某銀行機(jī)構(gòu)管理及綜合業(yè)務(wù)管理知識(shí)核算

第五章銀行間往來與資金清算業(yè)務(wù)第一節(jié)概述銀行間的業(yè)務(wù)往來分三類：同一家商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)往來（聯(lián)行往來）不同商業(yè)銀行間的業(yè)務(wù)往來（跨系統(tǒng)往來）商業(yè)銀行與中央銀行的業(yè)務(wù)往來多種資金清算系統(tǒng)并存：聯(lián)行往來系統(tǒng)人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)人民銀行的手工聯(lián)行系統(tǒng)票據(jù)交換系統(tǒng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)全國(guó)電子聯(lián)行系統(tǒng)通過人民銀行清算總中心與人民銀行各省、市的資金清算分中心直接聯(lián)網(wǎng)，辦理跨行異地資金劃撥，實(shí)現(xiàn)匯劃款項(xiàng)與資金清算同步進(jìn)行。各商業(yè)銀行受理異地匯劃業(yè)務(wù)后，匯出、匯入資金由人民銀行即時(shí)清算。受理異地業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行中，發(fā)出匯劃業(yè)務(wù)的為匯出行，收到匯劃業(yè)務(wù)的為匯入行。匯出行向人民銀行當(dāng)?shù)胤中校òl(fā)報(bào)行）提交進(jìn)賬單、電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單和原始憑證；發(fā)報(bào)行借記匯出行賬戶后，由人民銀行清算分中心在系統(tǒng)中錄入相關(guān)要素經(jīng)衛(wèi)星小站傳送至人民銀行清算總中心，清算總中心將支付指令清分后，經(jīng)衛(wèi)星鏈路發(fā)送到相應(yīng)的人民銀行收?qǐng)?bào)行，由其貸記匯入行賬戶，并由人民銀行清算分中心打印電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單提交匯入行。2002年10月，大額支付系統(tǒng)投入運(yùn)行，2003年在廣州、上海等重點(diǎn)城市推廣上線。大額系統(tǒng)取代電子聯(lián)行。第二節(jié)商業(yè)銀行的聯(lián)行往來一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的發(fā)展1、聯(lián)行往來涵義：是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)各銀行網(wǎng)點(diǎn)之間由于辦理支付結(jié)算、資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)，相互代收、代付而發(fā)生的資金和賬務(wù)往來。2、特點(diǎn)：（1）在銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中具有特殊的地位－－結(jié)算的主體（2）傳統(tǒng)核算劃分為往帳和來帳兩大系統(tǒng)－－簡(jiǎn)單、便于管理（3）實(shí)質(zhì)是聯(lián)行之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，產(chǎn)生的匯差必須及時(shí)軋記和清算。聯(lián)行往來分級(jí)管理圖.聯(lián)行往來全國(guó)聯(lián)行往來分行轄內(nèi)往來支行轄內(nèi)往來聯(lián)行往來：“三級(jí)管理體制”（分級(jí)管理）

1、全國(guó)聯(lián)行往來：指全國(guó)各省、市、自治區(qū)之間各行處的資金帳務(wù)往來。由總行頒發(fā)全國(guó)聯(lián)行行號(hào)和聯(lián)行專用章，執(zhí)行全國(guó)聯(lián)行制度，辦理全國(guó)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)，由總行負(fù)責(zé)監(jiān)督并辦理資金清算。2、分行轄內(nèi)往來：指省、市、自治區(qū)內(nèi)各行處的資金帳務(wù)往來。3、支行轄內(nèi)往來：指縣市內(nèi)各行處之間的資金賬務(wù)往來。具體做法類同全國(guó)聯(lián)行往來商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)支付清算系統(tǒng)的發(fā)展手工聯(lián)行電子聯(lián)行資金匯劃清算系統(tǒng)資金匯劃清算是銀行系統(tǒng)內(nèi)辦理結(jié)算和內(nèi)部資金調(diào)撥所采用的聯(lián)行往來核算方法。該系統(tǒng)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將發(fā)、收?qǐng)?bào)行之間的橫向資金往來轉(zhuǎn)換成縱向的資金匯劃，資金匯劃快捷，清算及時(shí)，減少了在途，防止相互存欠。傳統(tǒng)手工聯(lián)行處理程序（以貸報(bào)業(yè)務(wù)為例)

聯(lián)行報(bào)單業(yè)務(wù)分為借方報(bào)單業(yè)務(wù)和貸方報(bào)單業(yè)務(wù)，即借報(bào)業(yè)務(wù)和貸報(bào)業(yè)務(wù)，它是根據(jù)發(fā)報(bào)行經(jīng)辦的業(yè)務(wù)來確定的，如果發(fā)報(bào)行經(jīng)辦的是代收業(yè)務(wù)，即發(fā)報(bào)行代收?qǐng)?bào)行收款，也就是說付款人在發(fā)報(bào)行開戶，對(duì)這種業(yè)務(wù)，發(fā)報(bào)行要填貸方報(bào)單。發(fā)報(bào)行收?qǐng)?bào)行管轄行每日終了報(bào)告匯劃信息（聯(lián)行往賬報(bào)告單）對(duì)賬信息（聯(lián)行來賬報(bào)告單）發(fā)報(bào)單借：**存款貸：聯(lián)行往賬借：聯(lián)行來賬貸：**存款借：聯(lián)行往賬貸：存放中央銀行款項(xiàng)（應(yīng)付匯差行的處理）借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：聯(lián)行來賬（應(yīng)收匯差行的處理）

