《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程串講-第五章

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程串講第五章固定資產(chǎn)第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng),單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征:（1）使用年度超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的資產(chǎn)。其中：企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是為了出售等其他目的,這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。（單選）二、固定資產(chǎn)的分類（多選）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為：A。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。三、（多選）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入該企業(yè)；B。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量.（2006年考題）四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝修費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要指出構(gòu)成，3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外.五、固定資產(chǎn)核算使用的科目固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊"科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)的取得按其來(lái)源不同分為：購(gòu)置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購(gòu)入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。［例題］某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為:（3000十5100十2000）元=37100元企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)37100貸：銀行存款371002、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),是指購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等），借記“在建工程"科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程"科目，貸記“銀行存款"、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本（包括買價(jià)、稅金包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目.［例題］某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為200元,包裝費(fèi)為100元.安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為200元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)12000元.企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：在建工程12000貸：銀行存款12000領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程234貸：原材料200應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為12234元（12000元十234元）。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)12234貸：在建工程122343、購(gòu)入超過(guò)正常信用條件延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)時(shí):按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記:固定資產(chǎn)科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目.二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。1、自營(yíng)工程企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工,結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資等,按購(gòu)入物資的實(shí)際成本,借記“工程物資"科目，貸記“銀行存款"等科目.企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本,借記“在建工程一XX工程”科目，貸記“工程物資〃等科目.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-XX工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營(yíng)工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)"科目，貸記“在建工程一一XX工程〃科目。［例題］某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元;工程完工,驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：購(gòu)買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:工程物資500000貸:銀行存款500000領(lǐng)用工程物資時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程——廠房500000貸：工程物資500000支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：在建工程——廠房45000貸：應(yīng)付工資45000結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程-—廠房20000貸：長(zhǎng)期借款20000工程完工驗(yàn)收,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)——廠房565000貸：在建工程——廠房5650002、出包工程企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算.在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程一一XX工程〃科目,貸記“銀行存款〃等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程一一XX工程”科目，貸記“銀行存款"等科目;工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程一-XX工程”科目。［例題］某公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:在建工程——倉(cāng)庫(kù)300000貸：銀行存款300000補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:在建工程-—倉(cāng)庫(kù)20000貸：銀行存款20000工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)320000貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù)320000三、投資者投入的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值,貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目.［例題］A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)：資產(chǎn)原價(jià)為88000元，凈值為95000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:固定資產(chǎn)95000貸：實(shí)收資本95000四、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入固定資產(chǎn)的成本;不符合公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。（熟練掌握書(shū)中的例題P191）五、融資租人固定資產(chǎn)的核算融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長(zhǎng),租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等.而且，在租賃期滿后,設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式.企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)"科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目,核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程"科目，待安裝完畢交付使用后,再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。［例題］某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái).按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程164000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款164000支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程20000貸：銀行存款20000安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—-融資租入固定資產(chǎn)184000貸：在建工程184000租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)184000貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)184000六、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)作為增加營(yíng)業(yè)外收入處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，發(fā)生的其它費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。［例題］某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)47000貸：營(yíng)業(yè)外收入—-捐贈(zèng)利得45000銀行存款2000（單選）根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。（2008年考題）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算（定義）固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值.（多選）固定資產(chǎn)之所以在每個(gè)會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊,其原因主要?dú)w納為固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗兩個(gè)方面。（多選）影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素:A。折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原值）B。預(yù)計(jì)凈殘值C?固定資產(chǎn)的使用年限.一、固定資產(chǎn)折舊的范圍（多選）企業(yè)應(yīng)該對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列情況除外:未使用或不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；D。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；E。未提足折舊而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；F。按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地等。二、固定資產(chǎn)折舊的方法會(huì)計(jì)上計(jì)算折舊的方法很多，有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和1、平均年限法平均年限法又稱直線法,是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。按照這種方法計(jì)算提取的折舊額,在各個(gè)使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢(shì)。計(jì)算公式如下:固定資產(chǎn)年折舊額=［固定資產(chǎn)原價(jià)-（預(yù)計(jì)殘值收入一預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］三固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12［例題］甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值收入為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1000元,則:固定資產(chǎn)年折舊額=［50000—（3000-1000）］/10=4800元/年固定資產(chǎn)月折舊額=（4800212）=400元/月在實(shí)際計(jì)算時(shí)，（公式）年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值三原價(jià)）三預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X年折舊率依例，固定資產(chǎn)月折舊額的計(jì)算如下:固定資產(chǎn)年折舊率=［50000—（3000—1000）］210250000=9.6%固定資產(chǎn)月折舊率=9。6％212=0.8％固定資產(chǎn)月折舊額=50000元X0.8%=400元/月2、工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為：每一工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價(jià)X（1-凈殘值率）］三預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月的工作量X每一工作量折舊額［例題］某公司有貨運(yùn)卡車一輛,原價(jià)為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，當(dāng)月行駛里程為5000公里，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)纬汤锍陶叟f額=150000X（1-5%）三300000=0。475元/公里本月折舊額=5000元X0。475=2375元3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：年折舊率=(2三預(yù)計(jì)使用年限)X100%月折舊率=年折舊率-12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時(shí),必須注意:按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。［例題］某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下:年折舊率=(2三5)X100%=40%第一年應(yīng)提折舊=300000元X40%=120000元/年第二年應(yīng)提折舊=(300000—120000)X40%=72000元/年第三年應(yīng)提折舊=(300000—120000-72000)X40%=43200元/年第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300000—120000—72000-43200=64800元第四、五年應(yīng)提折舊=(64800—8000)-2=28400元/年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算.4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額.這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和.計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)總和(多選)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)去損益,按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,借記“制造費(fèi)用"、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出"、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目.處置固定資產(chǎn)時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。第四節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算1、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)按轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按投出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記”銀行存款".2、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提額折舊,借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目.最后將“固定資產(chǎn)清理“科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出"科目.3、出售減少的固定資產(chǎn)首先注銷被出售的固定資產(chǎn)的原值和已計(jì)提的折舊，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提額折舊,借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目.出售固定資產(chǎn)所獲得的實(shí)際收入，借記“銀行存款”科目。貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”到“營(yíng)業(yè)外收入"或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。［例題］某公司將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)為100000元，已提折舊40000元，實(shí)際售價(jià)80000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款.賬務(wù)處理如下：將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)清理60000累計(jì)折舊40000貸:固定資產(chǎn)100000收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：80000X5%=4000元公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理4000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理16000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益160004、因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。,它核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損5、盤虧固定資產(chǎn)對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，要按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊數(shù)額，借記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按照規(guī)定程序，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；同時(shí)，按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。［例題］某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái),其原價(jià)為50000元，累計(jì)折舊4000元.企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—-待處理固定資產(chǎn)損溢46000累計(jì)折舊4000貸:固定資產(chǎn)50000盤虧固定資產(chǎn)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：營(yíng)業(yè)外支出46000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢46000第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)改良,是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建,使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。由于固定資產(chǎn)改良使得固定資產(chǎn)的性能標(biāo)準(zhǔn)有所提高，致使企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加,所以改良支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，增加固定資產(chǎn)原