廈門大學網(wǎng)絡(luò)教育高起專企業(yè)財務(wù)會計上-講義

企業(yè)財務(wù)會計上-講義

第一節(jié)會計概述

一、會計的定義

會計是由確認、計量、記錄和報告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成的集合，它區(qū)別于其他活動

的特點在于輸入的是數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是信息。因此，會計可以定義為''旨在提高企業(yè)和

各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息

系統(tǒng)”(葛家潮、唐予華，1983)。

(-)會計的作用

1.會計的作用

會計是企業(yè)一項重要的基礎(chǔ)工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，

并積極參與經(jīng)營決策，提高企業(yè)的效益，促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

第一，會計能提供給財務(wù)報告使用者決策有用的信息，提高企業(yè)經(jīng)濟信息的

透明度，促進企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

企業(yè)會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是所有財務(wù)報告

使用者進行決策的依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會計信息。比如，對于投資者而言，為了選

擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)的盈利能力和償債能

力，也需要了解該企業(yè)和所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)在該行業(yè)中所處的地位。所

有的這一些，都要會計提供相應(yīng)的高質(zhì)量會計信.息。

第二，會計有助于考核經(jīng)營者的經(jīng)濟責任履行情況。

企業(yè)接受了投資者的投資，就有責任加強經(jīng)營管理，接受投資者的考核與評價。比

如，投資者為了了解企業(yè)當年的經(jīng)營成果和當年的資產(chǎn)保值增值情況，需要知道當年

利潤表和資產(chǎn)負債表的基本情況。

第三，會計能促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

為了滿足企業(yè)內(nèi)部對信息的需求，現(xiàn)代會計已經(jīng)融入到企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)。通

過會計信息，企業(yè)可以分析財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的情況，可以全面、

系統(tǒng)的預(yù)測和分析企業(yè)未來的發(fā)展前景，可以發(fā)出經(jīng)營過程中存在的問題和與其他單

位的差距，從而促進企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，而達到可持續(xù)發(fā)展的

目的。

1.會計的本質(zhì)

會計界對于會計的本質(zhì)長期以來存在著不同的看法。我國會計界對于會計本質(zhì)的

觀點有“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”。

“管理活動論”認為會計不是經(jīng)濟管理的工具，其本身就具有管理職能，是經(jīng)濟管

理的重要組成部分，是經(jīng)營管理的核心。這一觀點的代表是楊紀琬、閻達五教授。

“信息系統(tǒng)論”認為會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理

而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息,

為管理提供咨詢服務(wù)。這一觀點的代表是余緒纓、葛家渤等教授。

二、企業(yè)會計準則

我國一直以來都重視會計準則的建設(shè)，2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則

——基本準則》和38項具體會計準則，同年10月又發(fā)布了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，

從而實現(xiàn)我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。

我國的會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應(yīng)用指南和解釋等組成。

其中，基本準則在整個會計準則體系中起著統(tǒng)馭的作用，扮演概念框架的作用；具體

準則是在基本準則的基礎(chǔ)上對具體交易或者事項會計處理進行規(guī)范；應(yīng)用指南是對具

體準則的一些重點、難點作出相應(yīng)的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)

行，就實務(wù)中碰到的問題作出具體解釋。具體的關(guān)系如下圖所示：

具體準則（38項）

企業(yè)會計準則應(yīng)用指南

企業(yè)會計準則講解企業(yè)會計準則公告會計科目和主要帳務(wù)處理

第二節(jié)財務(wù)報告的目標

財務(wù)報告的目標，即會計的目標，它決定著財務(wù)報告應(yīng)當向誰提供有用的信息，

應(yīng)當保護誰的利益，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計的靈魂，決定著

財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。

一、財務(wù)報告目標的內(nèi)容

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將財務(wù)會計目標定義為：向財務(wù)報告使用者

提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托

責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受投資者的委托對企業(yè)

進行經(jīng)營管理，負有受托責任。因此，財務(wù)報告應(yīng)當反映企業(yè)管理層受托責任的履行

情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

另一方面，財務(wù)報告要求滿足投資者的信息需求，體現(xiàn)為財務(wù)報告的決策有用觀。財

務(wù)報告的決策有用觀和受托責任觀是統(tǒng)一的，投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望

獲得更多的收益，實現(xiàn)股東財富最大化；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營

活動，為社會創(chuàng)造價值，為投資者提供回報，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營者的目標。

