第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍確實(shí)定1合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義特點(diǎn)〔與單獨(dú)報(bào)表比〕反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制根底不同編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息〔非單個(gè)企業(yè)〕企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司〔非單個(gè)企業(yè)〕單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表〔非賬簿記錄資料〕采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄〔非按賬簿余額/發(fā)生額填列〕2二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)3三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系防止實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定根底：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……4

控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

(一)母公司擁有其半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè)1、母公司直接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本。例：甲擁有乙80%的股份。52、母公司間接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本例判斷以下條件：甲公司擁有乙公司80%的股份,而乙公司又擁有丙公司60%的股份。甲公司擁有乙公司40%的股份,而乙公司又擁有丙公司60%的股份。甲公司擁有乙公司80%的股份,而乙公司又擁有丙公司30%的股份。63、母公司直接和間接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本。例甲公司擁有乙公司80%的股份,而乙公司又擁有丙公司30%的股份；同時(shí)甲公司擁有丙公司30%的股份?！捕潮荒腹究刂频钠渌煌顿Y企業(yè)〔三〕以下被投資單位不是母公司的子公司，不納入合并范圍〔四〕考慮潛在表決權(quán)7四、合并理論(一)母公司理論側(cè)重于母公司股東的利益，因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映那些在母公司本身的股東的利益。合并資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上是母公司資產(chǎn)負(fù)債表的修正，即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債代替母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資。8(二)實(shí)體理論側(cè)重于單一管理部門對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。合并會(huì)計(jì)報(bào)表在于提供由幾個(gè)法律實(shí)體組成的集團(tuán)的信息，即母公司和子公司作為單一的個(gè)體開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。9(三)所有權(quán)理論母公司理論和實(shí)體理論很難解決附屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的問題，于是便產(chǎn)生所有權(quán)理論。所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的控制關(guān)系,也不強(qiáng)調(diào)由各成員企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而是注重投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的所有權(quán)。在所有權(quán)理論下,投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益所占的比例記入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。10母公司理論和實(shí)體理論的比較項(xiàng)目母公司理論實(shí)體理論少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)定性為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債定性為企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益少數(shù)股東收益企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用合并的凈利潤(rùn)中，分給少數(shù)股權(quán)的部分合并凈利潤(rùn)的范圍只包括母公司股東的利潤(rùn)包括多數(shù)股權(quán)、少數(shù)股權(quán)持有人的凈利潤(rùn)子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)①屬于母公司股權(quán)的部分按公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)入帳。②屬于少數(shù)股權(quán)的部分按帳面價(jià)值計(jì)算均按母公司所花代價(jià)的隱含公允價(jià)值予以合計(jì)11舉例：甲對(duì)乙投資90%，投資本錢為95，乙的股東權(quán)益100，乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為105。項(xiàng)目母公司理論實(shí)體理論投資成本9595子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值105105子公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值100100子公司資產(chǎn)的增值5*90%=4.55商譽(yù)95-105*90%=0.595/90%-105=0.56少數(shù)股東權(quán)益100*10%=1095/0.9*10%=10.56合并凈資產(chǎn)的價(jià)值95+10=10595/90%=105.5612第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原那么合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)遵循個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的共同原那么:內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。還應(yīng)遵循特殊原那么：1、個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為某礎(chǔ)的原那么；2、一體性原那么3、重要性原那么13〔一〕統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策〔二〕統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間〔三〕提供必備資料二、編制合并報(bào)表的根底工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以本錢法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。注意:14三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序根底工作開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表15(一)設(shè)計(jì)合并工作底稿16也可是抵銷與調(diào)整分錄分開列示17第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司應(yīng)編合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。少數(shù)股東權(quán)益：子公司股東權(quán)益中非母公司擁有的那局部股權(quán)?！埠喜①Y產(chǎn)負(fù)債表〕少數(shù)股東損益：子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額，其金額為子公司凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)比例?！