財務會計報告分析的方法

財務會計報告分析的方法財務會計報告分析的具體方法是指在搜集、整理、分析企業(yè)各種資料、數(shù)據(jù)過程中所采用的方法。根據(jù)國際慣例和我國傳統(tǒng)，這些方法主要包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、杜邦分析法、沃爾評分法等?，F(xiàn)分別介紹如下：.比較分析法。比較分析法是通過兩個或兩個以上相同內(nèi)容的經(jīng)濟指標的對比，確定增減差異的一種分析方法。它是一種橫向比較分析的方法。一般說來，經(jīng)濟指標的橫向?qū)Ρ戎饕捎靡韵聨追N形式：(1)本期實際指標和計劃指標對比。通過這種對比分析，一方面可以評價企業(yè)各項計劃任務的完成情況，另一方面也可用于鑒定企業(yè)本身的先進性。(2)本期實際指標與同類先進企業(yè)實際指標對比。通過這種對比分析，可以找出本企業(yè)與先進企業(yè)的差距，從而增強企業(yè)挖潛改造的動力和參與同類先進企業(yè)競爭的能力。(3)決策方案的收益與成本差量對比。通過決策方案的收益和成本差量對比分析，為企業(yè)決策與方案擇優(yōu)提供依據(jù)。(4)本期實際指標與歷史實際指標對比。通過這種對比，可以反映出該項指標的變動趨勢，從動態(tài)上研究其變化特征和發(fā)展規(guī)律。應當指出的是，運用比較法進行財務會計報告分析，必須注意以下幾個問題：第一，對比指標應具有可比性。比較分析法只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比。因此，對比經(jīng)濟指標的內(nèi)容、計算方法、計價標準和時間單位等應相同或可比。另外，在比較不同企業(yè)間的相同指標時，還要注意它們之間的技術(shù)經(jīng)濟特點和企業(yè)所處自然條件等可比性。但可比性是相對的，不是絕對的。在進行對比分析時，為了使對比指標具有可比性，可以將某些指標做必要適當?shù)恼{(diào)整換算。如對比成本費用指標，可以先將隨產(chǎn)量變化而變化的變動費用計劃指標按產(chǎn)量增減幅度進行調(diào)整，再同實際指標對比。第二，對比指標在形式上一般總是相減或相除的關(guān)系。比較分析法對比確定的差異既可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)，絕對數(shù)和相對數(shù)分析可以彌補兩者各自的不足。第三，對比指標不僅要用數(shù)量差異說明，而且還要聯(lián)系實際用文字分析。利用相互聯(lián)系的數(shù)字對比，只能為企業(yè)經(jīng)營分析提供線索和信號。真正要解決問題，必須通過實踐，在充分發(fā)動群眾的基礎上，通過對比找出差距，算細賬，挖潛力，提出改進的措施。而這些工作的最終成果則需要用文字進行綜合、歸納和分析、說明。所以，完整的對比分析報告應該是數(shù)字對比和文字說明的統(tǒng)一。.比率分析法。比率分析法是通過計算對比經(jīng)濟指標的比率，確定相對數(shù)差異的一種分析方法。它和比較分析法一樣，都是經(jīng)常使用的一種企業(yè)財務分析方法。比率分析法與比較分析法的共性在于都是采用將兩數(shù)進行對比的手段來揭示經(jīng)濟指標之間的差異程度。兩者的區(qū)別在于：一是比較分析法強調(diào)對比性，即只有同質(zhì)的指標才能進行比較；而比率分析法除趨勢比率要求按同質(zhì)指標之間計算比率外，大多數(shù)比率是在雖不同質(zhì)但相關(guān)的指標之間計算，比率是比較分析法的結(jié)果，主要是強調(diào)用絕對差異的大小表示同質(zhì)指標變動的規(guī)模，輔以計算相對差異表示兩同質(zhì)指標變動的幅度；而比率分析法的分析結(jié)果純粹以相對數(shù)表示，以說明兩者的相互關(guān)系。比率的形式很多，按照它們在分析中所起的作用不同，主要可以分為以下三種：(1)相關(guān)比率。相關(guān)比率是指根據(jù)經(jīng)濟活動客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標的數(shù)值相比，求出的比率。