值得注意的是，會計準則規(guī)定的財務(wù)報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需

要。

二、財務(wù)報告使用者

財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者、審計人員、證券交易管

理機構(gòu)、政府部門、金融機構(gòu)、客戶、社會公眾等。

不同的使用者對信息需求的重點不一樣。例如，債權(quán)人十分關(guān)心企業(yè)的償債能力

和財務(wù)風險；政府部門通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、

有序；社會公眾關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及影響等等。

總之，企業(yè)財務(wù)信息的使用者眾多復雜，目的各異，要滿足他們的需要，首先要

保證財務(wù)信息的質(zhì)量，再者應(yīng)采用定期提供通用財務(wù)報告等形式滿足各方面的信息需

求。

［例題1］財務(wù)報告目標的主要內(nèi)容包括（）

A.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)的會計信息

B.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

D.反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要

E.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息

【答案】ABCE

第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、

空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨

幣計量。

(―)會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設(shè)要求會計

核算應(yīng)當區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資者

的經(jīng)濟活動。企業(yè)的會計核算只涉及企業(yè)本身的經(jīng)濟活動，所提供的會計信息也只涉

及企業(yè)本身。

會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不

一定是法律主體。例如，管理層要求對營銷部門進行考核，會計上必須能加以區(qū)分。

從會計主體來說，?個企業(yè)的營銷主體是會計確認、計量和報告的范圍，可以單獨作

為一個會計核算對象，但它并不是一個獨立法律主體。

(-)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不

會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計確認、會計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提，

會計核算所采用的處理方法、會計的準則體系也是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的。

如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營，許多公認的會計處理方法將缺乏存在基礎(chǔ)。如企業(yè)對固

定資產(chǎn)按照歷史成本計量，只有在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上才能進一步計提折舊。而在清算

的情況下，資產(chǎn)價值則必須按可變現(xiàn)凈值計價，負債只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔

能力清償。

(三)會計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，規(guī)定了

是企業(yè)進行會計確認、計量和報告的時間范圍。會計分期的目的在于通過會計期間的

劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分割，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從

而及時向財務(wù)報告的使用者提供相關(guān)的信息。

從理論上說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)活動全部結(jié)束后，才能最終確定企業(yè)的財

務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，這種做法實際上是不允許的，也是行不通的。擺在會計人

員面前的就是要確定從何時開始、到何時截止的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，以便進行會計核

算。我國會計準則規(guī)定我國的會計期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個會計年

度，即從每年的1月1日到12月31Ho中期是指短于一年的報告期間，包括半年報、

季報和月報。

會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會

計分期，才產(chǎn)生了當期和以前期間、以后期間，才使不同的會計主體有了記帳的基礎(chǔ),

進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主

體的經(jīng)營活動。它包括兩方面的內(nèi)容：一是幣值穩(wěn)定，二是貨幣反映。

貨幣計量假設(shè)是指不考慮通貨膨脹及其時間價值，即認為去年的一元錢和現(xiàn)在的

一元錢是等價。另一方面，企業(yè)的一些財務(wù)狀況和經(jīng)營成果難以用貨幣反映，如企業(yè)

的經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，但這些信息對于報告使用者來說也是很重要

的，為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)不能用貨幣表示的信息。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，

凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當

作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在

當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。

例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)

營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，

基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作

為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位

會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中，權(quán)責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加

以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后，基本準則將權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)列入總則中而不是在會

計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿

于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用

強。

第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財

務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可

靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。在

會計信息提供時還應(yīng)考慮成本效益原則。整體框架如下圖：

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，

如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可

靠、內(nèi)容完整。

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當做到：

（一）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量。未來計劃購入的存貨

違背可靠性的要求。

（二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包

括應(yīng)當編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的

信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當充分披露。

（三）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的、無偏的。

【例題2】可靠性要求（）。

A、企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告

B、如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息

C、保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整

D、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用

E.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的，無偏的

【答案】ABCE

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有

助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)

性，以滿足投資者等財務(wù)報告者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使

用。是決策者與信息相關(guān)的聯(lián)結(jié)點。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括下列要求：

1.縱向可比，即同一企業(yè)不同會計期間的可比。換句話說，企業(yè)在選擇會計方法

時，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應(yīng)當按規(guī)定方法進行會計口

徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。

2.橫向可比，即同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比。為了達到此要求，企業(yè)應(yīng)