基本做法直接往來；集中監(jiān)督軋計(jì)匯差；年度結(jié)清二、資金匯劃清算（聯(lián)行往來）的程序

經(jīng)辦行

（網(wǎng)點(diǎn)）

經(jīng)辦行（網(wǎng)點(diǎn)）清算行清算行總行清算中心發(fā)報(bào)發(fā)報(bào)收?qǐng)?bào)收?qǐng)?bào)

基本做法實(shí)存資金；同步清算；頭寸控制；集中監(jiān)管資金匯劃清算的基本程序1、各發(fā)報(bào)經(jīng)辦行根據(jù)發(fā)生的結(jié)算資金匯劃業(yè)務(wù)錄入數(shù)據(jù)，全部及時(shí)發(fā)送至發(fā)報(bào)清算行；2、發(fā)報(bào)清算行將轄屬各發(fā)報(bào)經(jīng)辦行的資金匯劃數(shù)據(jù)傳輸給總行清算中心；3、總行清算中心對(duì)發(fā)報(bào)清算行傳輸來的匯劃數(shù)據(jù)即時(shí)傳輸給收?qǐng)?bào)清算行；4、收?qǐng)?bào)清算行當(dāng)天或次日將匯劃數(shù)據(jù)傳輸給收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行，從而實(shí)現(xiàn)資金匯劃業(yè)務(wù)。發(fā)報(bào)經(jīng)辦行借：活期存款—**存款人戶貸：資金清算往來（表示對(duì)收?qǐng)?bào)清算行的債務(wù)）發(fā)報(bào)清算行借：清算資金往來（表示對(duì)發(fā)報(bào)行的債權(quán)）貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)—上存總行備付金戶（表示清算行在總行的備付金減少）收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行借：資金清算往來（表示對(duì)收?qǐng)?bào)清算行的債權(quán)）貸：活期存款—**存款人戶收?qǐng)?bào)清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)—上存總行備付金戶貸：資金清算往來（表示對(duì)收?qǐng)?bào)行的債務(wù)）總行清算中心借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)—發(fā)報(bào)清算行備付金戶貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)—收?qǐng)?bào)清算行備付金戶系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃的基本程序（以貸報(bào)業(yè)務(wù)為例）

1、經(jīng)辦行：具體辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務(wù)的行處。發(fā)報(bào)經(jīng)辦行——匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行——匯劃業(yè)務(wù)的接收行

（一）幾個(gè)基本概念

2、清算行：

在清算中心開立備付金存款賬戶，辦理其轄屬行處匯劃款項(xiàng)清算的行處。特征：發(fā)報(bào)清算行——發(fā)出業(yè)務(wù)信息收?qǐng)?bào)清算行——接收業(yè)務(wù)信息3、清算中心：辦理系統(tǒng)內(nèi)各經(jīng)辦行之間的資金匯劃、各清算行之間的資金清算及資金的拆借。（二）會(huì)計(jì)科目

1、“清算資金往來”——用以核算辦理劃收業(yè)務(wù)、劃付業(yè)務(wù)的往來與清算情況。（系統(tǒng)內(nèi)）2、“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”（系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）——資產(chǎn)類，用以核算各級(jí)行存放在上級(jí)行的備付金，是資產(chǎn)類賬戶。3、“系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放”——用以核算下級(jí)行在本行存放的備付金，是負(fù)債類賬戶。（三）資金匯劃清算業(yè)務(wù)的核算

1.繳、退備付金的核算（1）向上級(jí)行上存?zhèn)涓督鹣录?jí)行（清算行）：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——存**備付金戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)上級(jí)行（清算中心）：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（2）上級(jí)行退回備付金上級(jí)行（清算中心）：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放——*行備付金存款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)下級(jí)行（清算行）：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——存放**中心備付金戶2.匯劃款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算

（1）劃收款業(yè)務(wù)核算（貸報(bào)業(yè)務(wù)，應(yīng)付）①發(fā)報(bào)經(jīng)辦行借：活期存款——**付款人戶貸：清算資金往來——**清算行（或分行轄內(nèi)往來等）②發(fā)報(bào)清算行借：清算資金往來（分行轄內(nèi)往來）——**經(jīng)辦行貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——**清算中心③收?qǐng)?bào)清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——**清算中心貸：清算資金往來——**收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行④收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行借：清算資金往來——**清算行貸：活期存款——*收款人（2）劃付款業(yè)務(wù)核算（借報(bào)業(yè)務(wù)，應(yīng)收）①發(fā)報(bào)經(jīng)辦行借：清算資金往來——**清算行或轄內(nèi)往來等貸：活期存款——**收款人戶②發(fā)報(bào)清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)貸：清算資金往來——**經(jīng)辦行③收?qǐng)?bào)清算行借：清算資金往來——**經(jīng)辦行貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)——*清算中心④收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行借：活期存款——*付款人戶貸：清算資金往來——**清算行