該比率便于從經(jīng)營活動的客觀聯(lián)系中進行，便于更深入地認識企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在通常情況下，也可按反映關(guān)系的不同，分以下幾類：①反映因果關(guān)系的比率，如資本金利潤率等；②反映并列關(guān)系的比率，如固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的比率等；③反映對應關(guān)系的比率，如流動比率等；④反映轉(zhuǎn)化關(guān)系的比率，如存貨周轉(zhuǎn)率等。(2)構(gòu)成比率。也稱結(jié)構(gòu)比率。它是計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，分析其構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項經(jīng)濟活動的特點與變化趨勢。它是一種縱向比較分析的方法。例如，資產(chǎn)負債表上的每一項目都可以與總資產(chǎn)比較，計算出各個項目占總資產(chǎn)的比重，了解其對總資產(chǎn)的影響程度。通過計算連續(xù)各期資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)比例，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的哪些項目變得重要，那些項目變得不重要。構(gòu)成比率也可用于利潤表的分析，反映利潤表上的所有項目占產(chǎn)品銷售收入的比例，了解每一定量的銷售收入中形成多少利潤，成本費用占多少，稅金占多少等等。（3）趨勢比率。趨勢比率是將不同時期某項同類經(jīng)濟指標對比計算的比率。它反映了企業(yè)該項經(jīng)濟指標的變動趨勢，從動態(tài)上研究其特征和發(fā)展變化規(guī)律。趨勢比率分析的重要組成部分，與比較分析法聯(lián)系最為密切。一是因為趨勢比率的構(gòu)成指標要求與比較分析法中不同時期比較形式相結(jié)合地運用，共同形成趨勢分析法。因此，從嚴格意義上講，趨勢比率分析是一種用相除的形式表示的比較分析法。.趨勢分析法。趨勢分析法是對企業(yè)不同時期經(jīng)濟指標進行對比，以確定其增減差異和變動趨勢的一種分析方法。從一定意義上講,它是將比較分析法和比率分析法結(jié)合起來運用的一種分析方法。在計劃經(jīng)濟時期，財務分析著重運用實際財務指標與計劃財務指標比較，以評價企業(yè)計劃完成情況，為政府部門提供信息、。在社會主義市場經(jīng)濟新形勢和新的財務體系下，《企業(yè)財務通則》采用了國際通用的財務報表體系，設計了新的財務指標體系，更注重對不同時期的財務指標的比較和財務能力的變動趨勢分析，從而改變了財務信息單純?yōu)檎块T服務的做法，進而轉(zhuǎn)向為企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理部門以及關(guān)心企業(yè)的有關(guān)各方面服務，滿足各方面的需要。因此,有必要將比較分析法中的不同對比形式與比率分析法中的趨勢比率結(jié)合起來，組合成完整的趨勢分析法。趨勢分析法的計算指標包括差異數(shù)、差異率和趨勢比率三項。.因素分析法。因素分析法是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標影響程度和方向的一類分析方法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一些綜合經(jīng)濟指標的變動往往是由許多因素變動構(gòu)成的。這些因素相互聯(lián)系地按照同一方向或相反方向?qū)C合經(jīng)濟指標的變動起著作用。因此，只有從組成綜合經(jīng)濟指標的各種原始因素去了解對綜合經(jīng)濟指標的影響程度和方向，才能找出影響綜合經(jīng)濟指標完成好壞的真正原因和責任所在。在此所說的綜合經(jīng)濟指標是指由于各項相互聯(lián)系的經(jīng)濟因素綜合作用而產(chǎn)生的結(jié)果性經(jīng)濟指標；經(jīng)濟因素是指反映著因素關(guān)系，可采用因素分析法把各項經(jīng)濟因素對綜合經(jīng)濟指標影響的程度和方向測算和分解出來。按測算的繁簡程度和表現(xiàn)形式不同，因素分析法可分為連環(huán)替代法和差額計算法兩種。