采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。

可比性原則并不意味著企業(yè)的會計政策、會計方法一經(jīng)確定就不可變更，在一定

條件下還是可以變更的：

1.法律法規(guī)的要求

2.采用新的會計政策和會計方法能更可靠、更相關(guān)的反映會計信息。

【例題3】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（）。

A、當固定資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回

B、由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉(zhuǎn)回

C、由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

D、某項專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷

E、由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式

改為公允價值模式

【答案】CDE

五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交

易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。

主要實例：融資租賃、合并報表、售后回購、售后租回、關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷等。

【例題4】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。

A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B、固定資產(chǎn)計提減值準備

C、售后回購業(yè)務(wù)在會計上不確認收入

D、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

E、交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量

【答案】ACD

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

有關(guān)的所有重要交易或者事項。

重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。

1、量上的判斷，金額規(guī)模達到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；

2、質(zhì)上的判斷，比如凈利潤指標，其本質(zhì)上屬于重要信息。

七、謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹

慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收

益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會

計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，

這是會計準則所不允許的。

【例題5】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（）。

A、或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件應(yīng)將其確認為預(yù)計負債

B、采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

C、對固定資產(chǎn)計提減值準備

D、將長期借款利息予以資本化

E、對持有至到期投資計提減值準備

【答案】ABCE

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時搜集、及時處理、及時

傳遞不得提前或者延后。

第五節(jié)會計要素及其確認與計量原則

一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下兒個方面的特征：

1.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，如果前期已確認的資產(chǎn)預(yù)期不能

再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)不能將其確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上反映。例如，盤虧

的固定資產(chǎn)和存貨，會計處理時計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，但是由于它不能給企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益，根據(jù)會計準則的規(guī)定，應(yīng)該在本期期末將“待處理財產(chǎn)損溢”科目

的余額結(jié)轉(zhuǎn)至零，不能列支在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目中。

（二）資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題6】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C、資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D、資產(chǎn)能夠可靠地計量

【答案】D

二、負債的定義及其確認條件

(-)負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時義務(wù)。

根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：

1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，這是負債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或

者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。這里所指的義務(wù)可以是法

定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義

務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項

形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務(wù)，需要

依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布

的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫

責任的合理預(yù)期。

2.負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時

會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，

就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多

種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移

資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。

3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

負債應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事

項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

(-)負債的確認條件

將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

負債的確認應(yīng)當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果有確鑿證

據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當將其作為負債予以確認;

反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務(wù)，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在,

就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確認。

2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金

額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)

金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流

出金額，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有

關(guān)貨幣時間價值、風險等因素的影響。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它是所有者對

企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和

損失、留存收益等。通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其

他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益

發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得

是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的

經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、

與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

（三）所有者權(quán)益的確認條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，它是其他會計要素的綜合

反映。因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準,

凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應(yīng)當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻?/p>

經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日常

活動，所形成的凈利益就不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)當確認為利得。再如，無形資產(chǎn)出租

所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬傻?，應(yīng)當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于

非日?；顒?，所形成的凈利益，不應(yīng)當確認為收入，而應(yīng)當確認為利得。

（二）收入的確認條件

收入在確認時除了應(yīng)當符合收入定義外，還應(yīng)當滿足嚴格的確認條件。收入只有

在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額

能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：

與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。

【例題7】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。

A、銷售商品所取得的收入

B、提供勞務(wù)所取得的收入

C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

D、出租機器設(shè)備取得的收入

【答案】C

五、費用的定義及其確認條件

（-）費用的定義

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分

配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（-）費用的確認條件

費用的確認除了應(yīng)當符合費用定義外，也應(yīng)當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)

濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠

可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與費用相

關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少

或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

六、利潤的定義及其確認條件

（一）利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標

之一，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。

（二）利潤的來源構(gòu)成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有

者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所

有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。注意：利得和損失可

能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權(quán)益。

（三）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依

賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利

得、損失金額的計量。

【例題8】下列各項中，屬于利得的有（）。

A、出租無形資產(chǎn)取得的收益

B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D、非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

E、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【答案】CDE

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

（一）會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其

金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性

是指所給予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。

從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置

成本、可變現(xiàn)凈值

、現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金

或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義

務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常

活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支

付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資

產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

金額計量。在實務(wù)中；重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本

和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外

銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、

估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情

況下的后續(xù)計量。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價

值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所取得

的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流

出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)