埠喜⒗麧?rùn)表〕18〔一〕合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并工作底稿191對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者工程抵銷。借：股本〔子公司帳面價(jià)值〕資本公積〔子公司帳面價(jià)值〕盈余公積〔子公司帳面價(jià)值〕未分配利潤(rùn)〔子公司帳面價(jià)值〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司帳面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司股東權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例〕202調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額借：資本公積貸：盈余公積〔子公司帳面價(jià)值*母公司持股比例〕未分配利潤(rùn)〔子公司帳面價(jià)值*母公司持股比例〕〔二〕合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制21二非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者工程抵銷。假設(shè)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值中只有存貨產(chǎn)生了增值。借：股本〔子公司帳面價(jià)值〕資本公積〔子公司帳面價(jià)值〕盈余公積〔子公司帳面價(jià)值〕未分配利潤(rùn)〔子公司帳面價(jià)值〕存貨〔子公司全部存貨的增值局部〕商譽(yù)〔合并本錢-子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額*母公司持股比例〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司帳面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額*少數(shù)股東持股比例〕22例1：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，母公司投資本錢為90，取得子公司80%的控股權(quán)〔非同一控制下合并〕。借：股本等80固定資產(chǎn)20商譽(yù)10〔90-100*80%〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90少數(shù)股東權(quán)益20〔100*20%〕23例2：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，母公司投資本錢為70，取得子公司80%的控股權(quán)〔非同一控制下合并〕。借：股本等80固定資產(chǎn)20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資70少數(shù)股東權(quán)益20〔100*20%〕營(yíng)業(yè)外收入10〔70-100*80%〕24習(xí)題：12，31日，P公司以900000美元取得了S公司98%的普通股，購(gòu)置日時(shí)S公司的帳面股東權(quán)益總額為800000美元：股本100000美元，資本公積300000美元，留存收益400000美元，且除了如下表所示的科目外，S公司的可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值相等。公允價(jià)值帳面價(jià)值差異存貨33900032000019000長(zhǎng)期股權(quán)投資610005000011000固定資產(chǎn)102600098400042000無(wú)形資產(chǎn)540003600018000要求：〔1〕非同一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄；〔2〕同一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄。25抵消分錄：①借：股本100000資本公積300000留存收益400000存貨19000長(zhǎng)期股權(quán)投資11000固定資產(chǎn)42000無(wú)形資產(chǎn)18000商譽(yù)27800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000少數(shù)股東權(quán)益1780026②借：股本100000資本公積300000留存收益400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資784000少數(shù)股東權(quán)益16000借：資本公積392000〔400000*98%〕貸：留存收益392000〔400000*98%〕27第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理將母公司對(duì)子公司的內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益工程抵銷理由〔略〕〔一〕同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷1首先，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用了本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。并編制調(diào)整分錄，再此根底上再編制抵銷分錄。28例1：假設(shè)P、S公司同為W的子公司，2007年1月1日，P用存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份。2007，1，1S公司的股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公益金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元，S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。2007，12，31S公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。29分析：2007年度P公司的會(huì)計(jì)處理：2007，1，1合并時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800〔3500*80%〕資本公積200貸：銀行存款30002007，12，31確認(rèn)投資收益借：銀行存款480〔600*80%〕貸：投資收益48030按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益進(jìn)行調(diào)整：長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=2800+1000*80%-600*80%+100*80%=3200萬(wàn)元權(quán)益法下與本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額=3200-2800=400萬(wàn)元調(diào)整分錄為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400貸：投資收益320資本公積——其他資本公積80借：提取盈余公積32〔320*10%〕貸：盈余公積32312021年度S公司實(shí)現(xiàn)凈利2000萬(wàn)元，提取法定盈余公積200萬(wàn)元，宣告分派2021年現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)情況。2021本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=2800萬(wàn)元權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=2800+〔2007年的調(diào)整〕+〔2021年度的調(diào)整〕=2800+〔1000*80%-600*80%+100*80%〕+〔2000*80%-800*80%〕=4160調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1360貸：年初未分配利潤(rùn)320資本公積-其他資本公積80投資收益960借：年初未分配利潤(rùn)32貸：盈余公積32借：提取盈余公積96貸：盈余公積9632〔1〕假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備借：股本資本公積〔子公司股東權(quán)益各工程賬面余額〕盈余公積未分配利潤(rùn)〔年末〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司股東權(quán)益賬面余額*少數(shù)股權(quán)比例〕