3.清算中心的賬務(wù)處理

（1）劃收款業(yè)務(wù)（貸報(bào)業(yè)務(wù)）借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——發(fā)報(bào)清算行貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——收?qǐng)?bào)清算行（2）劃付款業(yè)務(wù)（借報(bào)業(yè)務(wù)）相反分錄借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——收?qǐng)?bào)清算行貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)——發(fā)報(bào)清算行差額清算下“清算資金往來”、“聯(lián)行往來”等運(yùn)用時(shí)與“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目的方向一致。

比較聯(lián)行業(yè)務(wù)與資金匯劃系統(tǒng)資金匯劃系統(tǒng)是由經(jīng)辦行通過清算行縱向傳播信息，而不是發(fā)報(bào)行與收?qǐng)?bào)行兩者之間的直接報(bào)單傳遞，有利于總行的監(jiān)督管理。聯(lián)行業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)經(jīng)辦行之間的直接報(bào)單傳遞。由收?qǐng)?bào)行分散對(duì)賬，不利于總行的監(jiān)督管理。資料：中國(guó)工商銀行的資金匯劃系統(tǒng)該銀行在全國(guó)范圍內(nèi)開通了集匯劃、結(jié)算和清算于一體的資金匯劃清算系統(tǒng)，異地資金匯劃保證2小時(shí)到賬，同城資金清算即時(shí)到賬；實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的通存通兌，系統(tǒng)內(nèi)同城資金劃撥即時(shí)到賬。SWIFT—PCC系統(tǒng)保證收、付匯及時(shí)。中國(guó)工商銀行代理2家政策性銀行、12家股份制商業(yè)銀行、全國(guó)城市商業(yè)銀行資金清算中心、以及外資銀行、城鄉(xiāng)信用社等10,000多家各類金融機(jī)構(gòu)的支付結(jié)算，支付結(jié)算代理市場(chǎng)份額超過90%。第四節(jié)商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來同業(yè)拆借異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)同城同業(yè)往來一、同業(yè)拆借（一）同業(yè)拆借的含義是商業(yè)銀行解決臨時(shí)性、短期資金不足的一種融資方式。主要同業(yè)之間由于匯劃或票據(jù)交換而產(chǎn)生央行存款賬戶余額不足所引起的資金融通。以日拆為主，最長(zhǎng)期限不得超過一個(gè)月，一般不得展期。（二）同業(yè)拆借使用的會(huì)計(jì)科目1、拆放同業(yè)資產(chǎn)類科目核算商業(yè)銀行拆借給其他銀行的短期資金。拆借資金給他行時(shí)，借記本科目；他行歸還拆借資金時(shí)，貸記本科目。余額在借方。2、同業(yè)拆入負(fù)債類科目核算商業(yè)銀行向其他行借入的短期或臨時(shí)性資金。借入資金時(shí)，貸記本科目，歸還資金時(shí)，借記本科目。3、金融機(jī)構(gòu)往來支出損益類科目用于核算商業(yè)銀行從其他商業(yè)銀行拆入短期資金而發(fā)生的利息費(fèi)用。4、金融機(jī)構(gòu)往來收入損益類科目用于核算商業(yè)銀行將資金拆借給其他商業(yè)銀行而實(shí)現(xiàn)的利息收入。（三）同業(yè)拆借的賬務(wù)處理1.拆出、拆入資金的處理拆出行：借：拆放同業(yè)—**拆入行戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶拆入行：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶貸：同業(yè)拆入—**拆出行戶2.歸還、收回拆借資金的處理拆入行：借：同業(yè)拆入—**拆出行戶金融機(jī)構(gòu)往來支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶拆出行：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入拆放同業(yè)—**拆入行戶商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算（跨系統(tǒng)的異地結(jié)算），需通過人民銀行轉(zhuǎn)匯。如果是系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。對(duì)于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，需要通過人民銀行轉(zhuǎn)匯或由建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行代理結(jié)算。商業(yè)銀行需要通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯的，該商業(yè)銀行稱為匯出行，匯出行開戶的人民銀行經(jīng)辦機(jī)構(gòu)稱發(fā)報(bào)行，異地收到匯劃資金的人民銀行稱為收?qǐng)?bào)行，收到劃來款項(xiàng)的商業(yè)銀行稱為匯入行。二、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)（一）“先橫后直”方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)時(shí)的款項(xiàng)匯劃。匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)是指匯出行所在地設(shè)有匯入行系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。當(dāng)跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，匯出行將匯劃款項(xiàng)憑證提交跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。由轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方法。

異地跨系統(tǒng)匯劃方式有三種：先橫后直（“橫”是指同城兩個(gè)銀行的橫向往來；“直”是指異地兩個(gè)銀行的縱向往來）先直后橫先直后橫再直匯出行（甲地農(nóng)行）匯入行（乙地工行）借：活期存款——匯款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款——收款人戶轉(zhuǎn)匯行（甲地工行）①轉(zhuǎn)匯②匯款甲地中國(guó)人民銀行③清算③清算（二）“先直后橫”方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的款項(xiàng)匯劃，所謂單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。劃款程序：匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至匯入行所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城央行劃給匯入行，資金存欠由匯入地人民銀行清算。先直后橫轉(zhuǎn)匯行（乙地農(nóng)行）匯入行（乙地工行）借：活期存款——匯款人貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶匯出行（甲地農(nóng)行）①匯款②轉(zhuǎn)匯乙地中國(guó)人民銀行③清算（三）“先直后橫再直”方式匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，在辦理跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)時(shí)，則需要選擇一個(gè)匯出行和匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)代為劃轉(zhuǎn)，即采取“先直后橫再直”的辦法。匯出行（甲地農(nóng)行）代轉(zhuǎn)匯行