清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方

自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

（二）計量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量口寸，一般應(yīng)當采用歷史成本。在某些情況下，為了提

高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果

這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

第六節(jié)財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期

間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通

過財務(wù)報告來了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來

的發(fā)展趨勢。因此，財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介

和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。

二、財務(wù)報表的組成及相關(guān)概念

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，

財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而報表

至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。

（一）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)編制資

產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，

從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配

能力等。

（二）利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。企業(yè)編制利潤表

的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期利潤的利得和

損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)

量。

（三）現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會

計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金

流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量

和資金周轉(zhuǎn)情況。

（四）附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表

中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關(guān)項目的文字性說明組成。注冊企業(yè)編

制附注的目的是通過對財務(wù)報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，

幫助其做出更加科學合理的決策。

考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以

不包括現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的財務(wù)報表，還應(yīng)當包

括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。

財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當包括

其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。如

企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信

息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)

報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報告中予以披露。

第二章貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金從本質(zhì)上說屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，

分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

一、庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，即存放于公司

出納手中的屬于企業(yè)的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證

等。本章所指是指狹義的現(xiàn)金。

二、銀行存款

根據(jù)有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用的幾種方式來辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算:

銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用

證等，其中商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

適用范圍：

（1）同城：支票、銀行本票

（2）異地：托收承付、匯兌

（3）同城和異地均可：匯票、委托收款、信用卡

（4）信用證主要用于國際結(jié)算

三、其他貨幣資金

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，有些資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，

如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出

投資款等，這些資金在會計上統(tǒng)稱為其他貨幣資金。

（-）外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時采購或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購

專戶的款項。該帳戶存款不計利息，除采購員可以支取少量差旅費外，一律轉(zhuǎn)帳，只

付不收。

（二）銀行匯票存款：企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項。

（三）銀行本票存款：企業(yè)為取得本票而存入銀行的款項。

（四）信用證保證金存款：企業(yè)為開具信用證而存入的款項。

（五）信用卡存款

（六）存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金。

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理

一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理

（一）要點、難點

庫存現(xiàn)金核算的難點在于期末盤點時出現(xiàn)溢余或短缺時的會計處理，它必須經(jīng)過

兩個步驟，一是盤點發(fā)現(xiàn)時的處理，二是批請有關(guān)人員審批后的處理。

要點：現(xiàn)金溢余部分計入“營業(yè)外收入”，短缺部分計入“管理費用”。要注意的是

現(xiàn)金溢余計入“營業(yè)外收入”科目，而理所當然的認為現(xiàn)金的短缺計入“營業(yè)外支出”。

（-）相關(guān)的會計分錄

1.現(xiàn)金溢余的處理

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時

借：現(xiàn)金（現(xiàn)金溢余的金額）

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）報請有關(guān)人員審批處理意見后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（查明原因應(yīng)付金額）