33〔2〕假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資以前期間和本期都計(jì)提了減值準(zhǔn)備[復(fù)習(xí)：計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備]分析：①以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以前年度利潤(rùn)表中降低了利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；在本期，即表現(xiàn)為“期初未分配利潤(rùn)〞減少；所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓扔?jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí)，必須增加期初未分配利潤(rùn)。②本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，反映在本期利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失〞工程中。③長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備為資產(chǎn)工程的備抵帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞工程中反映。34借：股本資本公積〔子公司股東權(quán)益各工程賬面余額〕盈余公積未分配利潤(rùn)〔年末〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司股東權(quán)益賬面余額*少數(shù)股權(quán)比例〕資產(chǎn)減值損失〔本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕期初未分配利潤(rùn)〔以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕352對(duì)合并前子公司的留存收益中母公司享有的份額進(jìn)行調(diào)整借：資本公積貸：盈余公積〔合并日子公司盈余公積*母公司持股比例〕期初未分配利潤(rùn)〔合并日子公司未分配利潤(rùn)*母公司持股比例〕36接前例1：2007，12，31日抵銷分錄：借：股本2000資本公積1600盈余公積100未分配利潤(rùn)〔年末〕300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200少數(shù)股東權(quán)益800〔沒有合并前子公司的留存收益〕37〔二〕非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷調(diào)整事項(xiàng)有兩類：首先：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)置日公允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；其次：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。38例2：在例1的根底上，假設(shè)P，S公司的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。在合并日2007，1，1假設(shè)S公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值僅有一項(xiàng)存在差異，即A辦公樓〔一般管理用〕，公允價(jià)值高于帳面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元〔700-600〕，按年限平均法〔20年〕提折舊，每年應(yīng)補(bǔ)提折舊為5萬(wàn)元〔100/20〕。392007年1，1P公司的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：銀行存款30002007，12，31借：銀行存款480貸：投資收益480402007，12，31S公司的調(diào)整分錄為：〔1〕借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積——其他資本公積100〔2〕借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5那么2007年S公司凈利潤(rùn)為1000-5=995萬(wàn)元P公司的調(diào)整分錄：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=3000+995*80%-600*80%+100*80%=3396本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=3000〔3〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資396貸：投資收益316資本公積——其他資本公積80〔4〕借：提取盈余公積31.6貸：盈余公積31.641抵銷分錄1假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備借：股本資本公積〔子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額，即公允價(jià)值〕盈余公積未分配利潤(rùn)〔年末〕商譽(yù)〔差額〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司股東權(quán)益公允價(jià)值*少數(shù)股權(quán)比例〕422假設(shè)以前年度和本年度長(zhǎng)期股權(quán)投資都計(jì)提減值準(zhǔn)備借：股本資本公積〔子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額〕盈余公積未分配利潤(rùn)〔年末〕

商譽(yù)〔差額〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值〕少數(shù)股東權(quán)益〔子公司股東權(quán)益公允價(jià)值*少數(shù)股權(quán)比例〕資產(chǎn)減值損失〔本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕期初未分配利潤(rùn)〔以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕43接例2商譽(yù)=3000-〔3500+100〕*80%=120萬(wàn)元2007，12，31抵銷分錄：借：股本2000資本公積1700〔1600+100〕盈余公積100年末未分配利潤(rùn)295