丙地農(nóng)行匯入行（乙地工行）轉(zhuǎn)匯行（丙地工行）借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款——收款人戶①匯款②轉(zhuǎn)匯③匯款丙地中國(guó)人民銀行清算清算三、同城同業(yè)往來（一）同城票據(jù)交換1.同城票據(jù)交換的相關(guān)規(guī)定指在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)各商業(yè)銀行將相互代收、代付的票據(jù)，按照人民銀行規(guī)定的時(shí)間和場(chǎng)次，集中到指定的票據(jù)交換所進(jìn)行交換，當(dāng)場(chǎng)軋記往來行之間應(yīng)收、應(yīng)付差額，并由人民銀行清算差額資金的一種方法。2.同城票據(jù)交換的原理與業(yè)務(wù)處理同城票據(jù)交換基本業(yè)務(wù)流程

票據(jù)交換所票據(jù)交換行提出票據(jù)提出票據(jù)提出票據(jù)提入票據(jù)提入票據(jù)提入票據(jù)票據(jù)交換行票據(jù)交換行（三）同城票據(jù)交換的資金清算由于參加票據(jù)交換的行處既是提出行同時(shí)也是提入行，所以各行在每次交換中當(dāng)場(chǎng)加計(jì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)并軋算出票據(jù)交換的應(yīng)收或應(yīng)付差額，由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應(yīng)收、應(yīng)付差額，并轉(zhuǎn)交中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。各行處根據(jù)在交換所提出票據(jù)與取回票據(jù)的情況，計(jì)算本行的交換差額：本行應(yīng)付款=本行代收票據(jù)+本行付款憑證本行應(yīng)收款=本行代付票據(jù)+本行收款憑證1、提出行提出交換票據(jù)當(dāng)提出代收票據(jù)（貸方票據(jù)）時(shí)，提出行為付款人開戶行借：活期存款—付款人戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）當(dāng)提出代付票據(jù)（借方票據(jù)）時(shí)，提出行為收款人開戶行借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）貸：其他應(yīng)付款—提出交換專戶若無退票并向收款人支付款項(xiàng)時(shí)，借：其他應(yīng)付款—提出交換專戶貸：活期存款—收款人戶（四）同城票據(jù)交換的賬務(wù)處理2、提入行提入交換票據(jù)當(dāng)提入貸方票據(jù)（代收票據(jù)），提入行為收款人開戶行借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）貸：活期存款——收款人戶當(dāng)提入借方票據(jù)（代付票據(jù)），提入行為付款人開戶行如果付款人賬戶有足夠資金支付，辦理轉(zhuǎn)賬借：活期存款——付款人戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）如付款人賬戶無足夠資金支付，辦理退票（四）同城票據(jù)交換的賬務(wù)處理3、清算差額資金（1）若為應(yīng)收差額借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）（2）若為應(yīng)付差額借：待清算票據(jù)款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）貸：存放中央銀行款項(xiàng)工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國(guó)銀行提出票據(jù)本行代收票據(jù)23900115500132000本行代付票據(jù)118000320000225000提入票據(jù)本行代付票據(jù)24500031850099500本行代收票據(jù)9800010190071500交換差額應(yīng)付差額5290012100應(yīng)收差額65000各交換會(huì)計(jì)分錄人民銀行會(huì)計(jì)分錄借:工商銀行準(zhǔn)備金存款52900農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款12100貸：中國(guó)銀行準(zhǔn)備金存款65000工商銀行會(huì)計(jì)分錄借:吸收存款268900貸:吸收存款216000存放中央銀行款項(xiàng)52900農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄借:吸收存款434000貸:吸收存款421900存放中央銀行款項(xiàng)12100中國(guó)銀行借:存放中央銀行款項(xiàng)65000吸收存款231500貸:吸收存款2965003.全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)