營業(yè)外收入（無法查明原因的金額）

2.現(xiàn)金短缺的處理

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時

借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金短缺的金額）

（2）報請有關(guān)人員審批處理意見后

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔）

其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款（保險賠款）

管理費用——現(xiàn)金短缺（無法查明原因部分）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

【例題1】無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準處理時，應(yīng)借記（）科目

A、待處理財產(chǎn)損溢B、現(xiàn)金C、其他應(yīng)收款D、營業(yè)外收入

【答案】A

【例題2］當發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時，應(yīng)貸記（）

A、待處理財產(chǎn)損溢B、現(xiàn)金C、其他應(yīng)收款D、管理費用

【答案】B

二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理

企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表

明存在銀行或者其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸

收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，?yīng)當作為當期損失，計入

“營業(yè)外支出”。

借：營業(yè)外支出（無法收回的銀行存款金額）

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金的會計處理

其他貨幣資金實質(zhì)上就是銀行存款，只是在會計核算上所采用的會計科目名稱不

一致而已。

（-）會計處理步驟：

1.將款項從銀行轉(zhuǎn)入其他貨幣資金帳戶；

2.使用該帳戶的資金進行經(jīng)營活動；

3.特定的經(jīng)營活動結(jié)束后，清理其他貨幣資金帳戶。

（二）相關(guān)的會計分錄（以外埠存款為例）

1.款項匯往外地開立采購專戶

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

2.支付采購款

借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款

3.采購任務(wù)結(jié)束后，余款轉(zhuǎn)回

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

第三節(jié)貨幣資金管理與控制

一、貨幣資金管理與控制的原則

（-）嚴格職責分工

（二）實行交易分開

（三）實施內(nèi)部稽核

（四）實施定期輪崗制度

二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定

（-）現(xiàn)金管理辦法

1.現(xiàn)金的使用范圍

（1）職工工資、津貼

（2）個人勞務(wù)報酬

（3）根據(jù)國家規(guī)定頻發(fā)給個人的各種獎金

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費

（7）人行的其他規(guī)定

2.不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。上述的現(xiàn)金使用

范圍，可以歸納為：

（1）支付給個人的款項

（2）結(jié)算起點以下的

（3）人行的其他規(guī)定

（二）銀行存款管理制度

1.銀行存款帳戶的有關(guān)規(guī)定

（1）基本存款帳戶：辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。

（2）一般存款帳戶：在基本戶以外的銀行開立的附屬非獨立核算帳戶，不能辦理

現(xiàn)金支取。

（3）臨時存款帳戶：因臨時經(jīng)營需要開立的帳戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。

（4）專用存款帳戶：特定用途需要而開立的帳戶。

2.銀行結(jié)算紀律

（1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票。

（2）不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。

（3）不準無理由拒付款。

（4）不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

1.單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,

確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案

保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣

資金業(yè)務(wù)的全過程。

2.辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪

換。

3.單位對貨幣資金業(yè)務(wù)要建立嚴格的授權(quán)審批制度。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)

進行審批。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

4.單位應(yīng)當加強貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、

背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票

據(jù)的遺失和被盜用。

5.單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必

須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

6.單位應(yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主

要包括：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)

不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（2）貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

（3）支付款項印章的保管情況。

（4）票據(jù)的保管情況。

【例題3】關(guān)于銀行預(yù)留印鑒的管理，下列說法中錯誤的是（）。

A、財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管

B、個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管

C、嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章

D、單位負責人的印章必須由其本人保管

【答案】D

【例題4］下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金（試行）》規(guī)定的

“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）o

A、由出納人員兼任會計檔案保管工作

B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

【答案】D

【例題5】下列各項中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）。

A、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料

B、未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金

C、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章

D、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作

E、主管財務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)【答案】ABCD

第三章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類

一、金融工具的定義

金融工具是指形成一個單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具

的合同。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。

二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初

始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

2.持有至到期投資；

3.貸款和應(yīng)收款項；

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

上述分類一旦確定，不得隨意改變。

企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允

價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

換言之，如果某項金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)，就不可變更；而其他類型的金融資產(chǎn)在條件符合的情況下可以相互轉(zhuǎn)換。

【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金

融資產(chǎn)

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期

投資

C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)

D、持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產(chǎn)

E、可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

【答案】AC

第二節(jié)金融資產(chǎn)概述

一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資

產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期

采用短期獲利方式對該組合進行管理；

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套

期保值、屬于財務(wù)擔保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交

易性金融資產(chǎn)。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以

公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得

或損失在確認或計量方面不一致的情況。

例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其

變動損益計入所有者權(quán)益，但相對應(yīng)的金融負債卻以攤余成本計量，從而導致“會計

不配比”。

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資

產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

風險投資機構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投

資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對

此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進行指定。

二、持有至到期投資概述

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖

和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

（1）在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金

融資產(chǎn)；

（2）在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

（-）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付

風險。另外，如果符合其他條件，浮動利率不影響將債務(wù)工具投資劃分為持有至到期

投資。

由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。

2.有明確意圖持有至到期

“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到

一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至

到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、

融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、

預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期的情況。

據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回

其兒乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分

為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者

不能將其劃分為持有至到期投資。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至

到期:

（1）沒有足夠的財務(wù)資源持有至到期；

（2）受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒有能力持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變

化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（三）持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響

如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投

資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)應(yīng)將其剩余

的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可

供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整會計年度內(nèi)不得再將其劃分為持有

至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且

市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立

事件所引起。此種情況主要包括：

（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；

（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了

稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用

風險政策，將持有至到期投資予以出售；

（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)