商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益81944二、母公司內(nèi)部投資收益等工程與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)工程的抵銷〔一〕全資母公司的投資收益=子公司的凈利潤(rùn)=提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利+〔期末未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn)〕母公司的投資收益+期初未分配利潤(rùn)=提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利+期末未分配利潤(rùn)注意：投資收益及期初、期末為分配利潤(rùn)為調(diào)整分錄之后的金額。45簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目母子合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅凈利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)50191125551063029102149517660211229641573735951766012122955106302946抵銷分錄借：投資收益9期初未分配利潤(rùn)5貸：提取盈余公積1應(yīng)付普通股股利7未分配利潤(rùn)647〔二〕非全資母公司的投資收益+少數(shù)股東收益=子公司的凈利潤(rùn)=提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利+〔期末未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn)〕母公司的投資收益+少數(shù)股東收益+期初未分配利潤(rùn)=提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利+期末未分配利潤(rùn)48簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表〔設(shè)母擁有子80%〕項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅少數(shù)股東本期收益凈利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)5017.2112454.2963027.210214951766019.2122863.21473733.27.21.85176601212281.854.2963027.249抵銷分錄借：投資收益7.2期初未分配利潤(rùn)5少數(shù)股東收益1.8貸：提取盈余公積1應(yīng)付普通股股利7期末未分配利潤(rùn)650習(xí)題：假定甲公司在2006年12月31日支付1514700元購(gòu)置了乙公司90%的股份，乙公司在合并時(shí)所有者權(quán)益賬面價(jià)值構(gòu)成為：股本500000〔每股面值1元〕資本公積393500盈余公積334500未分配利潤(rùn)12000經(jīng)評(píng)估凈資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值，增值額10000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在10年內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷。2007年折舊費(fèi)尚包含在期末存貨價(jià)值中。2007年12月8日乙公司宣告分派本年實(shí)現(xiàn)的凈利，0.12元/股的現(xiàn)金股利，股利已在12月31日前發(fā)放完畢。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)135000元，且本年提取盈余公積77000元。要求：分別按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，編制2006年末和2007年末的抵銷分錄。51〔1〕同一控制下的企業(yè)合并2006，12，31①借：股本500000資本公積393500盈余公積334500未分配利潤(rùn)12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1116000〔500000+393500+334500+12000〕*90%=1116000少數(shù)股東權(quán)益124000②借：資本公積311850〔346500*90%〕貸：盈余公積301050〔334500*90%〕未分配利潤(rùn)10800〔12000*90%〕

522007,12,31對(duì)P公司的調(diào)整分錄為：①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資67500〔135000-60000〕*90%=67500貸：投資收益67500②借：提取盈余公積6750貸：盈余公積6750532007，12，31③借：股本500000資本公積393500盈余公積411500〔334500+77000〕未分配利潤(rùn)10000[12000+〔135000-77000-500000*0.12〕]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1183500〔1116000+67500〕少數(shù)股東權(quán)益131500④借：資本公積311850〔346500*90%〕貸：盈余公積301050〔334500*90%〕期初未分配利潤(rùn)10800〔12000*90%〕542007年利潤(rùn)分配的抵消

⑤借：投資收益121500少數(shù)股東本期收益13500期初未分配利潤(rùn)12000貸：提取盈余公積77000應(yīng)付普通股股利60000期末未分配利潤(rùn)1000055〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并2006，12，31借：股本500000資本公積393500盈余公積334500未分配利潤(rùn)12000固定資產(chǎn)10000商譽(yù)389700[1514700-〔500000+393500+334500+12000+10000〕*90%=389700]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1514700少數(shù)股東權(quán)益125000[〔500000+393500+334500+12000+1000〕*10%=125000]562007，12，31對(duì)子公司的調(diào)整分錄:①借：固定資產(chǎn)10000貸：資本公積10000②借：存貨1000貸：固定資產(chǎn)1000對(duì)母公司的調(diào)整分錄：③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資67500〔135000-60000〕*90%=67500貸：投資收益67500④借：提取盈余公積6750貸：盈余公積6750572007，12，31抵銷分錄⑤借：股本500000資本公積403500盈余公積411500〔334500+77000〕未分配利潤(rùn)10000[12000+〔135000-77000-500000*0.12〕]

商譽(yù)389700[1514700-〔500000+393500+334500+12000+10000〕*90%=389700]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1582200〔1514700+135000*90%-500000*0.12*90%=1582200〕少數(shù)股東權(quán)益132500[〔500000+393500+411500+10000+9000+1000〕*10%=132500]582007年利潤(rùn)分配的抵消