全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)是指運(yùn)用影像技術(shù)將實(shí)物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)將支票影像信息傳遞至出票人開戶銀行提示付款的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，它是中國(guó)人民銀行繼大、小額支付系統(tǒng)之后建設(shè)的又一重要金融基礎(chǔ)設(shè)施。影像交換系統(tǒng)可以處理銀行機(jī)構(gòu)跨行和行內(nèi)的支票影像信息交換，其資金清算通過中國(guó)人民銀行覆蓋全國(guó)的小額支付系統(tǒng)處理。支票影像業(yè)務(wù)的處理分為影像信息交換和業(yè)務(wù)回執(zhí)處理兩個(gè)階段，即支票收款人開戶銀行通過影像交換系統(tǒng)將支票影像信息發(fā)送至出票人開戶銀行提示付款；出票人開戶銀行審核無誤后將款項(xiàng)通過小額支付系統(tǒng)支付給收款人開戶銀行。（一）支票提入行的處理支票提入行收到支票影像信息，經(jīng)審核無誤后，通過小額支付系統(tǒng)返回業(yè)務(wù)回執(zhí)，并通過CCPC完成資金清算。若支票提入行未直接參加小額支付系統(tǒng)，可通過行內(nèi)匯劃系統(tǒng)傳到總行再到CCPC或小額支付代理行，完成資金清算。提入行接收小額支付系統(tǒng)總分中心的已拒絕、已排隊(duì)、已軋差和已清算通知后，應(yīng)修改相應(yīng)業(yè)務(wù)的狀態(tài)。提入行審核無誤后確認(rèn)付款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款－—單位活期存款――××戶貸：待清算支付款項(xiàng)提入行收到已清算通知，進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算支付款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）支票提出行的處理支票提出行受理客戶支票，并將采集的支票影像業(yè)務(wù)信息通過影像交換系統(tǒng)傳遞給出票人開戶行審核付款。提出行（或小額業(yè)務(wù)代理行）接收CCPC發(fā)來的支票業(yè)務(wù)包，確認(rèn)并核驗(yàn)密押無誤后回復(fù)確認(rèn)信息。如果核押錯(cuò)誤，則作拒絕處理。提出行為直聯(lián)方式的，支票回執(zhí)業(yè)務(wù)包直接發(fā)送到行內(nèi)系統(tǒng)進(jìn)行處理；間接方式的提出行根據(jù)收到支票回執(zhí)業(yè)務(wù)包，使用中央銀行規(guī)定格式的來賬清單和統(tǒng)一印制的來賬憑證打印支付信息，送行內(nèi)系統(tǒng)進(jìn)行處理。提出行行內(nèi)系統(tǒng)對(duì)回執(zhí)確認(rèn)付款的，匹配并銷記支票業(yè)務(wù)登記簿后，進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算支付款項(xiàng)貸：吸收存款－—單位活期存款――××戶提出行收到已清算通知，進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：待清算支付款項(xiàng)提出行行內(nèi)系統(tǒng)對(duì)回執(zhí)拒絕付款的，匹配并銷記支票業(yè)務(wù)登記簿后，打印退票理由書并連同支票實(shí)物退還持票人。第五節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來向中央銀行存取現(xiàn)金向中央銀行繳存存款向中央銀行借款通過人民銀行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)同城票據(jù)交換與清算二、向中央銀行存取現(xiàn)金根據(jù)貨幣發(fā)行規(guī)定：商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務(wù)庫(kù)必須保留的現(xiàn)金限額，并報(bào)開戶中央銀行發(fā)行庫(kù)備案。當(dāng)超過規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，需繳存中央銀行發(fā)行庫(kù)，當(dāng)需用現(xiàn)金時(shí)簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶中央銀行發(fā)行庫(kù)提取。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)人民銀行發(fā)行庫(kù)繳存現(xiàn)金/貨幣回籠支取現(xiàn)金/貨幣發(fā)行（一）向人民銀行存入現(xiàn)金的處理銀行填制人民銀行“現(xiàn)金交款單”一式三聯(lián)和“現(xiàn)金出庫(kù)票”一式兩聯(lián)，辦理出庫(kù)手續(xù)，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫(kù)。發(fā)行庫(kù)收妥款項(xiàng)后，將繳款單的回單聯(lián)退繳款的商業(yè)銀行，同時(shí)填制發(fā)行基金入庫(kù)憑證辦理入庫(kù)手續(xù)。例：6月15日農(nóng)業(yè)銀行某分行將當(dāng)日營(yíng)業(yè)回籠現(xiàn)金950000元送交人民銀行農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)950000貸：庫(kù)存現(xiàn)金950000商業(yè)銀行填寫現(xiàn)金支票并經(jīng)中央銀行審查后辦理取款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金——業(yè)務(wù)庫(kù)現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)人民銀行會(huì)計(jì)部門審查現(xiàn)金支票無誤，并且商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶有足夠的資金支付，憑以填制發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票，一并交發(fā)行部門。其會(huì)計(jì)分錄為：借：**銀行準(zhǔn)備金存款貸：發(fā)行基金往來發(fā)行庫(kù)填制出庫(kù)憑證，憑以出庫(kù)并登記發(fā)行基金庫(kù)存簿付出：發(fā)行基金——本身庫(kù)戶（二）向人民銀行支取現(xiàn)金三、向中央銀行繳存存款（一）向中央銀行繳存存款的一般規(guī)定1.繳存存款的范圍和比例財(cái)政性存款：商業(yè)銀行吸收的中央銀行預(yù)算收入、地方財(cái)政性存款、部隊(duì)存款和代理發(fā)行國(guó)債等，是商業(yè)銀行代中國(guó)人民銀行辦理的業(yè)務(wù)，應(yīng)全部繳存中國(guó)人民銀行。一般性存款：商業(yè)銀行吸收的企業(yè)存款、城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄存款、農(nóng)村存款、委托投資后的結(jié)余等一般性存款，需按規(guī)定的比例繳存一般性存款準(zhǔn)備金。繳存時(shí)間每旬一次，于旬后5日內(nèi)辦理調(diào)整。繳存的金額以千元為單位。2.繳存存款的時(shí)間各商業(yè)銀行繳存存款，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)前往中央銀行辦理。各商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行繳存存款的時(shí)間，除第一次按規(guī)定時(shí)間繳存以外，城市分、支行（包括縣支行及同城所屬部、處），每旬調(diào)整一次，于旬后五日內(nèi)辦理；縣支行以下處、所，每月調(diào)整一次，于月后八日內(nèi)辦理。如遇調(diào)整最后一天為節(jié)假日，可以順延。（二）繳存存款的賬務(wù)處理1.首次繳存的處理填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，分別填制“繳存財(cái)政性（一般）存款劃撥憑證”，以第一、第二聯(lián)分別作貸方（借方）傳票，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)—存放中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)—**存款轉(zhuǎn)賬后，將第三、第四聯(lián)劃撥憑證和一份余額表一并送交中央銀行，另一份余額表留存?zhèn)洳椤?.調(diào)整繳存款的處理于每旬對(duì)已繳存的存款進(jìn)行調(diào)整如果本次的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)，則應(yīng)調(diào)增；反之，則應(yīng)調(diào)減。調(diào)增時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同首次繳存；調(diào)減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。3.欠繳存款的處理如果在中央銀行的存款賬戶余額不足，無法如數(shù)繳存時(shí)，對(duì)本次能實(shí)繳的金額仍應(yīng)及時(shí)繳存，不足部分即為欠繳存款。