連環(huán)替代法又稱連鎖替代法，它是指通過逐個因素替換，計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動影響的程度和方向的一種分析方法。它是因素分析法的一種基本形式，對說明因素分析法的基本原理具有重要作用。運用這種方法進行因素分析時，一般在測定和查明各個相互聯(lián)系的因素變動對某項綜合經(jīng)濟指標變動影響的程度和方向時，要按照各個因素影響的順序，將其中一個因素視為可變因素,其他因素視作不變因素，逐個替代，依次計算，連環(huán)對比，聯(lián)系分析,這樣就可達到預期目的。連環(huán)替代法的計算分析程序如下：(1)確定分析對象。按照各影響因素與綜合經(jīng)濟指標之間的因果關(guān)系，列出分析計算公式，并以此計算綜合經(jīng)濟指標實際與計劃、與上期、與同類型先進企業(yè)的總差異數(shù)，確定分析對象。（2）連環(huán)替代計算。進行連環(huán)替代計算，首先以計劃數(shù)或上期數(shù)為基礎，用各個因素的實際數(shù)逐次替換，有幾個因素就替換幾次，直到所有因素都變成實際數(shù)為止，每次替換后實際數(shù)就保留下來，每次替換后都按分析計算式求出新結(jié)果；其次將每次替換所得結(jié)果與前一次計算的結(jié)果相比較，兩者的差額即為某一因素對綜合經(jīng)濟指標變動的影響程度和方向；最后匯總各個因素的影響數(shù)額，其代數(shù)和等于綜合經(jīng)濟指標實際數(shù)與計劃、或與上期、或與同類型先進企業(yè)之間的總差異數(shù)。（3）分析評價。利用上述計算結(jié)果，結(jié)合具體情況，即可對企業(yè)綜合經(jīng)濟指標的變動做出正確的、切合實際的分析與評價。采用連環(huán)替代法應注意下列問題：第一，綜合經(jīng)濟指標的組成因素必須與綜合經(jīng)濟指標有內(nèi)在的因果關(guān)系。影響綜合經(jīng)濟指標的各項因素確實是能夠反映形成該項綜合經(jīng)濟指標差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，就失去了存在與分析的意義，也會影響分析的準確性。第二，計算過程具有假定性。綜合經(jīng)濟指標的變動，是由多因素變動綜合影響的結(jié)果。要測定錯綜復雜、相互作用的各因素對綜合經(jīng)濟指標變動的影響，就要有合理的假定。也就是說，用連環(huán)替代法測定某項因素對綜合經(jīng)濟指標變動的影響時，是在假定其他因素不變的條件下進行的。否則不能分別測定。這種假定性盡管有一定的局限性,但它也有一定的適用性和合理性。所以，連環(huán)替代法仍不失為目前進行經(jīng)營分析常采用的一種重要分析方法。第三，因素替代的順序性。用連環(huán)替代法測定各個因素對綜合經(jīng)濟指標的影響程度和方向時，是按照通過影響因素與綜合經(jīng)濟指標的因果關(guān)系分析后確定的順序替代進行的。如果上述因素替代順序改變了，則各個因素的影響程度也就不同。因此，在企業(yè)經(jīng)營分析中，特別是在不同企業(yè)之間類比時，必須從可能替代的順序中確定正確和一致的替代順序，否則，各因素影響結(jié)果不具有可比性。確定替代順序一般應遵循的原則是：如果因素分析式是相加減或相乘指標。如果因素分析式是分式，即相除關(guān)系，則應先替代分子，后替代分母。如果有幾個數(shù)量指標與幾個質(zhì)量指標，或者是幾個實物量指標與幾個價值量指標影響某個綜合經(jīng)濟指標的變動。這時要先分清基本因素和從屬因素、主要因素和次要因素，然后再根據(jù)它們之間的依存關(guān)系來確定它們的替代順序。第四，計算程序的連環(huán)性。計算各個因素對綜合經(jīng)濟指標總差異的影響，必須順序連環(huán)地進行，不可采用不連環(huán)的方法計算。否則，計算出各個因素影響程度之和，就不可能等于綜合經(jīng)濟指標的總差異數(shù)。連環(huán)替代法是一種簡單明了的因素分析法，它通過簡便的計算，把較為復雜的經(jīng)濟指標總差異，分解為各個因素的影響份額，但如何確定正確的替代順序，往往不易被人們所掌握。差額計算法是利用各個因素實際數(shù)與計劃數(shù)、或與上期數(shù)、或與同類型先進企業(yè)