⑥借：投資收益121500少數(shù)股東本期收益13500期初未分配利潤(rùn)12000貸：提取盈余公積77000應(yīng)付普通股股利60000期末未分配利潤(rùn)1000059思考:假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，那么非同一控制下的企業(yè)合并抵銷分錄有什么變化？602007，12，31對(duì)子公司的調(diào)整分錄:①借：固定資產(chǎn)10000貸：資本公積10000②借：管理費(fèi)用1000貸：固定資產(chǎn)1000對(duì)母公司的調(diào)整分錄：③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66600〔135000-1000-60000〕*90%=66600貸：投資收益66600④借：提取盈余公積6660貸：盈余公積6660612007，12，31抵銷分錄⑤借：股本500000資本公積403500盈余公積411500〔334500+77000〕未分配利潤(rùn)9000[12000+〔135000-1000-77000-500000*0.12〕]

商譽(yù)389700[1514700-〔500000+393500+334500+12000+10000〕*90%=389700]貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1581300[1514700+〔135000-1000〕*90%-500000*0.12*90%=1581300]少數(shù)股東權(quán)益132400[〔500000+403500+411500+9000〕*10%=132400]622007年利潤(rùn)分配的抵消⑥借：投資收益120600〔〔135000-1000〕*90%=120600〕少數(shù)股東本期收益13400期初未分配利潤(rùn)12000貸：提取盈余公積77000應(yīng)付普通股股利60000期末未分配利潤(rùn)900063三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理〔一〕企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易1銷貨銷貨方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢購(gòu)置方：存貨、固定資產(chǎn)〔3，4節(jié)〕2貨款未付銷貨方：應(yīng)收帳款購(gòu)置方：應(yīng)付帳款3借款借方：長(zhǎng)期借款貸方：其他應(yīng)收款64〔二〕內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)的抵銷例1：2006，1，1母公司合并了一個(gè)子公司，2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2006，12，31抵銷分錄：借：應(yīng)付帳款3000貸：應(yīng)收帳款300065例2：假定例一中，2006，12，31子公司的應(yīng)收帳款余額中又有1000元為對(duì)母公司的應(yīng)收帳款。2006，12，31抵銷分錄：借：應(yīng)付帳款4000貸：應(yīng)收帳款4000因?yàn)椋?6〔三〕內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的抵消1當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵消例3：接例1，假定母公司按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。注意：我國(guó)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中不再有“壞賬準(zhǔn)備〞這一工程，而是直接按應(yīng)收帳款扣除壞賬準(zhǔn)備后的差額直接填列，所以涉及壞賬準(zhǔn)備的抵消，均應(yīng)以“應(yīng)收帳款〞替代。2006，12，31抵銷分錄：借：應(yīng)收帳款150貸：資產(chǎn)減值損失150672連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)壞帳準(zhǔn)備的抵消〔1〕內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期與上期相同例4：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款仍為3000元，本期未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。68分析：以前年度提取的壞帳準(zhǔn)備在以前年度利潤(rùn)表中增加了資產(chǎn)減值損失，降低了利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；在本期，即表現(xiàn)為期初未分配利潤(rùn)減少；所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓忍崛〉膲膸?zhǔn)備時(shí)，必須增加期初未分配利潤(rùn)。692007，12，31抵銷分錄：借：應(yīng)收帳款150貸：期初未分配利潤(rùn)15070〔2〕內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期大于上期例5：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款余額為5000元，本期仍按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。712007，12，31抵消分錄：①抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：應(yīng)收帳款150貸：期初未分配利潤(rùn)150②抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收帳款100貸：資產(chǎn)減值損失100

72〔3〕內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期小于上期例6：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款余額為1000元，本期仍按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。732007，12，31抵消分錄：①抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：應(yīng)收帳款150貸：期初未分配利潤(rùn)150②抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100貸：應(yīng)收帳款10074練習(xí)：M為母公司，N為子公司，2000，1，1完成合并，2000年末M公司應(yīng)收帳款中有500000元為N的應(yīng)付帳款，當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備比例為10%，2001年末M公司應(yīng)收帳款中有600000元為N的應(yīng)付帳款，2002年末M公司應(yīng)收帳款中有400000元為N的應(yīng)付帳款，分別編制2000，2001，2002年末的抵消分錄。752000，12，31抵消分錄①借：應(yīng)付帳款500000貸：應(yīng)收帳款500000②借：應(yīng)收帳款50000貸：資產(chǎn)減值損失50000762001，12，31抵銷分錄：①借：應(yīng)付帳款600000貸：應(yīng)收帳款600000②借：應(yīng)收帳款50000貸：期初未分配利潤(rùn)50000③借：應(yīng)收帳款10000貸：資產(chǎn)減值損失10000772002，12，31抵銷分錄：