對(duì)欠繳的存款，商業(yè)銀行應(yīng)積極籌集調(diào)度資金，及時(shí)補(bǔ)繳。補(bǔ)繳時(shí)，中央銀行按每日萬分之三計(jì)收罰息，隨同欠繳存款一并扣收。借：存放中央銀行款項(xiàng)—存放中央銀行財(cái)政性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存放中央銀行一般存款借：營(yíng)業(yè)外支出—違約金罰款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)—**款項(xiàng)4.遲繳和少繳存款的處理調(diào)增補(bǔ)繳存款未在規(guī)定時(shí)間辦理的，即為遲繳。對(duì)遲繳的金額，按每日萬分之五計(jì)算罰息。對(duì)少繳的金額，應(yīng)從最后調(diào)整日起至補(bǔ)繳日按萬分之五計(jì)收罰息，連同少繳存款一并上繳中央銀行。六、向中央銀行借款（一）年度性貸款1.貸款的發(fā)放借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款2.貸款的歸還借：向中央銀行借款金融機(jī)構(gòu)往來支出—央行往來利息支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）季節(jié)性、日拆性貸款季節(jié)性貸款一般為2個(gè)月，最長(zhǎng)不超過4個(gè)月。日拆性貸款一般為10天，最長(zhǎng)不超過20天。會(huì)計(jì)核算與年度性貸款基本相同。（三）再貼現(xiàn)1.辦理貼現(xiàn)借:存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款2.再貼現(xiàn)到期借：向中央銀行借款貸：存放中央銀行款項(xiàng)五、通過央行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)各商業(yè)銀行大額匯劃款項(xiàng)（跨系統(tǒng)10萬元以上，系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上）要通過央行轉(zhuǎn)匯，確保匯劃款項(xiàng)和資金清算同步。（一）“先橫后直”方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)時(shí)的款項(xiàng)匯劃。雙設(shè)機(jī)構(gòu)是指在同一地區(qū)既有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)又有中央銀行機(jī)構(gòu)。劃款程序是：先由匯出行將款項(xiàng)劃給同城央行，再由其通過央行的聯(lián)行系統(tǒng)劃給匯入行開戶行?！跋葯M后直”劃款程序匯出行開戶央行代收款項(xiàng)（貸記業(yè)務(wù)）借：活期存款——匯款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款—收款人戶匯入行匯款③再橫開戶央行①先橫②后直A地B地（二）“先直后橫”方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（即匯出行所在地沒有中央銀行機(jī)構(gòu)），而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)的款項(xiàng)匯劃。劃款程序是：先由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)匯入所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城央行劃給匯入行?！跋戎焙髾M”劃款程序匯入行開戶央行代收款項(xiàng)：借：活期存款——匯款人貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：活期存款——收款人戶匯出行匯款②后橫轉(zhuǎn)匯行③再橫①先直A地B地（三）“先直后橫再直”方式適用于匯出行和匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)時(shí)匯劃款項(xiàng)，即需要選擇一個(gè)匯出行和匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)代為劃轉(zhuǎn)。首先，匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行；然后，本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過同城央行轉(zhuǎn)匯給匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行；最后，匯入行的轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至匯入行?！跋戎焙髾M再直”劃款程序匯出行匯出行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行匯入行匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：資金清算往來匯款④再直開戶央行③再橫②后橫①先直代收款項(xiàng)（貸記業(yè)務(wù)）借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款—收款人戶C地C地C地A地B地第六節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)

一、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的構(gòu)成（一）現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的組成大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)小額批量支付系統(tǒng)全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)。（二）現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的參與者直接參與者間接參與者特許參與者二、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目與清算賬戶設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.大（?。╊~支付往來用來核算支付系統(tǒng)發(fā)起清算行和接收清算行通過大（?。╊~支付系統(tǒng)辦理的支付結(jié)算往來款項(xiàng)，余額軋差反映。2.支付清算資金往來用來核算支付系統(tǒng)發(fā)起清算行和接收清算行通過大（?。╊~支付系統(tǒng)辦理的支付結(jié)算匯差款項(xiàng)。3.匯總平衡科目（國(guó)家處理中心專用）用于平衡國(guó)家處理中心代理人民銀行分（支）行（庫(kù)）賬務(wù)處理，不納入人民銀行分支行（庫(kù)）的核算。（二）清算賬戶的設(shè)置清算賬戶是指直接參與中國(guó)人民銀行開立的，用于資金清算的存款賬戶。大額支付系統(tǒng)和小額支付系統(tǒng)共享清算賬戶清算資金。三、大額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)定義

