益人在信用證規(guī)定的期限內提交符合信用證條款的單據時履行付款義務。這與匯款、托收結算方式的商業(yè)信用性質不同，因而比匯款、托收結算收款更有保障。其次，信用證是一種獨立的文件。信用證雖然以買賣合同為依據開立，但它一經開出，就成為獨立于買賣合同之外的一種契約，不受買賣合同的約束，開證銀行以及其它參與信用證業(yè)務的銀行只按信用證的規(guī)定辦理。此外，信用證業(yè)務是一種單據買賣，銀行憑表面合格的單據付款，而不以貨物為準。75主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