①借：應(yīng)付帳款400000貸：應(yīng)收帳款400000②借：應(yīng)收帳款60000貸：期初未分配利潤(rùn)60000③借：資產(chǎn)減值損失20000貸：應(yīng)收帳款2000078〔四〕其他內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷1、持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷分錄：①借：應(yīng)付債券〔帳面價(jià)值〕貸：持有至到期投資〔帳面價(jià)值〕借或貸：投資收益〔差額〕②借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程③借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息792、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3、預(yù)付帳款與預(yù)收帳款抵銷分錄：借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款4、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期借款抵銷分錄：借：長(zhǎng)期借款貸：其他應(yīng)收款80四內(nèi)部銷售收入及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理問題一：當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理〔一〕當(dāng)期購(gòu)入的存貨在當(dāng)期全部售出抵銷分錄的編制……資料：例1：A公司為母公司，B為子公司，A將本錢為800元的商品以1000元銷售給B公司，B當(dāng)期以1200元全部對(duì)外銷售。81分析：A公司的會(huì)計(jì)處理：①借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢800貸：存貨800B公司的會(huì)計(jì)處理：①借：存貨1000貸：銀行存款1000②借：銀行存款1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1000貸：存貨100082從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，業(yè)務(wù)性質(zhì)為將本錢為800元的產(chǎn)品以1200元實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售。因此抵銷分錄：注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入〞中反映；主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)本錢〞中反映。借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢100083〔二〕當(dāng)期購(gòu)入的存貨在當(dāng)期全部未售出A公司的會(huì)計(jì)處理：①借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢800貸：存貨800B公司的會(huì)計(jì)處理：借：存貨1000貸：銀行存款1000從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，視為存貨位置發(fā)生了改變。資料：例2：假定例1中存貨在當(dāng)期全部未售出。84因此抵銷分錄為方法1借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢800存貨20085方法2①假設(shè)內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢1000②將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。借：營(yíng)業(yè)本錢200貸：存貨20086〔三〕當(dāng)期購(gòu)入的存貨在當(dāng)期局部售出，局部形成存貨資料：例3：假設(shè)例1中B公司對(duì)外銷售了60%。方法1：①60%局部的抵消借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)本錢600②40%局部的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入400貸：營(yíng)業(yè)本錢320存貨8087方法2①假設(shè)內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢1000②將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。借：營(yíng)業(yè)本錢80貸：存貨8088問題二：以后年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