是中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的骨干系統(tǒng)之一。處理同城和異地的金額在規(guī)定起點(diǎn)以上的大額貸記支付業(yè)務(wù)和緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)。大額支付指令逐筆實(shí)時(shí)發(fā)送、全額清算資金。業(yè)務(wù)范圍

大額支付系統(tǒng)處理銀行發(fā)起的大額支付業(yè)務(wù)、特許參與者發(fā)起的即時(shí)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門發(fā)起的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，以及本辦法規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

運(yùn)行時(shí)間為每個(gè)工作日的8：30——17：00。系統(tǒng)參與者

直接參與者，是指直接與支付系統(tǒng)城市處理中心連接并在中國(guó)人民銀行開設(shè)清算賬戶的銀行機(jī)構(gòu)以及中國(guó)人民銀行地市級(jí)（含）以上中心支行（庫(kù)）。

間接參與者，是指未在中國(guó)人民銀行開設(shè)清算賬戶而委托直接參與者辦理資金清算的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)以及中國(guó)人民銀行縣（市）支行（庫(kù)）。特許參與者

是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)通過大額支付系統(tǒng)辦理特定業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

信息傳遞過程：從發(fā)起行發(fā)起，經(jīng)發(fā)起清算行、發(fā)報(bào)中心、國(guó)家處理中心、收?qǐng)?bào)中心、接收清算行，至接收行止。發(fā)起行是向發(fā)起清算行提交支付業(yè)務(wù)的參與者。發(fā)起清算行是向支付系統(tǒng)提交支付信息并開設(shè)清算賬戶的直接參與者或特許參與者。發(fā)起清算行也可作為發(fā)起行向支付系統(tǒng)發(fā)起支付業(yè)務(wù)。發(fā)報(bào)中心是向國(guó)家處理中心轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)起清算行支付信息的城市處理中心。國(guó)家處理中心是接收、轉(zhuǎn)發(fā)支付信息，并進(jìn)行資金清算處理的機(jī)構(gòu)。收?qǐng)?bào)中心是向接收清算行轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家處理中心支付信息的城市處理中心。接收清算行是向接收行轉(zhuǎn)發(fā)支付信息并開設(shè)清算賬戶的直接參與者。接收行是從接收清算行接收支付信息的參與者。接收清算行也可作為接收行接收支付信息。（二）大額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程

.國(guó)家處理中心（NPC）發(fā)起行所在城市處理中心(CCPC)接收行城市處理中心(CCPC)商業(yè)銀行A清算行發(fā)起清算行商業(yè)銀行B清算行接收清算行匯款人收款人商業(yè)銀行A（發(fā)報(bào)經(jīng)辦行）商業(yè)銀行B（收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行）發(fā)送支付信息提交支付信息轉(zhuǎn)發(fā)支付信息發(fā)送清算信息轉(zhuǎn)發(fā)清算信息轉(zhuǎn)發(fā)清算信息（三）大額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.發(fā)起大額支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)起行（發(fā)起清算行）的處理發(fā)起清算行為商業(yè)銀行的，借：**科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)發(fā)起清算行為人民銀行的，借：**科目貸：大額支付往來（2）發(fā)報(bào)中心的處理收到發(fā)起清算行發(fā)來的支付信息，確認(rèn)無誤后，逐筆加編全國(guó)密押，實(shí)時(shí)發(fā)送至國(guó)家處理中心。（3）國(guó)家處理中心的處理①發(fā)起清算行、接收行清算行均為商業(yè)銀行的，借：**銀行準(zhǔn)備金存款貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：**銀行準(zhǔn)備金存款②發(fā)起清算行為商業(yè)銀行，接收清算行為人民銀行借：**銀行準(zhǔn)備金存款貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：匯總平衡科目③發(fā)起清算為人民銀行，接收清算行為商業(yè)銀行借：匯總平衡科目貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：**銀行準(zhǔn)備金存款④發(fā)起清算行、接收清算行均為人民銀行借：匯總平衡科目貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：匯總平衡科目發(fā)起清算行為商業(yè)銀行，其清算賬戶頭寸不足時(shí)，國(guó)家處理中心將該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行排隊(duì)處理。國(guó)家處理中心賬務(wù)處理完成后，將支付信息發(fā)往收?qǐng)?bào)中心。2.接收支付信息的處理（1）收?qǐng)?bào)中心接收國(guó)家處理中心發(fā)來的支付信息確認(rèn)無誤后，逐筆加編密押實(shí)時(shí)發(fā)送至接收清算行（2）接收清算行（接收行）可以為商業(yè)銀行或人民銀行。接收清算行接到支付信息后，傳輸給接收行或?qū)Ρ拘袠I(yè)務(wù)進(jìn)行處理借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：**科目四、小額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)特點(diǎn)：●7*24小時(shí)運(yùn)行；工作日為自然日，資金清算時(shí)間為大額支付系統(tǒng)的工作時(shí)間?！裰鸸P發(fā)起，組包發(fā)送；支付業(yè)務(wù)信息以批量包的形式傳輸和處理?！駥?shí)時(shí)軋差，凈額清算，小額支付系統(tǒng)處理的支付業(yè)務(wù)一經(jīng)軋差即具有支付最終性，不可撤銷。參與者：