整，將持有至到期投資予以出售；

（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性或大幅度提高持有至到期投資在計算

資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

【例】2005年7月，某銀行支付1990萬美元從市場上以折價方式購入一批美國

甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4.5%,債券面值為2000萬美

元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。

2007年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響,

盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國

際公認的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調(diào)至BAA3,認為甲

汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變

化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。

綜合考慮上述因素，該銀行認為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較

短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信

用風險。為此，該銀行于2007年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。

本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、

預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到對其他持有至

到期投資的分類。

三、貸款和應(yīng)收款項

（-）貸款和應(yīng)收款項的定義

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生

金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債

券、票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

（二）貸款和應(yīng)收款項的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別。

（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)

1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融

資產(chǎn)；

2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資

產(chǎn)；

3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非

衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

四、可供出售金融資產(chǎn)

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融

資產(chǎn)。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為

其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而

言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，

應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非

滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

五、金融資產(chǎn)的重分類

企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。具體應(yīng)

按如下規(guī)定處理：

（-）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（-）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投

資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（三）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不

能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企

業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

（四）企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計

準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企

業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn):，并以公允價值進行后續(xù)計量。

重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在

該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。

企業(yè)出售或重分類未到期的持有至到期投資若占其出售或重新分類前的總額較大

時，應(yīng)當將其剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完

整會計年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），

市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資兒乎所有初始本金后，將

剩余部分予以出售或重分類。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立

事項所引起的。此種情況主要包括：

（1）因被投資單位信用狀況惡化而出售。

（2）因相關(guān)稅法取消或明顯減少了所獲得的收益不得免稅而出售。

（3）因企業(yè)發(fā)生重大合并或處置，而為保持利率風險頭寸或維持現(xiàn)有信用風險政

策而出售。

（4）因法律法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整而出

售。

（5）因監(jiān)管部門要求提高資產(chǎn)流動性或大幅提高持有至到期投資在計算資本充足

率時的風險權(quán)重而出售。

第三節(jié)金融資產(chǎn)的會計核算

一、金融資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成

（一）交易價格，即所收到或所支付對價的公允價值。

（二）交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費

用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包

括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券

溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)

成實際利息的組成部分。

（三）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息

或現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

持有至到期投責及可供出售金Itt資產(chǎn)交曷性金H資產(chǎn)

己淵mt未即的債券利息或已宜?-—一

告知虛陽：應(yīng)收債權(quán)

相關(guān)稅費I當期損益;

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第四節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

一、主要會計科目及其核算內(nèi)容

（一）交易性金融資產(chǎn)：核算基本的金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”、“公允價值

變動”等明細科目分類核算；

1.成本：核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；

2.公允價值變動：核算該金融資產(chǎn)公允價值的變動金額。

（二）投資收益：核算該類金融資產(chǎn)的交易費用、持有期間產(chǎn)生的收益；

（三）公允價值變動損益：核算該類金融資產(chǎn)公允價值的增減變化，期末

轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額；

（四）應(yīng)收利息：核算購入時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；

（五）應(yīng)收股利：核算購入時已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的核算要點

1.相關(guān)稅費等直接支出計入“投資收益”科目。

2.購買價格中所包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚

未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，實質(zhì)在是一種債權(quán)性質(zhì)的，不構(gòu)成投資成本。

3.融資費用、內(nèi)部管理成本等計入當期損益。

4.宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。

5.持有期間產(chǎn)生的收益計入“投資收益”科目。

6.期末以公允價值計價，變動金額計入“公允價值變動損益”科目。

7.金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將原來已計入“公允價值變動損益”科目的金額轉(zhuǎn)

入“投資收益”科目。即將“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余

額轉(zhuǎn)入投資收益。

三、相關(guān)的會計分錄

1.購入時借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（差額）

投資收益（交易費用）

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.會計期末，如果公允價值大于賬面價值時，即產(chǎn)生收益：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動（公允價值與帳面價值的差）

貸：公允價值變動損益

如果公允價值小于賬面價值時，即產(chǎn)生虧損的時候，則做與收益相反

的會計分錄：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

3.持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時.：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

4.收到股利或利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

5.處置時：

借：銀行存款（實際收款額）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本（賬面余額）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（帳面余額）

投資收益（差額）

在這個會計分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”

科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看

在此交易過程中是收益或是產(chǎn)生虧損來確定方向。

四、例題

[例1]A公司在2008年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請做出相應(yīng)的會計分錄：

1.2008年1月1日從股市上購入B公司股票100