步驟：1將期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。2將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。3將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。892006年合并工作底稿2007年合并工作底稿902006年合并工作底稿2007年合并工作底稿91因此抵銷分錄1借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)本錢〔假設(shè)期初存貨在本期實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售〕2借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢3借：營(yíng)業(yè)本錢貸：存貨92例4：A為B的母公司，1999年A將本錢為800元的商品以1000元銷售給B公司，B當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2000年B將該批商品以1300元全部售出。要求：編制2000年末的抵銷分錄。2000，12，31抵銷分錄借：期初未分配利潤(rùn)200貸：營(yíng)業(yè)本錢20093例5：A為B的母公司，1999年A將本錢為800元的商品以1000元銷售給B公司，B當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2000年B公司仍未售出。2000，12，31抵銷分錄①借：期初未分配利潤(rùn)200貸：營(yíng)業(yè)本錢200②借：營(yíng)業(yè)本錢200貸：存貨20094例6：A為B的母公司，1999年A將本錢為800元的商品以1000元銷售給B公司，B當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2000年B又從A公司購(gòu)進(jìn)價(jià)值2000元的商品，A銷售毛利率為20%，上期和本期全部形成存貨。2000，12，31抵消分錄①借：期初未分配利潤(rùn)200貸：營(yíng)業(yè)本錢200②借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)本錢2000③借：營(yíng)業(yè)本錢600貸：存貨600〔200+2000*20%=600〕95例7子公司期初存貨中包含300元的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)1000元的產(chǎn)品，母公司的銷售毛利率為20%，子公司期末存貨600元為本期購(gòu)入。抵銷分錄①借：期初未分配利潤(rùn)300貸：營(yíng)業(yè)本錢300②借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢1000③借：營(yíng)業(yè)本錢120貸：存貨120〔600*20%〕96問題三：內(nèi)部購(gòu)銷形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理〔一〕初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理1購(gòu)置企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨的可變現(xiàn)凈值〔18400〕低于其取得本錢〔20000〕，但高于銷售企業(yè)的銷售本錢〔16000〕。那么個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上計(jì)提的準(zhǔn)備為：20000-18400=1600從集團(tuán)來(lái)看，存貨本錢應(yīng)為16000，因此不應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。抵銷分錄為：借：存貨1600貸：資產(chǎn)減值損失1600972購(gòu)置企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)銷形成存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售本錢。例：可變現(xiàn)凈值為15200元，銷售企業(yè)的銷售本錢為16000元，購(gòu)置企業(yè)的購(gòu)置本錢為20000元。那么個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上已計(jì)提的準(zhǔn)備為：20000-15200=4800元集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備為：16000-15200=800元因此應(yīng)沖銷多提的4800-800=4000元抵銷分錄為：借：存貨4000貸：資產(chǎn)減值損失400098〔二〕以后各期的抵銷處理步驟：首先，將上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；其次，將本期對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷形成存貨補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額予以抵銷。99〔1〕借：存貨貸：期初未分配利潤(rùn)

〔2〕借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨100舉例1子公司2001年期初存貨本錢20000元，內(nèi)含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)4000元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元，本年度實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售。本年度又從母公司購(gòu)入存貨，銷貨方的銷售本錢為24000元，銷售價(jià)格為30000元，子公司當(dāng)期對(duì)外銷售40%，期末存貨可變現(xiàn)凈值為16000元。101存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表〕期初余額1600本期發(fā)生額400期末余額2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔合并數(shù)〕期初余額0本期發(fā)生額0期末余額0102〔1〕期初存貨個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=1600元集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備為0?！惨?yàn)榧瘓F(tuán)存貨本錢為20000-4000=16000元，可變現(xiàn)凈值為20000-1600=18400元〕因此應(yīng)沖銷多提的1600元抵銷分錄為：借：存貨1600貸：期初未分配利潤(rùn)1600103〔2〕期末存貨個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表跌價(jià)準(zhǔn)備余額=30000*60%-16000=2000元個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表本期補(bǔ)提了跌價(jià)準(zhǔn)備=2000-1600=400元集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額=0〔因?yàn)榇尕洷惧X為24000*60%=14400＜16000〕集團(tuán)本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=0抵銷分錄為：借：存貨400貸：資產(chǎn)減值損失4001042在上例假設(shè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中期初存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表〕期初余額5000本期發(fā)生額3000期末余額2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔合并數(shù)〕期初余額1000本期發(fā)生額1000期末余額0105〔1〕期初存貨個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=5000元集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備為=16000-15000=1000元?！惨?yàn)榧瘓F(tuán)存貨本錢為20000-4000=16000元，可變現(xiàn)凈值為20000-5000=15000元〕因此應(yīng)沖銷多提的4000元抵銷分錄為：借：存貨4000貸：期初未分配利潤(rùn)4000106〔2〕期末存貨個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表跌價(jià)準(zhǔn)備余額=30000*60%-16000=2000元個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表本期沖減了跌價(jià)準(zhǔn)備=5000-2000=3000元集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額=0〔因?yàn)榇尕洷惧X為24000*60%=14400＜16000〕集團(tuán)本期沖減跌價(jià)準(zhǔn)備=1000元抵銷分錄為：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：存貨2000107練習(xí)：2001年8月26日，母公司將本錢為120萬(wàn)元的產(chǎn)成品，銷售給A公司作為庫(kù)存商品，價(jià)款150萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額22.5萬(wàn)元，A公司購(gòu)進(jìn)的該商品支付運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成了期末存貨。2002年3月6日，母公司又將本錢為157.5萬(wàn)元的該產(chǎn)品銷售給A公司，價(jià)款為225萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額38.25萬(wàn)元，A公司發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法核算，本期銷售該商品結(jié)轉(zhuǎn)本錢189萬(wàn)元。要求：編制2001年和2002年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷分錄1082001年抵消分錄：①當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入