直接參與者，是指直接與支付系統(tǒng)城市處理中心連接并在中國(guó)人民銀行開設(shè)清算賬戶的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)以及中國(guó)人民銀行地（市）以上中心支行（庫(kù)）。

間接參與者，是指未在中國(guó)人民銀行開設(shè)清算賬戶而委托直接參與者辦理資金清算的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)以及中國(guó)人民銀行縣（市）支行（庫(kù)）。

特許參與者，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)通過小額支付系統(tǒng)辦理特定支付業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

業(yè)務(wù)范圍：

小額支付系統(tǒng)處理同城、異地的借記支付業(yè)務(wù)以及金額在規(guī)定起點(diǎn)以下的貸記支付業(yè)務(wù)。同城業(yè)務(wù)，是指同一城市處理中心的參與者相互間發(fā)生的支付業(yè)務(wù)。

異地業(yè)務(wù)，是指不同城市處理中心的參與者相互間發(fā)生的支付業(yè)務(wù)。

小額支付系統(tǒng)處理的同城貸記支付業(yè)務(wù)，其信息從付款行發(fā)起，經(jīng)付款清算行、城市處理中心、收款清算行，至收款行止。小額支付系統(tǒng)處理的異地貸記支付業(yè)務(wù)，其信息從付款行發(fā)起，經(jīng)付款清算行、付款行城市處理中心、國(guó)家處理中心、收款行城市處理中心、收款清算行，至收款行止。

小額支付系統(tǒng)處理的同城借記支付業(yè)務(wù)，其信息從收款行發(fā)起，經(jīng)收款清算行、城市處理中心、付款清算行、付款行后，付款行按規(guī)定時(shí)限發(fā)出回執(zhí)信息原路徑返回至收款行止。

小額支付系統(tǒng)處理的異地借記支付業(yè)務(wù)，其信息從收款行發(fā)起，經(jīng)收款清算行、收款行城市處理中心、國(guó)家處理中心、付款行城市處理中心、付款清算行、付款行后，付款行按規(guī)定時(shí)限發(fā)出回執(zhí)信息原路徑返回至收款行止。小額支付系統(tǒng)處理下列跨行支付業(yè)務(wù)：（一）普通貸記業(yè)務(wù)；（二）定期貸記業(yè)務(wù)；（三）實(shí)時(shí)貸記業(yè)務(wù)；（四）普通借記業(yè)務(wù)；（五）定期借記業(yè)務(wù)；（六）實(shí)時(shí)借記業(yè)務(wù)；（七）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他支付業(yè)務(wù)。

普通貸記支付業(yè)務(wù)，是指付款行向收款行主動(dòng)發(fā)起的付款業(yè)務(wù)。包括：

（一）匯兌；

（二）委托收款（劃回）；

（三）托收承付（劃回）；

（四）國(guó)庫(kù)貸記匯劃業(yè)務(wù)；

（五）網(wǎng)銀貸記支付業(yè)務(wù)；

（六）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他普通貸記支付業(yè)務(wù)。

最大匯款金額不得超過5000元。定期貸記支付業(yè)務(wù)，是指付款行依據(jù)當(dāng)事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定收款行發(fā)起的批量付款業(yè)務(wù)。包括：

（一）代付工資業(yè)務(wù)；

（二）代付保險(xiǎn)金、養(yǎng)老金業(yè)務(wù)；

（三）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他定期貸記支付業(yè)務(wù)。

定期借記支付業(yè)務(wù)，是指收款行依據(jù)當(dāng)事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定付款行發(fā)起的批量收款業(yè)務(wù)。包括下列業(yè)務(wù)種類：

（一）代收水、電、煤氣等公用事業(yè)費(fèi)業(yè)務(wù)；

（二）國(guó)庫(kù)批量扣稅業(yè)務(wù)；

（三）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他定期借記支付業(yè)務(wù)。

實(shí)時(shí)借記支付業(yè)務(wù)，是指收款行接受收款人委托發(fā)起的、將確定款項(xiàng)實(shí)時(shí)借記指定付款人賬戶的業(yè)務(wù)。包括下列業(yè)務(wù)種類：

（一）個(gè)人儲(chǔ)蓄通兌業(yè)務(wù)；

（二）對(duì)公通兌業(yè)務(wù)；

（三）國(guó)庫(kù)實(shí)時(shí)扣稅業(yè)務(wù)；

（四）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他實(shí)時(shí)借記支付業(yè)務(wù)。

小額支付系統(tǒng)通存通兌業(yè)務(wù)

定義：（通存通兌業(yè)務(wù)）是指?jìng)€(gè)人客戶通過代理行依托小額支付系統(tǒng)，對(duì)本人或他人在開戶行開立的人民幣個(gè)人存款賬戶實(shí)時(shí)辦理資金轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金存取和賬戶信息查詢業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)處理原則：

通存通兌業(yè)務(wù)遵循“實(shí)時(shí)入賬、定時(shí)清算”的原則。代理行和開戶行實(shí)時(shí)完成本行客戶的賬務(wù)處理；小額支付系統(tǒng)定時(shí)完成代理行和開戶行之間的資金清算。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款