150

貸：營(yíng)業(yè)本錢

150②將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。

借：營(yíng)業(yè)本錢

30

貸：存貨30

1092002年：

①

借：年初未分配利潤(rùn)30

貸：營(yíng)業(yè)本錢

30

②

借：營(yíng)業(yè)收入

225

貸：營(yíng)業(yè)本錢

225

③

將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。

借：營(yíng)業(yè)本錢40.830＋〔225－189〕×[〔225-157.5〕/225]＝40.8

貸：存貨

40.8

110五、內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的處理問題一：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型〔一〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。銷售企業(yè)：①借：固定資產(chǎn)清理②借：銀行存款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)③借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入111購(gòu)置企業(yè)：固定資產(chǎn)原值中包含〔1〕原銷售企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值；〔2〕銷售企業(yè)出售固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益；〔3〕購(gòu)置企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，屬于固定資產(chǎn)的調(diào)撥，既不會(huì)產(chǎn)生損益，固定資產(chǎn)也不會(huì)發(fā)生增值或減值。112例母公司將其凈值為4000元的固定資產(chǎn)以5000元變賣給子公司作為固定資產(chǎn)使用。抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入1000貸：固定資產(chǎn)1000113〔二〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為普通商品出售。銷售企業(yè)：同〔一〕購(gòu)置企業(yè)：存貨的價(jià)值包含〔1〕原銷售企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值；〔2〕銷售企業(yè)出售固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益；〔3〕購(gòu)置企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)。從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，屬于物資的調(diào)撥，不會(huì)產(chǎn)生損益，因此必須將存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。1141假設(shè)存貨當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：存貨或借：存貨貸：營(yíng)業(yè)外支出1152假設(shè)存貨當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售那么購(gòu)置方的會(huì)計(jì)分錄為①借：存貨②借：銀行存款貸：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：存貨抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)外收入116〔三〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用銷售方①借：銀行存款②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：存貨購(gòu)置方借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款企業(yè)集團(tuán)，相當(dāng)于通過(guò)自營(yíng)方式購(gòu)建了固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的原值只能包括存貨本錢，銷售方也不能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢。117問題二：發(fā)生固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理〔一〕固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷例1假設(shè)A、B均為C的子公司，A將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，收入5000元，本錢為4000元。抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)本錢4000固定資產(chǎn)1000118〔二〕當(dāng)期計(jì)提折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷例2假設(shè)上例中交易發(fā)生在1月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，直線法計(jì)提折舊。B公司當(dāng)年計(jì)提折舊5000/5=1000從集團(tuán)來(lái)看應(yīng)該計(jì)提的折舊4000/5=800多計(jì)提的折舊1000-800=200抵銷分錄為：借：累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用200119問題三：以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理步驟：〔一〕固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；〔二〕以前年度多計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵銷；〔三〕本期多計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵銷。返120例3接上例第二年的抵銷處理①借：期初未分配利潤(rùn)1000貸：固定資產(chǎn)1000②借：累計(jì)折舊200貸：期初未分配利潤(rùn)200③借：累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用200121第三年的抵銷處理①借：期初未分配利潤(rùn)1000貸：固定資產(chǎn)1000②借：累計(jì)折舊400貸：期初未分配利潤(rùn)400③借：累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用200122第四年的抵銷處理①借：期初未分配利潤(rùn)1000貸：固定資產(chǎn)1000②借：累計(jì)折舊600貸：期初未分配利潤(rùn)600③借：累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用200123問題四：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在處置時(shí)抵銷處理〔一〕使用期滿進(jìn)行清理思路固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)隨著折舊的計(jì)提，逐年實(shí)現(xiàn)；在使用期滿清理期間：期初尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)=本期計(jì)提折舊中包含的